上元CPA会计-第三阶段测试附答案

上元CPA会计-第三阶段测试[复制]您的姓名：[填空题]*_________________________________一、单项选择题1.甲企业为增值税一般纳税人，主要经营杀虫剂和空气清新剂的生产和销售，2012年5月有关资料如下：(1)甲企业获悉债务人乙公司发生严重财务困难，预期很可能无法偿还前期货款30万。甲公司对该项应收款项全额计提坏账准备。

(2)5月1日预收一笔购货款，由于甲公司预收账款业务不多，没有设置预收账款账户，所以将收到的预收款计入应收账款账户的贷方。

(3)甲企业3月份发生的一笔销售业务，会计人员在5月份才进行账务处理。

(4)鉴于利润计划完成情况不佳，将固定资产折旧方法由原来的双倍余额递减法改为直线法。

根据上述资料，不考虑其他因素，则下列说法中不正确的是()。[单选题]*A、甲公司对应收乙公司的款项计提坏账准备体现了谨慎性要求B、甲公司将预收款计入应收账款核算体现了重要性要求C、甲公司将3月份发生的业务在5月份入账违背了及时性要求D、甲公司鉴于利润计划完成情况不佳而改变固定资产折旧方法的处理体现了可比性要求(正确答案)答案解析：【正确答案】D

【答案解析】选项D，是出于操纵利润目的所作的变更，属于滥用会计估计、会计政策变更2.20×3年2月15日，甲公司以定向发行的500万股普通股和一批公允价值为200万元、成本为150万元的存货为对价取得集团外乙公司所持有的A公司80%的股权，当日，A公司可辨认净资产公允价值为3200万元(等于账面价值)。乙公司取得该批普通股作为可供出售金融资产核算，取得该批存货作为库存商品核算。该股票的市价为每股5元。上述公司增值税税率均为17%。假定不考虑其他因素，确定乙公司取得该批存货的入账价值为()。[单选题]*A、150万元B、200万元(正确答案)C、234万元D、174万元答案解析：【正确答案】B

【答案解析】甲公司取得A公司股权属于非同一控制下企业合并，乙公司应以该存货的公允价值入账，即按照200万元入账。3.A工业企业2×11年5月份甲原材料的购进、发出相关资料如下：5月1日，甲原材料期初结存200件，单价10元/件，金额2000元；5月5日，购进甲原材料500件，单价11元/件，金额5500元；5月10日，发出甲原材料400件；5月19日，购进甲原材料600件，单价12元/件，金额7200元；5月25日，发出甲原材料800件；5月29日，购进甲原材料300件，单价14元/件，金额4200元。本月发出的材料中，70%用于产品生产，15%用于生产车间共同耗费，10%用于企业管理部门耗费，5%用于销售部门耗费。(计算过程保留两位小数)不考虑其他因素，假定A企业采用月末一次加权平均法计算发出材料成本，发出材料计入制造费用的金额为()。[单选题]*A、13278.57元B、14175元C、2125.8元(正确答案)D、1991.79元答案解析：【正确答案】C

【答案解析】甲原材料的单位成本＝(2000＋5500＋7200＋4200)/(200＋500＋600＋300)＝11.81(元)，所以发出材料的成本＝(400＋800)×11.81＝14172(元)，计入制造费用的金额＝14172×15%＝2125.8(元)4.甲公司为增值税一般纳税人，销售商品和处置动产设备适用的增值税税率为17%。(1)2×16年1月1日，甲公司接受投资者投入生产经营用设备一台，该设备需要安装。双方在协议中约定的价值为500000元，经评估确定该设备的公允价值为450000元。

(2)安装过程中领用生产用材料一批，实际成本为4000元；领用自产的产成品一批，实际成本为10000元，售价为24000元，该产品为应税消费品，消费税税率为10%。

(3)2×16年3月10日，设备安装完毕，达到可使用状态。

假定不考虑其他因素，该设备安装完毕投入使用时的入账价值是()。[单选题]*A、471160元B、521160元C、545160元D、466400元(正确答案)答案解析：【正确答案】D

【答案解析】该设备的入账价值＝450000＋4000＋10000＋24000×10%＝466400(元)。注意：领用自产的产成品不属于视同销售，不计算销项税。5.下列各项交易，应当将固定资产划分为持有待售的是()。[单选题]*A、甲公司2012年10月1日与A公司签订不可撤销的销售协议，约定于2013年11月30日将一台生产设备转让给A公司B、乙公司管理层作出决议，计划将一栋自用办公楼于本月底出售给B公司C、丙公司与C公司签订一项销售协议，约定于次月1日将一条生产线出售给C公司，双方均已通过管理层决议(正确答案)D、丁公司2013年1月1日与D公司达成协议，计划将于本年10月31日将一台管理用设备转让给D公司，但是此协议为口头协议，尚未签订正式的书面协议答案解析：【正确答案】C

【答案解析】企业将固定资产划分为持有待售，应同时满足下列条件：一是企业已经就处置该固定资产作出决议：二是该项转让将在一年内完成：三是企业已经与受让方签订不可撤销的转让协议。上述选项只有选项C同时满足这些条件，因此可以划分为持有待售。6.AS公司2014年12月31日发生下列经济业务：(1)2014年12月31日AS公司进行盘点，发现有一台使用中的A机器设备未入账，该型号机器设备存在活跃市场，全新A机器市场价格为750万元，该机器八成新。

(2)AS公司2014年年末因自然灾害报废一台B设备，残料变价收入为1000万元。该设备于2011年12月购买，购买价款为8000万元(假定不考虑购买过程中的增值税)，运杂费为640万元，预计净残值为500万元，预计使用年限为5年，采用双倍余额递减法计提折旧。税法规定，企业发生的资产损失，应按规定的程序和要求向主管税务机关申报后方能在税前扣除，未经申报的损失，不得在税前扣除。假定AS公司已向主管税务机关申报，可在税前扣除。

(3)AS公司2014年末C生产线发生永久性损害但尚未处置。C生产线账面成本为6000万元，累计折旧为4600万元，此前未计提减值准备，可收回金额为零。税法规定，企业发生的资产损失，应按规定的程序和要求向主管税务机关申报后方能在税前扣除。未经申报的损失，不得在税前扣除。AS公司未向主管税务机关申报，C生产线发生的永久性损害尚未经税务部门认定。

下列有关固定资产的会计处理，表述不正确的是()。[单选题]*A、对于盘盈的A机器设备，通过“以前年度损益调整”科目，并调整期初留存收益600万元B、对于盘盈的A机器设备，确认营业外收入600万元(正确答案)C、对于因自然灾害报废B设备，通过“固定资产清理”科目核算，并确认营业外支出866.24万元D、对于C生产线发生永久性损害但尚未处置，通过“固定资产减值准备”科目核算，并确认资产减值损失1400万元答案解析：【正确答案】B

