中国税制 许建国 林颖课件第五章 关税法

应用性本科教材《中国税制》第五章关税法关税的三要素本章主要内容关税完税价格应纳税额计算关税减免优惠征收管理概念、特点及作用征税对象出口货物完税价格进口货物完税价格从价税应纳税额从量税应纳税额复合税应纳税额１.关税缴纳２.关税强制执行３.关税退还４.关税补征与追缴５.关税纳税争议纳税人进出境货物进出境物品税率⑴进口货物：复式⑵出口货物：一栏进口货物完税价格中的运输保险等费用计算特殊进口货物一般进口货滑准税应纳税额法定减免税特定减免税临时减免税第一节关税概述一、概念关税是海关依照国家法律，对进出关境的货物和物品所征收的一种税。1．关税的本质是一种税收形式。2．关税的征税对象是货物和物品。3．关税的征税范围是进出关境的货物和物品。二、关税的分类（一）按通过关境的货物或物品的流动方向分类：进口关税、出口关税和过境关税。（二）按征收目的分类：财政关税和保护关税。（三）按计税方式分类：从价关税、从量关税、复合关税、选择关税和滑动关税。（四）按征税性质分类：普通关税、优惠关税和歧视关税三种。优惠关税包括：互惠关税、特惠关税、最惠国待遇关税、普遍优惠制歧视关税包括：反倾销关税、反补贴关税、报复性关税、保障性关税。

第二节纳税人、征税对象和税率

一、纳税人（一）一般规定关税以境内拥有进出口货物和物品所有权的单位和个人为纳税人（二）具体规定对于携带进境的物品，以携带人为纳税人；对以邮递方式进境的物品，以收件人为纳税人对以邮递或其他托运方式出境的物品，以寄件人或托运人为纳税人。二、征税对象关税的征税对象是进出我国关境的货物或物品。属于关税征税范围的货物和物品的进一步具体化就是关税税目，具体内容见关税税则。三、关税税率（一）税率类型从税率与进出口的关系划分，税率分为进口关税税率和出口关税税率和关税暂定税率。其中进口关税税率又包括：最惠国税率、协定税率、特惠税率、普通税率和关税配额税率。（二）税率的运用1．进出口货物，应当适用海关接受该货物申报进口或者出口之日实施的税率征税；进口货物到达前，经海关核准先行申报的，应当适用装载该货物的运输工具申报进境之日实施的税率征税；转关运输货物税率的适用日期，由海关总署另行规定。2.有下列情形之一，需缴纳税款的，应当适用海关接受申报办理纳税手续之日实施的税率：（1）保税货物经批准不复运出境的；（2）减免税货物经批准转让或者移作他用的；（3）暂准进境货物经批准不复运出境，以及暂准出境货物经批准不复运进境的；（4）租赁进口货物，分期缴纳税款的。3.补征和退还进出口货物关税，应当按照条例规定的适用税率。因纳税义务人违反规定需要追征税款的，应当适用该行为发生之日实施的税率；行为发生之日不能确定的，适用海关发现该行为之日实施的税率。第三节关税完税价格一、一般贸易方式下进口货物的完税价格

（一）以成交价格为基础的完税价格以成交价格为基础的完税价格，是以进口货物的成交价格为基础，经海关对货价、费用以及运输、保险、杂费等项费用进行必要的审核调整后确定的完税价格1．对进口货物成交价格的要求（1）买方对进口货物的处置或使用不受限制，但国内法律、行政法规规定的限制和对货物转售地域的限制，以及对货物价格无实质影响的限制除外；（2）货物的价格不得受到使该货物成交价格无法确定的条件或因素的影响；（3）卖方不得直接或间接获得因买方转售、处置或使用进口货物而产生的任何收益，除非能够按照《完税价格办法》有关规定做出调整；（4）买卖双方之间没有特殊关系，或虽有特殊关系但未对成交价格产生影响。2．对进口货物成交价格调整的规定（1）一定要包含的费用①由买方负担的购货佣金以外的佣金和经纪费。②由买方负担的在审查确定完税价格时与该货物视为一体的容器的费用。③由买方负担的包装材料费用和包装劳务费用

④在境外开发、设计等相关服务的费用等⑤符合条件的特许权使用费⑥货物进口的处置、使用等收益（2）下列单独列明税收、费用，不计入该货物的完税价格。①厂房、机械、设备等货物进口后进行建设、安装、装配、维修的技术服务的费用；②进口货物运抵境内输入地点起卸后的运输及相关费用、保险费；③进口关税、进口环节海关代征税及其他国内税；④为在境内复制进口货物而支付的费用；⑤境内外技术培训及境外考察费用。（3）同时符合4个条件的利息费用不计入完税价格。

