2023年中级财务会计形成性考核册

中级财务会计(二）作业1习题一-、目的练习应交税费的核算：二、资料A公司为一般纳税人,存货按实际成本核算,经营货品合用增值税税率17％、消费税率10％,“营改增”后转入无形资产的增值税税率为６%。2023年5月发生如下经济业务：三、规定对上述经济业务编制会计分录。向B公司采购甲材料,增值税专用发票上注明价款9O0Ｏ00元、增值税1530００元,另有运费２ＯO0元。发票账单弓经到达，材料已验收入库,货款及运费以银行存款支付。借:原材料90１860(90万＋2０２３*９３%)应交税费-应交增值税-进项税额15314０（15３00０＋2023*7%)贷：银行存款１０5５０00销售乙产品５0０0件,单位售价200元,单位成本１50元;该产品需同时交纳增值税与消费税。产品己经发出，货款已委托银行收取，相关手续办理完毕。（1）借：应收账款117000０贷：主营业务收入1000０0０（5000*200）应交税费-应交增值税-销项税额1７００00(100万*１7%)（2)借：营业税金及附加100000（１０0万*1０%)贷：应交税费-应交消费税1000０0（３)借:主营业务成本750000（５00０＊150）贷：库存商品75000０3.转让一项专利的所有权,收入15OO０元已存入银行。该项专利的账面余值为8０000元、累计摊销75000元。.借:银行存款１5０00累计摊销75000贷：无形资产800０0应交税费-应交增值税（销项税金)900（1５００0*6%)营业外收入９1004.收购农产品一批，实际支付价款800O0元。我国增值税实行条例规定收购农产品按买价和１３%的扣除率计算进项税额。农产品已验收人库。借：原材料６９６00(8万*（1－13%)）应交税费--应交增值税10４00（８万*13％)贷：银行存款８00０0委托D公司加工一批原材料,发出材料成本为１00000元,加工费用25000元。加工过程中发生的增值税42５0元、消费税２500元,由受托单位代收代交。材料加工完毕并验收人库,准备直接对外销售。加工费用和应交的增值税、消费税已用银行存款与D公司结算。（1)借:委托加工物资１０0000贷：原材料1００000(2)借:委托加工物资2５000应交税费－应交增值税－进项税额４２50贷:银行存款2９25０(3)借:委托加工物资25０0贷:银行存款２5０0（4)借:库存商品127500贷：委托加工物资127500购入设各一台，增值税专用发票上注明价款18００00元、增值税3０600元。设备已投人使用,款项已通过银行存款支付:.借：固定资产18000０应交税费-应交增值税----进项税额30６0０贷：银行存款21０60０公司在建的办公大楼因施工需要,领用原材料一批，成本５0OO0元。.借：在建工程58500贷：原材料50000应交税费－应交增值税－进项税额转出8500(5万*17%)月底对原材料进行盘点,盘亏金额4OＯ0元,因素待查。‘借:待解决财产损溢４680贷:原材料4000应交税费-应交增值税-进项税额转出６8０（4000*17%）习题二一、目的练习债务重组的核算二、资料:甲公司欠乙公司货款３50万元。现甲公司发生财务困难，短期内无法偿付。双方协商，由甲公司以一批存货和所持有的A公司股票抵债。其中,1、抵偿设备原价２00万元，已提折旧15万元,公允价值18０万元；２、甲公司持有的A公司股票10０00股作为可供出售金融资产核算和管理,该批股票成本150０00元，持有期内已确认公允价值变动净收益100０0０元，重组日的公允价值为每股30元。乙公司对该项债权已计提３０%的坏账准备，受让的存货仍自用。对受让的Ａ公司股票作为交易性投资管理。甲、乙公司均为一般纳税人，经营货品合用的增值税税率为1７％。三、规定分别作出甲、乙公司进行上项债务所发生的重组损益，并分别编制相关的会计分录。(一）债务人解决（1）借：固定资产清理185借：累计折旧１5贷:固定资产2０0（2)借:应付账款35０贷：固定资产清理18０贷：应交税费-应交增值税-销项税额30．6万贷：可供出售金融资产-成本1５万－公允价值变动１0万贷：投资收益-资产转让收益5万（公允价值30-账面价值2５)贷：营业外收入-－－债务重组１04.４（350－180-30.6-25-１0)借：营业外支出---处置固定资产损失5(185－１80）贷:固定资产清理5借：应付账款350万贷：固定资产1８0万(公允价值）应交税费-应交增值税-销项税额3０．６万(1８0万*1７%)可供出售金融资产-成本15万-公允价值变动10万投资收益-资产转让收益5万（公允价值30-账面价值25)营业外收入-债务重组利得10９.4万【债务账面价值３50-资产公允价值(180＋3０．６+30)】（3)借：资本公积1０万贷:投资收益10万习题三简述辞退福利的含义及与职工养老金的区别。答:公司也许出现提前终止劳务协议、辞退员工的情况。根据劳动协议，公司需要提供一笔资金作为补偿,称为辞退福利。辞退福利涉及两方面的内容：一是在职工劳动协议尚未到期前,不管职工本人是否乐意，公司决定解除与职工的劳动关系而给予的补偿;二是在职工劳动协议尚未到期前，为鼓励职工自愿接受淘汰而给予的补偿，职工有权利选择继续在职或者接受补偿离职。辞退福利与职工养老金的区别:辞退福利是在职工劳动协议到期前，公司承诺当其提前终止对职工的雇佣关系时而支付的补偿,引发补偿的事项是辞退；养老金是职工劳动协议到期时或达成法定退休年龄时获得的退休后生活补偿金，这种补偿不是由于退休自身导致的，而是职工在职时提供的长期服务。试述或有负债披露的理由与内容。或有负债无论作为潜在义务还是现时义务,均不符合负债的确认条件,因而不予确认。