【答案解析】资料(1)，盘盈固定资产作为前期差错处理，盘盈的固定资产调整期初留存收益＝750×80%＝600(万元)，所以选项A正确，选项B错误。资料(2)，①固定资产入账价值＝8000＋640＝8640(万元)；②2012年折旧＝8640×2/5＝3456(万元)，2013年折旧＝(8640－3456)×2/5＝2073.6(万元)，2014年折旧＝(8640－3456－2073.6)×2/5＝1244.16(万元)；③2014年末固定资产账面价值＝8640－(3456＋2073.6＋1244.16)＝1866.24(万元)；④固定资产的清理净收益＝1000－1866.24＝－866.24(万元)；因此选项C正确。资料(3)，按可收回金额低于账面价值的差额计提固定资产减值准备＝(6000－4600)－0＝1400(万元)，选项D正确。7.甲公司是一家上市公司。2008年初开始的研究开发某专利产品项目于2010年4月20日获得成功，并于2010年7月1日申请取得相应的专利权。该专利产品研究开发过程中发生的费用记录如下：2008年至2009年3月末的研究过程中发生材料费用100万元，人工费用900万元，其他各种杂费50万元；2009年4月转入开发阶段，2009年度的开发费用为：材料费用300万元，人工费用700万元，借款费用40万元，其他杂费60万元；2010年度发生的开发费用为：材料费用100万元，人工费用300万元，借款费用10万元，其他费用30万元。假定开发阶段发生的支出均符合资本化条件。专利申请、注册以及其他的法律费用共计120万元。该项专利权法律保护年限为15年，甲公司估计受益年限5年，但该无形资产预期价值实现方式无法可靠确定，甲公司2010度应确认的无形资产摊销费用为()。[单选题]*A、122万元B、166万元(正确答案)C、271万元D、46.67万元答案解析：【正确答案】B

【答案解析】该项无形资产的入账成本＝300＋700＋40＋60＋100＋300＋10＋30＋120＝1660(万元)，按5年摊销，2010年应摊销金额＝1660/5×1/2＝166(万元)。8.2×13年1月1日，M公司开始一项新药物技术研发项目，该项目历时1.5年，并获得成功。在此期间，2×13年1月1日到9月末为研究阶段，共发生支出500万元；2×13年10月1日开始进入开发阶段，至年底共发生支出300万元，其中不符合资本化条件的支出为50万元。2×14年1月1日到6月30日，M公司共发生支出800万元。该项药物技术2×14年7月1日达到预定可使用状态并于当日投入使用。M公司预计该药物技术在10年内会给企业带来经济利益，并按照直线法进行摊销。假定不考虑其他因素，下列说法正确的是()。[单选题]*A、2×13年M公司因该项目计入当期损益的金额为500万元B、2×13年M公司因该项目增加的“开发支出”300万元C、2×14年7月1日M公司因该项目确认无形资产1050万元(正确答案)D、2×14年M公司该项目无形资产列报金额760万元答案解析：【正确答案】C

【答案解析】2×13年，M公司为研发新药物发生费用化支出＝500＋50＝550(万元)，资本化支出＝300－50＝250(万元)，因此计入当期损益550万元，记入“开发支出”项目为250万元。2×14年7月1日，确认无形资产入账金额＝250＋800＝1050(万元)；M公司本年计提摊销金额＝1050/10×6/12＝52.5(万元)，因此该无形资产期末列报金额＝1050－52.5＝997.5(万元)。9.2007年12月20日，甲公司购入一栋办公楼，该办公楼建筑面积共2000平方米，每平方米1.2万元，使用年限为30年，净残值为0，采用直线法计提折旧。2010年6月30日，甲公司将该自用办公楼整体对外出租。2010年6月30日与租赁方签订租赁合同，租赁期开始日为合同签订日，租赁期为1.5年，年租金200万元，每半年支付一次。甲公司管理层认为，该办公楼地处市中心，租售便利，且市场价格容易取得，所以对该投资性房产采用公允价值模式计量。2010年6月30日，市场价格为每平方米1.5万元。2010年12月31日，该办公楼市场价格为每平方米1.65万元。2011年12月31日，该办公楼市场价格为每平方米1.7万元。2012年1月10日，甲公司出售该办公楼，售价为每平方米1.75万元。假定不考虑其他因素影响，甲公司处置该项投资性房地产影响损益金额为()。[单选题]*A、100万元B、300万元C、1300万元D、900万元(正确答案)答案解析：【正确答案】D

【答案解析】2012年1月10日，该项投资性房地产的处置净损益＝(1.75－1.7)×2000＋400－400＋800(转换时确认的其他综合收益)＝900(万元)。

＋400是公允价值变动损益转入其他业务成本，冲减其他业务成本的金额。但同时转出又减少了公允价值变动损益，所以还要减去400。10.甲房地产开发商(以下简称“甲公司”)采用公允价值模式计量投资性房地产，固定资产和无形资产均按照直线法计提折旧或摊销，且为增值税一般纳税人，土地使用权适用的增值税率为11%。有关资料如下：(1)2×15年1月，以出让方式取得一宗土地使用权，取得增值税专用发票，价款20000万元，增值税进项税额2200万元，预计使用年限为70年，准备开发建造商品房住宅小区对外销售，至2×15年12月末已发生商品房建造成本10000万元，预计2×16年3月末完工。(2)2×15年2月，以出让方式取得一宗土地使用权，取得增值税专用发票，价款30000万元，增值税进项税额3300万元，预计使用年限为70年，准备持有待增值后转让。至2×15年12月末仍然持有，不含税公允价值为40000万元。(3)2×15年3月，以出让方式取得一宗土地使用权，取得增值税专用发票，价款40000万元，增值税进项税额4400万元，预计使用年限为50年，准备建造酒店式公寓对外销售，至2×15年12月末已发生酒店式公寓建造成本30000万元，预计2×16年6月末完工。(4)2×15年4月，以出让方式取得一宗土地使用权，取得增值税专用发票，价款10000万元，增值税进项税额1100万元，预计使用年限为50年，用于建造自用办公楼，至2×15年12月末已发生办公楼建造成本9000万元(包括土地使用权摊销计入成本的部分)，预计2×16年3月末完工。下列有关甲公司2×15年末资产负债表列示金额的表述中，不正确的是()。[单选题]*A、存货项目的列报金额为60000万元(正确答案)B、投资性房地产的列报金额为0C、无形资产的列报金额为9850万元D、在建工程的列报金额为9000万元答案解析：【正确答案】A

【答案解析】1月取得的土地使用权确认为开发产品，并按20000万元进行初始计量，发生的商品房建造成本一并计入存货成本；2月取得的土地使用权确认为开发产品，并按30000万元进行初始计量；3月取得的土地使用权确认为开发产品，并按40000万元进行初始计量，发生的酒店式公寓建造支出一并计入存货成本；4月取得的土地使用权确认为无形资产，并按10000万元进行初始计量，发生的办公楼建造成本计入在建工程。1月，取得一宗土地使用权准备开发建造商品房住宅小区；2月，取得一宗土地使用权，准备持有待增值后转让；3月，取得一宗土地使用权准备建造酒店式公寓对外销售；4月，取得一宗土地使用权，用于建造自用办公楼，因此，选项A，存货项目列报金额＝20000＋10000＋30000＋40000＋30000＝130000(万元)，所以，选项A错误。选项B，投资性房地产的列报金额为0，正确。选项C，无形资产列报金额＝10000－10000/50×9/12＝9850(万元)，正确。在建工程列报金额＝9000(万元)，正确。11.甲公司2013年1月购买乙公司当日发行的5年期债券，面值800万元，票面利率10%，每年年末支付利息，到期一次偿还本金并支付最后一次利息。甲公司拟持有至到期。购买价款为1035万元，实际利率为3.5%，5月1日，由于资金短缺，将其中的20%出售，收到价款250万元，2013年12月31日，该投资公允价值为1100万元，2014年6月甲公司处置剩余的债券，收到价款1300万元，甲公司2014年因该项投资确认的投资收益金额是()。[单选题]*A、200万元B、500万元C、507.02万元(正确答案)D、679.02万元答案解析：【正确答案】C

【答案解析】2013年出售该投资时，可供出售金融资产入账价值为250/20%×80%＝1000(万元)，原持有至到期投资账面价值为1035×80%＝828(万元)，计入其他综合收益金额＝1000－828＝172(万元)，2013年12月31日摊余成本＝828×3.5%－800×10%×80%＋828＝792.98(万元)，至2013年末，累计计入其他综合收益的金额＝1100－792.98＝307.02(万元)，2014年6月处置投资收益确认投资收益1300－1100＋307.02＝507.02(万元)。12.