3．进口货物相关费用的核定（1）以一般陆运、空运、海运方式进口的货物并入完税价格的上述相关费用，应当按照实际发生的费用计算。如果进口货物的运费和保险费无法确定或未实际发生，海关应当按照该货物进口同期运输行业公布的运费率（额）计算运费；按照“货价加运费”两者总额的3‰计算保险费，其计算公式为：保险费=（货价＋运费）×3‰（2）以其他方式进口的货物邮运的进口货物，应当以邮费作为运输及其相关费用、保险费；以境外边境口岸价格条件成交的铁路或公路运输进口货物，海关应按照货价的1％计算运输及其相关费用、保险费；作为进口货物的自驾进口的运输工具，海关在审定完税价格时，可以不另行计入运费。（二）以海关估价确定的完税价格1．相同或类似货物成交价格方法2．倒扣价格方法3．计算价格方法4．其他合理方法二、特殊贸易方式下

进口货物的完税价格（一）加工贸易进口料件及其制成品1．进口时需征税的进料加工进口料件，以该料件申报进口时的价格估定。2．内销的进料加工进口料件或其制成品（包括残次品、副产品），以料件原进口时的价格估定。3．内销的来料加工进口料件或其制成品（包括残次品、副产品），以料件申报内销时的价格估定。4．出口加工区内的加工企业内销的进口料件或其制成品（包括残次品、副产品），以制成品申报内销时的价格估定。5．保税区内的加工企业内销的进口料件或其制成品（包括残次品、副产品），分别以料件或制杨品申报内销时的价格估定。如果内销的制成品中含有从境内采购的料件，则以所含从境内外购入的料件原进口时的价格估定。6．加工贸易加工过程中产生的边角料，以申报内销时的价格估定。（二）运往境外修理的货物运往境外修理的机械器具、运输工具或者其他货物，出境时已向海关报明，并在海关规定的期限内复运进境的，应当以海关审定的境外修理费和料件费为基础审查确定完税价格。（三）运往境外加工的货物运往境外加工的货物，出境时已向海关报明，并在海关规定期限内复运进境的，应当以境外加工费和料件费以及该货物复运进境的运输及其相关费用、保险费为基础审查确定完税价格。（四）租赁方式进口的货物以租金方式对外支付的租赁货物，在租赁期间以海关审查确定的租金作为完税价格，利息应当予以计入；留购的租赁货物以海关审查确定的留购价格作为完税价格；纳税义务人申请一次性缴纳税款的，可以选择申请按照一般进口货物估价的方法确定完税价格，或者按照海关审查确定的租金总额作为完税价格。（五）予以补税的减免税货物减税或免税进口的货物需予以补税，应当以海关审定的该货物原进口时的价格，扣除折旧部分价值作为完税价格，计算公式为：完税价格＝海关审定该货物原进口时的价格×〔1-申请补税时实际已使用的月份÷（监管年限×12）〕三、出口货物完税价格（一）以成交价格为基础的完税价格（二）海关估定方法出口货物的成交价格不能确定时，完税价格由海关依次使用下列方法估定：1．同时或大约同时向同一国家或者地区出口的相同货物的成交价格；2．同时或大约同时向同一国家或地区出口的类似货物的成交价格；3．根据境内生产相同或类似货物的成本、利润和一般费用、境内发生的运输及其相关费用、保险费计算所得的价格；4．按照合理方法估定的价格。第四节应纳税额计算一、计算公式（一）从价税应纳税额的计算应纳关税＝应税进（出）口货物数量×单位完税价格×税率（二）从量税应纳税额的计算应纳关税＝应税进（出）口货物数量×单位货物税额（三）复合税应纳税额的计算复合应纳税额，是先计征从量税，再计征从价税。应纳关税＝应税进（出）口货物数量×（单位货物税额＋单位完税价格×适用税率）（四）滑准税应纳税额的计算应纳关税＝应税进（出）口货物数量×单位完税价格×滑准税税率二、计算举例例1：某公司从国外进口一批设备，成交价格折合人民币1410万元。另支付与设备有关的境外设计开发费用80万元，以及设备运抵我国港口的运输费20万元、保险费15万元。该设备适用的关税税率为20％，增值税税率17%。根据上述资料，计算该公司进口环节应缴纳的税金。解析关税完税价格＝成交价格＋境外设计费＋运输费＋保险费＝1410＋80＋20＋15＝1525（万元）应缴关税＝1525×20％＝305（万元）应缴增值税=（1525+305）×17％

=311.1（万元）例2某公司从国外进口一批化妆品，国外成交价为1580万元，运输费30万元，保险费10万元，关税税率为40％，消费税税率为30％，增值税税率为17％，计算该批化妆品在进口环节应纳的关税、消费税和增值税。解析关税完税价格＝1580＋30＋10＝1620（万元）应纳关税＝1620×40％＝648（万元）应纳消费税＝（1620＋648）／（1－30％）×30％＝972（万元）应纳增值税＝（1620＋648＋972）×17％＝550.8（万元）三、税收