或有负债极小也许导致经济利益流出公司的不予披露；在涉及未决诉讼、未决仲裁的情况下,假如披露所有或部分信息预期对公司会导致重大不利影响,公司无须披露这些信息，但应当披露该未决诉讼、未决仲裁的性质,以及没有披露这些信息的事实和因素。否则，针对或有负债公司应当在附注中披露有关信息，具体涉及：第一、或有负债的种类及其形成因素，涉及已贴现商业承兑汇票、未决诉讼、未决仲裁、对外提供担保等形成的或有负债。第二、经济利益流出不拟定性的说明。第三、或有负债预计产生的财务影响，以及获得补偿的也许性;无法预计的,应当说明因素。中级财务会计（二）作业2习题一－、目的:练习借款费用的核算二、资料2023年1月1日H公司从建行借人三年期借款100０万元用于生产线工程建设,利率８%,利息于各年末支付。其他有关资料如下:１、工程于2０23年1月1日开工，当天公司按协议向建筑承包商乙公司支付工程款３00万元。第一季度该笔借款的未用资金取得存款利息收人4万元。2、2０2３年4月1日工程因质量纠纷停工,直到7月3日恢复施工。第二季度该笔借款未用资金取得存款利息收人4万元。3、２02３年7月１日公司按规定支付工程款４00万元。第三季度,公司用该笔借款的闲置资金３０0万元购人交易性证券，获得投资收益9万元存人银行。第四季度,该项证券的投资收益为0,年末收回本金300万元存人银行。4、2023年1Ｏ月1日,公司从工商银行借人一般借款500万元,期限1年、利率6％。利息于每季末支付。10月1日公司支付工程进度款500万元。５、至２0２3年末,该项工程尚未竣工。三、规定１.判断２023年专门借款利息应予资本化的期间。２.按季计算应付的借款利息及其资本化金额,并编制2023年度按季计提利息以及年末支付利息的会计分录。年末支付利息的会计分录。(1)第一季专门借款的应付利息=１000万*８％/4＝20万（１个季度的应付利息)专门借款利息资本化额=２０万-４万=１6万(扣除未用存款产生利息）借:在建工程１6万银行存款４万贷：应付利息20万(2）第二季因质量纠纷暂停资本化专门借款的应付利息=２0万利息资本化额=0借：财务费用16万银行存款4万（未用产生利息)贷:应付利息20万(3）第三季专门借款的应付利息=２0万专门借款的利息资本化额=20万-9万=11万借：在建工程1１万银行存款9万（证券收入)贷:应付利息20万(4)第四季专门借款的应付利息＝20万因闲置借款的证券投资收益为０，专门借款的利息资本化额=２0万一般借款的应付利息=500万*6％/4=7.5万一般借款的利息资本化额＝50０万*9０/９0*6%/4=7.５万借：在建工程27.5万(20万+7.5万）贷:应付利息27.5万(5)年末付息借：应付利息87．5万（20万*4+7.5万）贷：银行存款8７.5万习题二一、目的:练习应付债券的核算二、资料：202３年1月2日K公司发行5年期债券一批，面值２0230000元，票面利率４％,利息于每年的7月1日、１月1日分期支付，到期一次还本。该批债券实际发行价182９4０8０元（不考虑发行费用），债券折价采用实际利率法分摊,债券发行的实际利率为6％。公司于每年的6月末、１２月末计提利息，同时分摊折价款。三、规定:1．采用实际利率法计算该批公司债券半年的实际利息费用、应付利息与分摊的折价,将结果填入下表。应付债券利息费用计算表金额:元期数应付利息①=面值×4%÷2实际利息费用②=上期④×6%÷２摊销折价③=②-①应付债券摊余成本④=上期④+本期③１8294080元140０000548822148８2２18４４29０224０000055328７1５3２８7185961893４00000５578861５７8８618７５4０75440000０56２6221６2622１８9１669７54000005675０116750１19０8４１98６４０000057２52617２526192567２47400000577702１777021９4344268４000０057３0３31830３３19６１74599400０005８8524188524198059831０４0000059417９1940172０000000计算过程：应付利息①＝面值×４%÷２=20２300００×4％÷２＝４00000【票面利息:半年付息，故除2】实际利息费用②=上期④×６%÷2=18294080×6%÷２=548822【实际利息,半年付息，故除2】摊销折价③=②-①=54=１４8８２２应付债券摊余成本④=上期④+本期③=1８294０80+１4882２=１８4４2９02以下以此类推,直至最后一期,=1９8０598３+19４01７=２0230000(由于消除尾数，故倒挤）【思绪：面值２0２3万,发行价182９4080元,折价发行。因发行面值利率与实际利率不同导致折价差异，要在期满后调至面值相等，期间调整费用记入当期损益；同理，假如是溢价发行,也要把溢价摊销完至发行面值】2.编制发行债券、按期预提利息及支付利息、到期还本付息的会计分录。.会计分录（1）发行时借：银行存款18294０80元应付债券-利息调整170５920贷:应付债券-债券面值２00０0000(2)每半年末计息(以第一期末为例,其他类推)借:财务费用548８２2贷:应付利息400０00应付债券-利息调整148822③=②-①(3）每年7月1日、1月1日付息时借：应付利息400000贷：银行存款4００00０(4)到期还本及付最后一期利息借:应付债券-债券面值2０0０000０应付利息400000贷:银行存款20400０00习题三目的:练习预计负债的核算。ﻫ二、资料ﻫM公司２023年６月5日收到甲公司当天签发的带息商业承兑汇票一张，用以抵还前欠m公司货款。该票据面值80０