甲公司为一航空货运公司，经营国内，国际货物运输业务。由于拥有的用于国际运输的飞机出现了减值迹象。甲公司于2×10年12月31日对其进行减值测试，相关资料如下：(1)甲公司以人民币为记账本位币，国内货物运输采用人民币结算，国际货物运输采用美元结算。

(2)该架飞机采用年限平均法计算折旧，预计使用20年，预计净残值为5%。2×10年12月31日，飞机的账面原价为人民币76000万元，已计提折旧为人民币54150万元，账面价值为人民币21850万元，飞机已使用17年，尚可使用3年，甲公司拟继续经营使用该架飞机直至报废。

(3)由于国际货物运输业务受宏观经济形势的影响较大，甲公司预计该架飞机未来3年产生的净现金流量(假定使用寿命结束时处置该架飞机产生的净现金流量为零，有关现金流量均发生在年末)如下表所示。

年份

业务好时(20%的可能性)

业务一般时(60%的可能性)

业务差时(20%的可能性)

第1年

1000

800

400

第2年

960

720

300

第3年

900

700

240

(4)由于不存在活跃市场，甲公司无法可靠估计该架飞机的公允价值减去处置费用后的净额。

(5)在考虑了货币时间价值和飞机特定风险后，甲公司确定10%为人民币适用的折现率，确定12%为美元的折现率，相关复利现值系数如下：

(P/S，10%，1)＝0.9091；(P/S，12%，1)＝0.8929；

(P/S，10%，2)＝0.8264；(P/S，12%，2)＝0.7972；

(P/S，10%，3)＝0.7513；(P/S，12%，3)＝0.7118；

(6)2×10年12月31日的汇率为1美元＝6.62元人民币。甲公司预测以后各年末的美元汇率如下：第1年末为1美元＝6.60元人民币；第2年末为1美元＝6.55元人民币；第3年末为1美元＝6.50元人民币。2×10年12月31日，该架飞机的可收回金额为()。[单选题]*A、10953.41万元B、11155.63万元(正确答案)C、11048.50万元D、11121.92万元答案解析：【正确答案】B

【答案解析】使用期望现金流量法计算该架飞机未来3年每年的现金流量。

第一年的现金流量＝1000×20％＋800×60％＋400×20％＝760(万美元)

第二年的现金流量＝960×20％＋720×60％＋300×20％＝684(万美元)

第三年的现金流量＝900×20％＋700×60％＋240×20％＝648(万美元)

该架飞机未来3年现金流量的现值＝760×0.8929＋684×0.7972＋648×0.7118＝1685.14(万美元)

按照记账本位币表示的未来3年现金流量的现值＝1685.14×6.62＝11155.63(万元)。

由于无法可靠估计该架飞机的公允价值减去处置费用后的净额，所以其可收回金额就是未来现金流量现值11155.63万元。13.甲公司有500名职工，从2014年起实行累积带薪缺勤制度，该制度规定，每个职工每年可享受6个工作日带薪病假，未使用的病假只能向后结转一个日历年度，超过1年未使用的权利作废，不能在职工离职时获得现金支付。2014年12月31日，每个职工当年平均未使用年休假为2天半，甲公司预计2015年有400名职工将享受不超过6天的带薪病假，剩余的100名职工每人将平均享受7天半休假，假定这100名职工全部为公司销售部门销售人员，该公司平均每名职工每个工作日工资为200元。则甲公司在2014年末因累积带薪缺勤应确认的职工薪酬为()。[单选题]*A、50000元B、30000元(正确答案)C、20000元D、15000元答案解析：【正确答案】B

【答案解析】预计有100名职工每人将平均享受7天半休假，因此2014年12月31日每个职工当年平均未使用年休假为2天半，其中有100人会在下年结转使用1.5天(7.5－6)，未使用的也会作废；甲公司在2014年末应当预计由于职工累积未使用的带薪年休假权利而导致预期将支付的工资负债，即相当于150天(100×1.5)的年休假工资30000(150×200)元。14.2014年，甲公司发生的与金融负债相关的业务如下：(1)7月1日甲公司经批准在全国银行债券市场公开发行1000万元人民币短期融资券，期限为1年，票面年利率为8％，每张面值为100元，分次付息、到期一次还本。甲公司将该短期融资券指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债。该短期融资券的交易费用为5万元。12月31日，该短期融资券的公允价值为每张110万元。(2)10月1日，甲公司发行以自身普通股为标的的看涨期权，且以现金净额结算，发行日确认看涨期权50万元，12月31日该期权的公允价值为40万元。关于以上业务，对甲公司2014年当期损益的影响金额为()。[单选题]*A、－155万元B、－145万元C、－135万元(正确答案)D、－130万元答案解析：【正确答案】C

【答案解析】资料(1)，该短期融资券属于交易性金融负债，初始入账金额为1000万元，交易费用5万元应计入投资收益。

借：银行存款995

投资收益5

贷：交易性金融负债——成本1000

2014年12月31日：

借：投资收益40

贷：应付利息40

借：公允价值变动损益100

贷：交易性金融负债——公允价值变动100

资料(2)，甲公司发行看涨期权：

借：银行存款50

贷：衍生工具——看涨期权50

2014年12月31日看涨期权公允价值变动：

借：衍生工具——看涨期权10

贷：公允价值变动损益10

从以上分录可以看出，对甲公司2014年当期损益的影响金额＝－5－40－100＋10＝－135(万元)，选项C正确。15.

A公司2014年发生下列有关经济业务：(1)增发新股1000万股，面值1元，发行价格5元，另支付券商佣金手续费5万元；

(2)以资本公积200万元转增股本；

(3)因持有至到期投资减值因素消失转回上年计提的减值准备10万元；

(4)管理部门设备发生日常维护支出40万元；

(5)接受母公司捐赠现金300万元，构成实质上的净投资；

(6)持有的交易性金融资产公允价值上升60万元；

(7)因出租设备取得租金收入40万元；

(8)因处置固定资产产生净收益30万元；

(9)收到联营企业分派的现金股利60万元；

(10)固定资产盘盈净收益10万元；

(11)提取任意盈余公积20万元；

(12)以银行存款50万元回购本公司的股票，准备减资；

(13)提取安全生产费用60万元(至年末产品未对外销售)。

假定未发生其他业务，A公司下列会计处理表述不正确的是()。[单选题]*A、因上述事项最终影响2014年所有者权益的金额是5415万元B、因上述事项最终影响2014年留存收益的金额是110万元C、因上述事项最终影响2014年未分配利润的金额是90万元D、因上述事项最终影响2014年专项储备的金额是0(正确答案)答案解析：【正确答案】D

【答案解析】影响2014年所有者权益的金额＝(1)1000×5－5＋(3)10－(4)40＋(5)300＋(6)60＋(7)40＋(8)30＋(10)10－(12)50＋(13)60＝5415(万元)；影响2014年留存收益的金额＝(3)10－(4)40＋(6)60＋(7)40＋(8)30＋(10)10＝110(万元)；影响2014年未分配利润的金额＝(3)10－(4)40＋(6)60＋(7)40＋(8)30＋(10)10－(11)20＝90(万元)；影响2014年专项储备的金额是60万元。本题分录如下：

事项(1)

借：银行存款5000

贷：股本1000

资本公积——股本溢价4000

借：资本公积——股本溢价5

贷：银行存款5

事项(2)

借：资本公积200

贷：股本200

事项(3)

借：持有至到期投资减值准备10

贷：资产减值损失10

事项(4)

借：管理费用40

贷：应付职工薪酬等40

事项(5)

借：银行存款300

贷：资本公积300

事项(6)

借：交易性金融资产——公允价值变动60

贷：公允价值变动损益60

事项(7)

借：银行存款等40

贷：其他业务收入40

事项(8)

借：银行存款

贷：固定资产清理

营业外收入30

事项(9)

借：银行存款60

贷：应收股利60

事项(10)

借：固定资产10

贷：以前年度损益调整10

事项(11)

借：利润分配20

贷：盈余公积20

事项(12)

借：库存股50

贷：银行存款50

事项(13)

借：生产成本60

贷：专项储备6016.2×11年2月，甲企业需购置一台生产设备，预计购买价款为300万元，因资金不足，按相关规定向有关部门提出补助100万元的申请。2×11年3月1日，当地政府为鼓励生产经营，批准了甲企业的申请并拨付甲企业100万元财政拨款(同日到账)。2×11年4月30日，甲企业购入该生产设备并投入安装，实际购买成本为250万元，预计使用年限为5年，预计净残值为2万元，采用直线法计提折旧。至2×11年6月30日，安装完毕，并立即投入使用，共发生安装费用2万元。2×13年6月30日甲公司以180万元的价款处置该固定资产。该设备所生产的存货已全部对外出售。甲公司对其与资产相关的政府补助采用总额法核算，并采用与固定资产相关的折旧率分摊。假定不考虑其他因素，甲公司2×13年因该固定资产及相关的政府补助对当期损益的影响为()。[单选题]*A、－25万元B、3万元C、13万元D、73万元(正确答案)答案解析：【正确答案】D

【答案解析】2×13年甲企业应计提的折旧＝(252－2)/5/12×6＝25(万元)，应计入产品成本，但是由于生产设备所生产的产品已全部出售，因此该折旧将结转到营业成本中，影响当期损益。处置时该固定资产的账面价值＝252－(252－2)/5/12×(6＋12＋6)＝152(万元)，甲公司因处置该固定资产确认的损益＝180－152＝28(万元)，与资产相关的政府补助应计入递延收益，在固定资产折旧期间内分摊计入其他收益，本年在固定资产折旧期内摊销计入其他收益的金额＝100/5×6/12＝10(万元)，至固定资产处置尚未摊销的递延收益余额＝100－100/5/12×(6＋12＋6)＝60(万元)，至资产处置，尚未摊销的递延收益余额应转销计入营业外收入。因此，甲公司2×13年因该固定资产及相关的政府补助业务对当期损益的影响＝－25＋28＋10＋60＝73(万元)。

收到财政拨款时：

借：银行存款100

贷：递延收益100

计提折旧：

借：生产成本25

贷：累计折旧25

递延收益分摊：

借：递延收益10

贷：其他收益10

产品完工入库：

借：库存商品25

贷：生产成本25

出售时：

借：主营业务成本25

贷：库存商品25

处置固定资产：

借：固定资产清理152

累计折旧100

贷：固定资产252

借：银行存款180

贷：固定资产清理152

营业外收入28

借：递延收益60

贷：营业外收入6017.A公司为房地产开发公司，2013年至2014年有关业务如下：(1)2013年1月2日以竞价方式取得一宗50年的土地使用权，支付价款10000万元，准备建造自营大型商贸中心及其少年儿童活动中心，2013年3月1日开始建造商贸中心及其少年儿童活动中心。采用直线法计提摊销，不考虑净残值。

(2)2013年2月10日由于少年儿童活动中心具有公益性，计划申请财政拨款1000万元。

(3)2013年3月1日，主管部门批准了A公司的申报，签订的补贴协议规定：批准万鑫公司补贴申请，共补贴款项1000万元，分两次拨付。合同签订日拨付500万元，工程验收合格后支付500万元。当日收到财政补贴500万元。

(4)A公司于2014年3月20日工程完工，大型商贸中心及其少年儿童活动中心建造成本(不含土地使用权的摊销)分别为30000万元和3000万元，预计使用年限均为30年，采用直线法计提折旧，不考虑净残值。

(5)验收当日实际收到拨付款500万元。

A公司对其取得与资产相关的政府补助采用总额法核算，并按照直线法摊销。

下列有关A公司2014年末财务报表项目的列报，表述不正确的是()。[单选题]*A、固定资产列报金额为32386.25万元B、存货列报金额为32175万元(正确答案)C、无形资产列报金额为9600万元D、递延收益列报金额为975万元答案解析：【正确答案】B

【答案解析】选项A，固定资产列报金额＝(33000＋10000/50×13/12)－(33000＋10000/50×13/12)/30×9/12＝32386.25(万元)；选项B，存货列报金额为0；选项C，无形资产列报金额＝10000－10000/50×2＝9600(万元)；选项D，递延收益列报金额＝1000－1000/30×9/12＝975(万元)。18.甲公司从2010年起向办理甲公司购物卡且累计消费额达到1万元以上的客户授予奖励积分，客户可以使用奖励积分(每一奖励积分的公允价值为0.01元)购买甲公司经营的任何一种商品；奖励积分自授予之日起3年内有效，过期作废；甲公司采用先进先出法确定客户购买商品时使用的奖励积分。2010年度，甲公司销售各类商品共计1000万元(不包括客户使用奖励积分购买的商品，下同)，授予客户奖励积分共计1000万分，客户当年使用奖励积分共计500万分。2010年末，甲公司估计2010年度授予的奖励积分将有70%使用。2011年度，甲公司销售各类商品共计2000万元(不包括代理乙公司销售的A商品)，授予客户奖励积分共计2000万分，客户使用奖励积分500万分。2011年末，甲公司估计2011年度授予的奖励积分将有90%使用。甲企业2011年因上述交易或事项而确认的收入的金额为()。[单选题]*A、1986.61万元B、1985.24万元(正确答案)C、1984万元D、1980万元答案解析：【正确答案】B

【答案解析】2010年尚未兑换积分的公允价值＝1000×0.01－1000×0.01×500/(1000×70%)＝2.86(万元)。2011年确认收入＝2000－2000×0.01＋2.86＋(500－2.86/0.01)/(2000×90%)×2000×0.01＝1985.24(万元)。

2010年分录为：

借：银行存款1000

贷：主营业务收入990

递延收益10

使用奖励积分时：

借：递延收益[1000×0.01×500/(1000×70%)]7.14

贷：主营业务收入7.14

2011年分录为：

借：银行存款2000

贷：主营业务收入1980

递延收益20

借：递延收益5.24

贷：主营业务收入5.2419.甲公司为从事国家重点扶持的公共基础设施建设项目的企业，根据税法规定，20×9年度免交所得税。甲公司20×9年度发生的有关交易或事项如下：(1)以盈余公积转增资本5500万元；