０00元,期限90天,年利率2%。2023年7月15日，M公司因急需资金，将该商业汇票向银行贴现,年贴现率为3%，贴现款已存入M公司的银行账户。

三、规定ﻫ１、编制债务人甲公司签发并承兑汇票的会计分录(票抵债)借:应付账款8０0000元贷:应付票据８０0000元计算M公司该项应收票据的贴现利息和贴现净额。贴现期＝90天-已持有的４0天【２5+15】=５０天

到期值=本息和=800

000+８０0

０００×2％【年利率】÷360×90＝80４0０0（元)

贴现利息=8040０0×３%【贴现率】÷３60×5０=3３５０(元）ﻫ贴现净额＝８04０00-3３5０＝8006５０（元）

编制M公司收到以及贴现上项票据的会计分录。收到票据时

借：应收票据---甲公司

8０0

000

贷：应收账款—甲公司

80０

00０

贴现时ﻫ

借:银行存款

8０0

650

贷:应收票据--－甲公司

8００

0０0ﻫ

财务费用650ﻫ

4、2023年7月末，M公司对所贴现的上项应收票据信息在财务报告中如何披露?2０23年7月末，M公司对所贴现的上项应收票据信息以或有负债的形式在财务报告中披露。ﻫ５、2023年8月末,M公司得知甲公司涉及一桩经济诉讼案件，银行存款已被冻结。此时，对上项贴现的商业汇票，M公司应如何进行会计解决?在这种情况下，Ｍ公司对商业汇票多承担的或有负债已经转变为预计负债

借:应收账款—甲公司

8０4

000

贷:预计负债

８０4

000

6、20２3年9月末,上项票据到期，甲公司未能付款。此时M公司的会计解决又如何解决？ﻫ借:预计负债

804

000ﻫ

贷：银行存款

80４

00０习题四简述借款费用资本化的各项条件。答：1．资产支出已经发生这里所指的资产支出有其特定的含义,它只涉及公司为购置或者建造固定资产而以支付钞票、转移非钞票资产或者承担带息债务形式发生的支出。２.借款费用已经发生这一条件是指公司已经发生了因购建固定资产而专门借入款项的利息、折价或溢价的摊销、辅助费用和汇兑差额。3．为使资产达成预定可使用状态所必要的购建活动已经开始为使资产达成预定可使用状态所必要的购建活动重要是指资产的实体建造活动，如主体设备的安装、厂房的实际建造等。但不涉及仅仅持有资产，却没有发生为改变资产形态而进行建造活动的情况,如只购置建筑用地但未发生有关房屋建造活动就不涉及在内。简述预计负债与或有负债的联系及区别?答:预计负债和或有负债的联系：①或有负债和预计负债都属于或有事项，都是过去的交易或事项形成的一种状况,其结果都须有未来不拟定的事件的发生或不发生加以证实。②从性质上看,它们都是公司承担的一种义务，履行该义务会导致经济利益流出公司。预计负债和或有负债的区别：①预计负债是公司承担的现时义务，或有负债是公司承担的潜在义务或不符合确认条件的现时义务；②预计负债导致经济利益流出公司的也许性是“很也许”且金额可以可靠计量，或有负债导致经济利益流出公司的也许性是“也许”、“极小也许”,或者金额不可靠计量的;③预计负债是确认了的负债,或有负债是不能加以确认的或有事项;④预计负债需要在会计报表附注中作相应的披露，或有负债根据情况(也许性大小等）来决定是否需要在会计报表附注中披露。中级财务会计（二)作业３习题一一、目的：练习分期收款销售的核算二、资料2023年1月２日T公司采用分期收款方式销售大型设备,协议价款为1500万元,按照约定分5年、并于每年年末平均收取。设备已经发出,发出商品时T公司已开出增值税发票,购货方已支付增值税款255万元。现销方式下,该设备售价1200万元,成本9００万元:三、规定１.编制Ｔ公司发出商品的会计分录；发出商品时借：长期应收款1５00万银行存款２55万【购货方已支付增值税】贷：主营业务收入12０0万【现销下实现收入】应交税费－应交增值税-销项税额255万未实现融资收益300万【借贷差】2.编制T公司分期收款销售未实现融资收益计算表（采用实际利率法:表格请参考教材表12－１，本题中,年金300万元、期数5年、现值1２00万元的折现率为⒎9３%);分期收款销售未实现融资收益计算表期数各期收款①确认的融资收入(相称于利息收入）②=上期④*７.９３％收回价款(即收回的本金)③＝①-②摊余金额(即未收回的本金）④=上期④-本期③12００万130０万9516002０4８400.０0９９51600.002300万7８9１61.８8２2１０８38.12７７4０761.8８3300万6138４２.４22386157.５853546０4．304300万42462０.122575３79.882779224．４25300万２20775.５82779224．420合计1５0０万3０0万1２00万【协议价款１500万,分５年,每年末均收回3０0万;实现收入１200万，届满确收150０万，其差(150０-１200=300）,是销售方延期收款多收取的款项，故冲销费用（贷记“财务费用”），反之购货方,因延期付款要付出的代价,应增长费用】3.编制Ｔ公司2023年末收款并摊销未实现融资收益的会计分录。