(2)向股东分配股票股利4500万元；

(3)接受控股股东的现金捐赠350万元；

(4)外币报表折算差额本年增加70万元；

(5)因自然灾害发生固定资产净损失l200万元；

(6)因会计政策变更调减年初留存收益560万元；

(7)持有的交易性金融资产公允价值上升60万元；

(8)因处置联营企业股权相应结转原计入资本公积贷方的金额50万元：

(9)因可供出售债务工具公允价值上升在原确认的减值损失范围内转回减值准备85万元。

上述交易或事项对甲公司20×9年12月31日所有者权益总额的影响是()。[单选题]*A、－5695万元B、－1195万元(正确答案)C、－1145万元D、－635万元答案解析：【正确答案】B

【答案解析】上述交易或事项对甲公司20×9年12月31日所有者权益总额的影响＝350＋70－1200－560＋60＋85＝－1195(万元)。

(1)借：盈余公积

贷：股本

(2)借：利润分配——转作股本的股利

贷：股本

(3)借：银行存款350

贷：资本公积350

(4)个别财务报表折算时倒挤出的差额，直接在报表的其他综合收益中列示，无需做会计分录处理，但影响所有者权益金额。

(5)借：营业外支出1200

贷：固定资产清理1200

(6)这个无法具体做出分录。

(7)借：交易性金融资产——公允价值变动60

贷：公允价值变动损益60

(8)借：资本公积50

贷：投资收益50

(9)借：可供出售金融资产——公允价值变动85

贷：资产减值损失8520.某通讯公司2014年采用捆绑方式销售话费和手机，2014年1月20日，该通讯公司收取甲客户9000元，送给甲客户价值3600元的手机一部，并于2014年2月～2015年1月每月送市场价值500元的话费。手机成本为2000元，6000元话费的成本为3000元，该通讯公司下列会计处理中，正确的是()。[单选题]*A、送给甲客户价值3600元手机应作为销售费用处理B、2014年1月应确认销售手机收入3375元(正确答案)C、2014年1月应确认销售收入手机3600元D、2014年2月应确认话费收入7200元答案解析：【正确答案】B

【答案解析】采用捆绑销售方式销售手机和话费，应将收取款项按照手机和话费的公允价值比例进行分配，手机和话费公允价值合计＝3600＋500×12＝9600(元)。销售手机应确认收入＝9000×3600/9600＝3375(元)；话费收入应从2014年2月份开始确认，而销售话费总收入＝9000－3375＝5625(元)；2014年2月份应确认的话费收入＝5625/12＝468.75(元)。21.2014年12月31日，A公司以一项固定资产与B公司持有的甲公司20%股份的长期股权投资进行资产置换，交换前后的用途不变。资料如下：(1)A公司换出：固定资产，原值为300万元，为2013年6月30日购入的设备，预计使用年限为10年，采用直线法计提折旧，预计净残值为0。公允价值为270万元；(2)B公司换出：长期股权投资，账面余额为285万元(其中成本为200万元、损益调整为10万元、其他权益变动为75万元)，已计提减值准备60万元，公允价值为300万元；(3)B公司为换出股权而支付税费5万元，此外B公司为换入固定资产支付直接相关税费20万元。(4)A公司换入对甲公司的股权，作为长期股权投资采用权益法核算，占甲公司股权的20%，当日甲公司的可辨认净资产公允价值为2000万元。(5)假定该项交换具有商业实质且换入、换出资产的公允价值能够可靠地计量，不考虑增值税等其他因素。(6)A公司另向B公司支付银行存款30万元。下列有关非货币性资产交换的会计处理，正确的是()。[单选题]*A、B公司固定资产的入账价值为270万元B、B公司确认投资收益145万元(正确答案)C、A公司长期股权投资的初始投资成本为400万元D、A公司因资产置换而确认营业外收入15万元答案解析：【正确答案】B

【答案解析】A公司因资产置换而确认营业外收入＝15＋100＝115(万元)

B公司的会计分录如下：

借：固定资产(300－30＋20)290

银行存款(30－5－20)5

长期股权投资减值准备60

贷：长期股权投资285

投资收益[300－(285－60)－5]70

借：资本公积75

贷：投资收益75

A公司的会计分录如下：

借：固定资产清理255

累计折旧(300/10×1.5)45

贷：固定资产300

借：长期股权投资——投资成本

(270＋30)300

贷：固定资产清理255

营业外收入(270－255)15

银行存款30

借：长期股权投资——投资成本

(2000×20%－300)100

贷：营业外收入10022.甲公司应收乙公司货款1200万元，未计提坏账准备，由于乙公司发生财务困难，遂于2010年12月31日进行债务重组。重组协议约定：将上述债务中的600万元转为乙公司300万股普通股，每股面值1元，每股市价2元。同时甲公司豁免乙公司债务60万元，并将剩余债务延长2年，利息按年支付，利率为4%。同时协议中列明：债务重组后，如乙公司自2011年起有盈利，则利率上升至5%，若无盈利，利率仍维持4%。2010年12月31日相关手续已经办妥。若乙公司预计从2011年起每年均很可能盈利。不考虑其他因素，在债务重组日，乙公司应该确认的债务重组利得为()。[单选题]*A、60万元B、49.2万元(正确答案)C、16.8万元D、76.8万元答案解析：【正确答案】B

【答案解析】本题考查的知识点是：混合重组方式。乙公司应该确认的债务重组利得＝60－(1200－600－60)×(5%－4%)×2＝49.2(万元)。乙公司预计从2011年起每年均很可能盈利。因此，延长的2年的或有利息应计算预计负债。

借：应付账款1200

贷：应付账款——债务重组540

预计负债10.8

营业外收入——债务重组利得49.2

股本300

资本公积——股本溢价30023.

甲公司为高新技术企业，适用的所得税税率为15%。递延所得税资产和递延所得税负债期初余额均为0。20×7年，甲公司预计20×8年达不到高新技术企业的相关条件，预计所得税税率仍为25%。20×7年6月30日，甲公司发生如下交易或事项：(1)持有的一项交易性金融资产公允价值下降40万元，甲公司预计年底出售该项资产；

(2)持有的一项对乙公司的长期股权投资，因乙公司实现其他综合收益税后净额100万元，甲公司按其持股比例确认增加长期股权投资30万元，甲公司拟长期持有该项股权投资；

(3)计提6月份固定资产折旧费用100万元，税法规定的折旧金额为80万元；

(4)计提无形资产减值准备40万元。

不考虑其他因素，交易性金融资产以前期间未确认公允价值变动。根据上述资料，甲公司20×7年6月30日应确认的递延所得税资产的金额为()。[单选题]*A、21万元(正确答案)B、25万元C、28.5万元D、32.5万元答案解析：【正确答案】A

【答案解析】事项(1)，由于甲公司预计当年出售该项交易性金融资产，因此应按照15%的税率确认相应的递延所得税资产，应确认递延所得税资产＝40×15%＝6(万元)；事项(2)，由于企业拟长期持有该项股权，因此不需确认递延所得税；事项(3)，应确认递延所得税资产＝20×25%＝5(万元)；事项(4)，应确认递延所得税资产＝40×25%＝10(万元)。因此甲公司应确认的递延所得税资产＝6＋5＋10＝21(万元)。24.某上市公司以人民币为记账本位币。2009年11月20日，以1000美元/台的价格从美国某供货商处购入国际最新型号的甲器材12台(该器材在国内市场尚无供应)，并于当日支付了相应货款(假定该上市公司有美元存款)。2009年12月31日，已经售出甲器材2台，库存尚有10台，国内市场仍无甲器材供应，其在国际市场的价格已降至980美元/台。11月20日的即期汇率是1美元=8.2元人民币，12月31日的即期汇率是1美元=8.1元人民币。假定不考虑增值税等相关税费，该公司2009年12月31日应确认的资产减值损失为()。[单选题]*A、1620元B、2620元(正确答案)C、1640元D、2640元答案解析：【正确答案】B