3.2023年末收款并摊销未实现融资收益借:银行存款3０0万贷：长期应收款300万借:未实现融资收益9５1６0０贷:财务费用95１60０习题二目的:练习所得税费用的核算。二、资料:２0２3年度Ａ公司实现税前利润2００万元。本年会计确认国债利息收入８０00元、支付罚金4０00元;去年终购人并投人使用的设备,原价30万元,本年库利润表中列支年折旧费４５000元,按税法规定该设各的年折旧额为57０00元。Ａ公司的所得税费用采用资产负债表债务法核算,所得税率为25%,递延所得税的年初余额为0。公司当年无其他纳税调整事项。三．规定１.计算A公司本年末固定资产的账面价值、计税基础；年末固定资产的账面价值＝30万－会计折旧450０0=255０00【会计上做账，去年终购入，年初开始折旧】年末固定资产的计税基础＝30万－税法折旧57000=２43000【税法认可,去年终购入，年初开始折旧】计算A公司本年耒以及本年产生的递延所得税资产或递延所得税负债;资产的账面价值＞计税基础【能理解记忆更好,否则找巧妙强记】形成应纳税差异=25500０-24300０＝12000年末递延所得税负债＝12０２３*25%＝300０年初递延所得税余额=0本年增长的递延所得税负债＝30０0计算A公司本年的纳税所得额与应交所得税；纳税所得额=２00万-80０0+４00０-（５7０00－4５０00)=１984000应交所得税=1984000*25%=4960０04、２0２3年1-11月Ａ公司已预交所得税４5万元,编制A公司年末列支所得税费用的会计分录。借：所得税费用４9000贷:应交税费－应交所得税46０00（496000－45万)递延所得税负债3000【能理解记忆更好,否则找巧妙强记】习题三说明与独资公司或合作公司相比，公司制公司所有者权益的会计核算有何不同?答：独资公司、合作公司与公司制公司的区别重要是法律投资主体的区别，而在会计核算上并无太大差别,最大的差别也许就是在股东利润分派的账务解决上。所有者权益在除公司制公司以外的其他不同组织形式的公司里,其表现形式和权利、责任是不同的。独资公司和合作公司的所有者权益与公司制公司的所有者权益有着明显不同的特性。独资公司是个人独资创、完全由个人经营的公司。独资公司不是独立的法律实体，没有独立性行为能力,公司的资产所有归个人所有,所有者权益表现为直接的业主权益。一般来说，业主直接经营并管理公司,对公司的重大经营决策及人事安排、赚钱分派等具有决定权；同时，对公司的债务负所有责任，当公司的财产局限性以清偿其债务时,业主必须将个人的财产用来清偿公司债务，即公司的所有者要对公司的债务负无限清偿责任。独资公司的所有者权益无须像公司制公司那样分为投入资本、资本公积、盈余公积。无论业主向公司投入资本、从公司提款，还是从公司经营中获取利润,都可直接归于业主资本账户。但在会计核算上必须明确区分独资公司与业主个人的经济活动。合作公司是由两个或两个以上的投资者订立合作协议，共同出资、共同经营、共享收益、共担风险，并对公司债务承担无限连带责任的营利性组织。其所有者权益最终体现为各合作人的资本。法律未对合作公司赚钱分派作出限制,在向合作人支付合作利润前无须提取公积金和公益金。合作公司的所有者权益也无须区分为资本投入和经营中因赚钱而产生的积累。一般来说,合作人共同参与公司的经营和管理,各合作人对公司的经营决策、人事安排、赚钱分派等，是按各合作人的投资金额比例或契约规定享有相应的决定权，并相应地对公司的债务负所有责任，当公司的财产局限性以清偿其债务时，合作人有责任以个人财产来清偿公司债务,如其中某一合作人无力承担其应承担的责任时,其他合作人有代其承担的责任,即合作公司的合作人对公司的债务负有无限连带清偿的责任。因此合作公司无论是资本投入,还是业主提款或经营损益最终都归为每一合作人开设的“业主资本”账户。