【答案解析】对甲器材计提的存货跌价准备=10×1000×8.2—10×980×8.1=2620(元)注：非货币性项目期末一般不产生汇兑差额，但有特例，常见的就是可供出售金融资产；同时存货、交易性金融资产也应该按照期末汇率折算，但是不确认财务费用。25.A公司持有在境外注册的B公司80%的股权，能够对B公司实施控制。A公司以人民币为记账本位币，B公司以港币为记账本位币，A公司与B公司发生如下外币交易：(1)20×4年12月31日，A公司长期应收款余额为7500万港元，按照当日汇率调整前的人民币账面余额为6465万元。该长期应收款实质上构成了A公司对B公司境外经营的净投资。20×4年12月31日，即期汇率为1港元＝0.86元人民币。(2)因对B公司外币报表折算产生外币报表折算差额100万元。假定A公司和B公司均采用交易日的即期汇率进行折算。关于上述交易或事项对A公司20×4年度合并营业利润的影响，不正确的是()。[单选题]*A、长期应收款产生的汇兑损失减少个别报表营业利润15万元B、长期应收款产生的汇兑损失转入其他综合收益时，增加合并营业利润15万元C、因对B公司外币报表折算产生差额增加合并营业利润120万元(正确答案)D、因对B公司外币报表折算产生差额不影响合并营业利润答案解析：【正确答案】C

【答案解析】选项A，长期应收款产生的汇兑损益＝7500×0.86－6465＝－15(万元)，表示汇兑损失，借记“财务费用”，贷记“长期应收款”15万元，减少个别报表营业利润；选项B，长期应收款产生的汇兑损失在编制合并报表时，应借记“其他综合收益”，贷记“财务费用”15万元，增加合并营业利润；选项D，对B公司外币报表折算产生的差额直接在“其他综合收益”项目中列示，对于少数股东分摊的部分，应借记“其他综合收益”，贷记“少数股东权益”20万元，不影响合并营业利润26.甲、乙公司均为一般工业企业，甲公司于2011年1月1日采用经营租赁方式从乙公司租入机器设备一台用于生产A产品，设备的账面价值为200万元，预计使用年限为10年。租赁合同规定：租期为3年，第一年至第三年的租金分别为36万元、34万元、28万元，于每年年初进行支付；如果甲公司A产品年销售收入超过100万元，需将收入的1%支付给乙公司作为收益分享。另外，乙公司承担了甲公司的费用2万元，甲公司支付设备运输费5万元，甲公司2011年销售收入为150万元。假设A产品于生产当年全部实现对外销售。不考虑其他因素，下列有关该项经营租赁业务的会计处理中，正确的是()。[单选题]*A、对甲公司2011年损益的影响金额为－40.5万元(正确答案)B、对甲公司2011年损益的影响金额为－37万元C、对乙公司2011年损益的影响金额为12万元D、对乙公司2011年损益的影响金额为10.5万元答案解析：【正确答案】A

【答案解析】甲公司：租金总额＝36＋34＋28－2＝96(万元)，租赁期为3年，每年确认的租金费用＝96/3＝32(万元)，对甲公司2011年损益的影响金额＝－32(产品销售成本)－2(乙公司承担的甲公司费用)－5(初始直接费用)－150×1%(或有租金)＝－40.5(万元)。乙公司：对乙公司2011年损益的影响金额＝32(租金收入)＋150×1%(或有租金)－200/10(资产折旧)＝13.5(万元)。27.20×3年1月1日，A公司采用分期收款方式销售给乙公司一台大型机器设备，合同价3200万元，目前的公允价值为2797.7万元，合同签订日收取200万元，剩余的部分按五次于每年末等额收取，实际利率为5%，A公司发出商品时开出增值税专用发票，注明的增值税额为340万元，并于当天收到增值税额544万元。20×3年末，该长期应收款在甲公司资产负债表“长期应收款”项目列示的金额为()。[单选题]*A、2600万元B、2400万元C、1633.97万元(正确答案)D、2130万元答案解析：【正确答案】C

【答案解析】本题考查知识点：资产负债表项目的特殊填列项目。

甲公司20×3年末，该长期应收款在资产负债表“长期应收款”项目列示的金额＝(3000－600×2)－(402.3－129.89－106.38)＝1633.97(万元)。

本题的会计分录为：

借：长期应收款3000

银行存款744

贷：主营业务收入2797.7

未实现融资收益402.3

应交税费——应交增值税(销项税额)544

20×3年末：未实现融资收益的每期摊销额＝(期初长期应收款余额－期初未实现融资收益余额)×实际利率

借：未实现融资收益[(3000－402.3)×5%]129.89

贷：财务费用129.89

借：银行存款600

贷：长期应收款600

20×4年末：

借：未实现融资收益[(3000－600)－(402.3－129.89)]×5%]106.38

贷：财务费用106.38

借：银行存款600

贷：长期应收款60028.甲公司2015年1月1日，甲公司由于资金周转不足，因此通过下面活动筹集资金：(1)以发行权益性证券的方式筹集资金，发行股票的面值为1元/股，发行价为3元/股，共发行200万股。为发行权益性证券支付佣金40万元，企业另支付审计费、评估费30万元。(2)通过发行一般公司债券的方式筹集资金400万元，至年末向债券持有人支付利息20万元。

假定不考虑其他因素，下列处理表述正确的是()。[单选题]*A、应计入“吸收投资收到的现金”项目的金额是600万元B、应计入“支付其他与筹资活动有关的现金”项目的金额是70万元C、应计入“收到其他与筹资活动有关的现金”项目的金额是400万元D、应计入“分配股利、利润和偿付利息支付的现金”项目的金额是20万元(正确答案)答案解析：【正确答案】D

【答案解析】“吸收投资收到的现金”项目反映的是发行股票等方式筹集资金实际收到的款项净额，需要用发行收入扣除发行过程中支付的佣金、手续费，因此应计入“吸收投资收到的现金”项目的金额＝3×200－40＝560(万元)，选项A错误；筹集资金时直接支付的审计费、咨询费等筹资费用，应计入“支付其他与筹资活动有关的现金”项目，即计入该项目的金额是30万元，选项B错误；企业发行证券方式筹集资金应计入“取得借款收到的现金”，选项C错误。二、多项选择题29.下列关于货币计量的应用，下列处理正确的有()。*A、企业会计核算应以人民币为记账本位币，业务收支以人民币以外的货币为主的单位，可以选择其中一种货币作为记账本位币，但编制的财务会计报告应当折算为人民币(正确答案)B、境外企业向国内报送报表时应折算为人民币反映(正确答案)C、严重的通货膨胀下，传统财务会计所应用的货币实际是名义货币(正确答案)D、企业经营战略、研发能力等不能用货币计量，需要在报表附注中补充披露(正确答案)答案解析：【正确答案】ABCD

【答案解析】选项A,B按照会计法和外币折算准则，企业会计核算一般以人民币作为记账本位币，以人民币以外货币作为记账本位币，财务报告需要折算为人民币，选项C传统财务会计以币值稳定为假设，选项D企业战略、研发能力等不能货币化，需要报表附注中披露。30.企业发生的下列支出一定计入企业存货成本的有()。*A、外购存货发生的运输费(正确答案)B、委托加工收回的存货发生的代扣代缴消费税C、因债务重组取得存货发生的可以抵扣的进项税额D、因接受控股股东捐赠的存货发生的入库前的挑选整理费(正确答案)答案解析：【正确答案】AD

【答案解析】选项B，企业收回委托加工产品，如果是直接对外出售的，此时发生的消费税是计入委托加工物资成本的，如果是用于继续生产应税消费品的，此时发生的消费税可以抵扣，应记入“应交税费——应交消费税”的借方，不计入存货成本；选项C，无论是哪种方式取得的存货，其可以抵扣的进项税额都是作为应交税费单独核算的，不计入存货成本。31.甲公司2016年采用出包方式购建一个生产车间，包括厂房和一条生产线两个单项工程，厂房价款为130万元、生产线安装费用50万元。2016年有关资料如下：(1)1月10日，预付厂房工程款100万元。

(2)2月10日，甲公司购入生产线各种设备，价款为500万元，包装费15万元，途中保险费70万元，款项已支付。

(3)2月10日，将设备交付建造承包商建造安装生产线。

(4)3月10日，在建工程发生符合资本化条件的借款利息、监理费、管理费等共15万元，以银行存款支付。

(5)5月31日，结算工程款项，差额以银行存款支付。

(6)5月31日，生产线进行负荷联合试车发生费用10万元，试车形成的副产品对外销售价款5万元，均通过银行存款结算。

(7)6月1日，厂房、生产线达到预定可以使用状态，并交付使用。

不考虑其他因素，下列关于甲公司该工程的表述中，错误的有()。*A、2月10日购入的工程设备的入账价值应为585万元B、工程完工时，厂房入账价值为132.55万元C、工程完工时，生产线入账价值为50.98万元(正确答案)D、5月31日结算工程款项时，需支付给工程公司180万元(正确答案)答案解析：【正确答案】CD

【答案解析】购入的工程设备的入账价值＝500＋15＋70＝585(万元)，选项A正确；待摊支出合计＝15(万元)，在建工程——在安装设备应分配的待摊支出＝15×585/(585＋130＋50)＝11.47(万元)，在建工程——建筑工程(厂房)应分配的待摊支出＝15×130/(585＋130＋50)＝2.55(万元)，在建工程——安装工程应分摊的待摊支出＝15×50/(585＋130＋50)＝0.98(万元)，因此厂房入账价值＝130＋2.55＝132.55(万元)，生产线入账价值＝(585＋11.47＋10－5)(在安装设备)＋(50＋0.98)(安装工程)＝652.45(万元)，选项B正确，选项C不正确；需支付工程款余额＝180－100＝80(万元)，选项D不正确。32.经国家审批，某企业计划建造一个核电站，其主体设备核反应堆将会对当地的生态环境产生一定的影响。根据法律规定，企业应在该项设备使用期满后将其拆除，并对造成的污染进行整治。2013年1月1日，该项设备建造完成并交付使用，建造成本共100000万元。预计使用寿命20年，预计弃置费用为1000万元。假定折现率(即为实际利率)为10%。已知(P/F，10%，20)＝0.14864。下列正确的会计处理有()。*A、2013年1月1日弃置费用的现值为148.64万元(正确答案)B、2013年1月1日固定资产入账价值为100148.64万元(正确答案)C、2014年应负担的利息费用为16.35万元(正确答案)D、2014年12月31日预计负债的余额为179.85万元(正确答案)答案解析：【正确答案】ABCD

【答案解析】①计算已完工的固定资产的成本：核反应堆属于特殊行业的特定固定资产，确定其成本时应考虑弃置费用，2013年1月1日弃置费用的现值＝1000×(P/F，10%，20)＝1000×0.14864＝148.64(万元)。固定资产入账价值＝100000＋148.64＝100148.64(万元)。

借：固定资产100148.64

贷：在建工程100000

预计负债148.64

②2013年12月31日

借：财务费用14.86

贷：预计负债(148.64×10%)14.86

③2014年12月31日应负担的利息＝(148.64＋14.86)×10%＝16.35(万元)

借：财务费用16.35

贷：预计负债16.35

④2014年12月31日预计负债余额＝148.64＋14.86＋16.35＝179.85(万元)33.甲公司2×11年1～11月为筹建期间，12月以后为生产经营期间。本年发生下列有关经济业务：(1)2×11年1～11月筹建期间发生的开办费用为150万元。

(2)2×11年12月甲公司存货因霉烂变质，账面价值为30万元。

(3)2×11年甲公司建造固定资产期间发生符合资本化条件的利息费用为90万元。

(4)2×11年12月甲公司使用“专项储备”购建安全防护设备，支出600万元，达到预定可使用状态根据上述资料，不考虑其他因素，下列有关会计报表列示正确的有()。*A、2×11年1～11月筹建期间发生开办费用，作为利润表管理费用列示，并按照150万元计量(正确答案)B、2×11年12月甲公司使用“专项储备”购建安全防护设备，支出600万元，作为资产负债表固定资产列示，并按照600万元计量C、2×11年甲公司建造固定资产期间发生符合资本化条件的利息费用，作为资产负债表在建工程列示，并按照90万元计量(正确答案)D、2×11年12月甲公司因存货因霉烂变质，作为利润表资产减值损失列示，并按照30万元计量(正确答案)答案解析：【正确答案】ACD

【答案解析】选项B，甲公司使用“专项储备”购建安全防护设备，支出600万元，分录如下：

提取时：

借：成本费用类科目

贷：专项储备——安全生产费

购建安全生产设备：

借：固定资产等600

贷：银行存款等600

借：专项储备600

贷：累计折旧600

(该固定资产在以后期间不再计提累计折旧)

固定资产列示金额＝固定资产原值600－累计折旧600＝0。34.下列关于土地使用权会计处理方法的表述中，正确的有()。*A、企业通过出让或转让方式取得的、以经营租赁方式出租的土地使用权应确认为投资性房地产(正确答案)B、土地使用权用于自行开发建造厂房等地上建筑物时，相关的土地使用权应当计入所建造的房屋建筑物成本C、用于建造办公楼的土地使用权摊销金额在办公楼建造期间计入在建工程成本(正确答案)D、企业外购的房屋建筑物支付的价款无法在地上建筑物与土地使用权之间分配的，应当按照《企业会计准则第4号——固定资产》规定，确认为固定资产(正确答案)答案解析：【正确答案】ACD

【答案解析】选项B，土地使用权用于自行开发建造厂房等地上建筑物时，相关的土地使用权不应当计入所建造的房屋建筑物成本，而是作为无形资产核算，土地使用权与地上建筑物分别计提摊销和折旧。35.A公司为一般生产企业，2015年发生与投资性房地产相关业务如下：(1)1月1日将一栋全新的写字楼对外出租，租赁期为3年，年租金50万元，每年末收取；写字楼成本为500万元。(2)7月1日对写字楼进行日常维护，发生支出8万元。(3)12月31日，该写字楼评估的市价为520万元。A公司对投资性房地产采用公允价值模式进行后续计量。下列对于A公司2015年末相关报表项目列示金额的处理，正确的有()。*A、投资性房地产项目列示金额为528万元B、营业收入项目列示金额为50万元(正确答案)C、营业成本项目列示金额为8万元(正确答案)D、公允价值变动损益项目列示金额为20万元(正确答案)答案解析：【正确答案】BCD