与独资公司不同的是,追加投资和从公司提款必须符合合作协议的规定,征得其他合作人的批准。试述商品销售收入的确认条件。答：公司销售商品应当同时满足5个条件:①公司把与商品所有权有关的重要风险和报酬同时转移。也就是说，商品一旦售出，无论减值或毁损所形成的风险都由购买方承担。②公司在销售以后不再对商品有管理权也无法继续控制。③销售的商品可以可靠的计量它所形成的金额。④销售商品所形成的经济利益可以直接或间接的流入公司。⑤销售商品时,相关的已发生的成本或将发生的成本也必须可以可靠的去计量。中级财务会计(二）作业4习题一-、目的:练习会计差错更正的会计解决二、资料Y公司为一般纳税人:合用的增值税率为１７％，所得税税率为25%,公司按净利润的10%计提法定盈余公积。2O202312月２0日公司在内部审计中发现以下重大会计差错并规定会计部门更正:（1)2Ｏ202３2月1日公司购入一批低值易耗品所有由行政管理部门领用,价款15万元,误记为固定资产,至年终已计提折旧３０00０元；公司对低值易耗品采用五成摊销法。(2)2023年1月2日公司以200万元购人一项专利,会计和税法规定的摊销年限均为8年,但20２3年公司对该项专利未予摊销。（3)２023年11月公司销售产品一批,符合销售收人确认条件，已确认收人1５0０万元,其成本１0０0万元未予结转。三、规定编制更正上述会计差错的会计分录。（1)借:低值易耗品-在用低值易耗品1５万贷：固定资产15万【当时误记:借：固定资产贷:银行存款等现在将固定资产账冲平,补加低值易耗品-在用低值易耗品的核算】借：以前年度损益调整4.5万（15万*50%-3万）累计折旧3万贷:低值易耗品-低值易耗品摊销7．5万【同时,对已提折旧冲回,补足低值易耗品的摊销（50%），由于跨年度，故使用“以前年度损益调整”科目】（2）借：以前年度损益调整25万（200万/８）贷:累计摊销25万【补摊无形资产，基于跨年度，故使用“以前年度损益调整”科目】（３)借:以前年度损益调整10０0万贷:库存商品1０00万【假如转成本的解决：借：产品销售成本贷:库存商品但其未转，故使用“以前年度损益调整”科目】（4)借:应交税费-应交所得税2５7．３７5万【(4.５＋25+10０0)*２5％】贷：以前年度损益调整2５7.３７５万【由于上述冲回利润，故所得税已同时冲回,贷记以前年度损益调整】借：利润分派-未分派利润772.１25万贷：以前年度损益调整772.1２5万(1）+(2）+(3）－(4）【由于冲销所得税，“未分派利润”也同时冲回,贷记以前年度损益调整】借：盈余公积７7.２125万(77２.125万＊１0%）贷:利润分派-未分派利润77．2125万【利润减少，按10%的计提盈余公积一并减少】习题二一、目的:练习钞票流量表的编制二、资料20２3年z公司的有关资料如下:项目年初余额年末余额应收账款100０034００0预付账款01５０00在途物资１００0库存商品9７60684０应付账款670０5400预收账款０40００应交税费(应交所得税)1６0０600(2）本年度的其他补充资料如下：①从银行提取钞票３3０0０元,支付工资30０00元、各种奖金３0Ｏ0元,其中经营人员工资1８000元、奖金２0２3元；在建工程人员工资1２023元、奖金10０0元。用银行存款支付工程物资货款8１９００元。·②商品销售收人18000０元、销项增值税30600元。③商品销售成本1０00０0元、进项增值税为15６60元。④本年确认坏账损失1０00元。⑤所得税费用660０元。三、规定根据上述资料，计算z公司2O２０23度钞票流量表中下列项目的金额(列示计算过程):销售商品、提供劳务收到的钞票;销售商品、提供