【答案解析】投资性房地产日常维护支出不符合资本化条件，应计入当期损益(其他业务成本)，而不是计入投资性房地产成本，投资性房地产按照公允价值模式进行后续计量，期末列示金额为520万元，选项A错误。36.某航空运输公司2009年末对一架运输飞机进行减值测试。该运输飞机原值为100000万元，累计折旧60000万元，2009年末账面价值为40000万元，预计尚可使用5年。假定该运输飞机存在活跃市场，其公允价值28000万元，直接归属于该运输飞机的处置费用为3000万元。该公司在计算其未来现金流量的现值确定可收回金额时，考虑了与该运输飞机资产有关的货币时间价值和特定风险因素后，确定6%为该资产的最低必要报酬率，并将其作为计算未来现金流量现值时使用的折现率。公司根据有关部门提供的该运输飞机历史营运记录、运输机性能状况和未来每年运量发展趋势，预计未来每年净现金流量为：

项目

2010年

2011年

2012年

2013年

2014年

营运收入

10000

9000

8400

8000

6000

上年营运收入产生

应收账款将于本年收回

0

200

100

120

80

本年营运收入产生应

收账款将于下年收回

200

100

120

80

0

以现金支付燃料费用

1300

1100

920

840

600

以现金支付职工薪酬

400

320

340

360

240

以现金支付机场安全费用、

港口费用、日常维护费用等600

300

620

720

400

估计处置时的收入

0

0

0

0

530

复利现值系数如下：

1年

2年

3年

4年

5年

6%的复利现值系数0.9434

0.8900

0.8396

0.7921

0.7473

下列各项中，属于该航空公司对运输机减值测试时预计其未来现金流量不应考虑的因素有()。*A、与所得税收付有关的现金流量(正确答案)B、筹资活动产生的现金流入或者流出(正确答案)C、与预计固定资产改良有关的未来现金流量(正确答案)D、与已经作出承诺的重组事项有关的预计未来现金流量答案解析：【正确答案】ABC

【答案解析】在预计资产未来现金流量时，应当以资产的当前状况为基础，不应当包括与将来可能会发生的、尚未作出承诺的重组事项或者与资产改良有关的预计未来现金流量。本题选项D是与已经作出承诺的重组事项有关的预计未来现金流量，所以是应予以考虑的。37.甲公司在2×10年1月1日以800万元的价格收购了乙公司80％的股权。在购买日，乙公司可辨认资产的公允价值为750万元，没有负债。假定乙公司所有资产被认定为一个资产组，且该资产组包括商誉。需要至少于每年年度终了进行减值测试。乙公司2×10年末可辨认净资产的账面价值为625万元。资产组(乙公司)在2×10年末的可收回金额为500万元。假定乙公司2×10年末可辨认资产包括一项固定资产和一项无形资产，其账面价值分别为375万元和250万元。下列各项关于甲公司2×10年末的会计处理，正确的有()。*A、2×10年末资产组减值前账面价值(包括完全商誉)为875万元(正确答案)B、2×10年末合并报表中确认的资产组(乙公司)减值损失为375万元C、2×10年末合并报表中确认的资产组(乙公司)减值损失为325万元(正确答案)D、2×10年末合并报表中确认的商誉减值为250万元答案解析：【正确答案】AC

【答案解析】合并报表中的商誉＝800－750×80%＝200(万元)

合并报表反映的账面价值＝625＋200＝825(万元)

计算归属于少数股东权益的商誉价值＝(800/80%－750)×20％＝50(万元)

资产组账面价值(包括完全商誉)＝825＋50＝875(万元)

资产组(乙企业)减值损失＝875－500＝375(万元)

公司应当首先将375万元减值损失，分摊到商誉减值损失，其中分摊到少数股东权益的为50万元，剩余的325万元应当在归属于母公司的商誉和乙企业可辨认资产之间进行分摊。

应确认商誉减值损失为200万元。

固定资产应分摊的减值损失＝(325－200)×375/(375＋250)＝75(万元)

无形资产应分摊的减值损失＝(325－200)×250/(3750＋250)＝50(万元)

也就是说合并报表中确认的商誉减值都是母公司享有的商誉减值的。所以选项AC正确。38.A公司2011年制定的有关辞退福利资料如下。(1)A公司2011年11月1日决定停产某车间的生产任务,提出职工没有选择权的辞退计划，规定拟辞退生产工人100人、车间管理人员10人，并于2012年12月31日执行。已经通知本人，并经董事会批准，辞退补偿为生产工人每人2万元、管理人员每人5万元。

(2)A公司管理层2011年12月1日决定职工没有选择权的辞退计划，规定拟辞退总部管理人员，并于2012年7月31日执行。已经通知本人，并经董事会批准，辞退补偿为300万元，并且规定分3年每年年末支付100万元，假定现值为260万元。

(3)A公司管理层2011年12月20日决定，由于A公司控制权发生变动，对辞退的高级管理人员补偿100万元。并于2012年1月31日执行，已经董事会批准。

(4)2011年12月31日A公司实施的职工内部退休计划，按照内退计划规定，本年有30名职工将办理内部退休，自职工停止提供服务日至正常退休日20年期间、企业拟支付的内退人员工资和缴纳的社会保险费等合计900万元，假定现值为200万元。

2011年11月1日，A公司决定停产某车间的生产任务相关的辞退福利，下列处理正确的有()。*A、借记“生产成本”科目200万元B、借记“制造费用”科目50万元C、借记“管理费用”科目250万元(正确答案)D、贷记“应付职工薪酬”科目250万元(正确答案)答案解析：【正确答案】CD

【答案解析】事项一

借：管理费用100×2＋10×5＝250

贷：应付职工薪酬250

事项二

借：管理费用260

未确认融资费用40

贷：应付职工薪酬300

100×(P/A,r,3)＝260

查表：(P/A,6%,3)2.6730，(P/A,8%,3)2.5771

经过计算实际利率为7.5%。

3年摊销19.513.467.04合计40

第一年

借：财务费用19.5

贷：未确认融资费用19.5

第二年

借：财务费用13.46

贷：未确认融资费用13.46

第三年

借：财务费用7.04

贷：未确认融资费用7.04

事项三

借：管理费用100

贷：应付职工薪酬100

事项四

借：管理费用200

未确认融资费用700

贷：应付职工薪酬90039.甲公司所得税税率为25%。2011年财务会计报告于2012年4月20日批准报出，2011年度所得税汇算清缴于2012年4月30日完成。(1)甲公司2011年12月31日涉及一项诉讼案件，甲公司的法律顾问认为，估计败诉的可能性为60%，如败诉，赔偿金额估计为100万元。甲公司实际确认预计负债100万元。

(2)2012年3月14日法院作出判决，甲公司应支付赔偿140万元，另支付诉讼费用10万元。

(3)假定税法规定该诉讼损失在实际支出时允许税前扣除。

(4)假定甲公司各年税前会计利润为5000万元。不考虑其他纳税调整。

假定甲公司不服并上诉至上一级法院。甲公司的法律顾问认为，二审判决很可能维持一审判决。甲公司正确的会计处理有()。*A、2011年财务会计报告批准报出前，调整增加2011年递延所得税资产12.5万元(正确答案)B、2011年财务会计报告批准报出前，通过“以前年度损益调整”调增2011年营业外支出40万元和管理费用10万元(正确答案)C、2011年财务会计报告批准报出前，继续确认2011年预计负债50万元(正确答案)D、2011年财务会计报告批准报出前，不调整2011年应交所得税(正确答案)答案解析：【正确答案】A