江苏开放大学中级会计上2020复习资料及参考答案

中级会计一复习资料及参考答案一、单项选择题1.甲公司拥有一项使用寿命不确定的无形资产，2013年年末该无形资产的账面余额为600万元，经减值测试表明该无形资产的公允价值减去处置费用后的净额为800万元，该无形资产之前未计提过减值准备。不考虑其他因素的影响，则下列说法不正确的是（）。A.使用寿命不确定的无形资产每年均需要进行减值测试B.当公允价值减去处置费用后的净额与未来现金流量的现值两者中只要有一项高于账面价值，就不需要再计算另一项的金额C.使用寿命不确定的无形资产与其他的资产一样，只有在发生减值迹象时，才需要进行减值测试D.该使用寿命不确定的无形资产2013年年末应计提减值准备的金额为0【答案】C【解析】使用寿命不确定的无形资产，无论是否发生减值迹象，每一会计期末都需要进行减值测试，选项C不正确。2.甲公司拥有一项剩余使用寿命为3年的固定资产，在正常的情况下，预计各年产生的现金流量为：第一年1000元，第二年1500元，第三年2000元。已知甲公司采用单一的未来每期预计现金流量和单一的折现率计算资产未来现金流量现值。甲公司的折现率为5%，则该项资产的预计未来现金流量现值是（）元。A.4500B.4285.71C.4126.98D.4040.6【答案】D【解析】该项资产未来现金流量的现值=1000/（1+5%）+1500/（1+5%）2+2000/（1+5%）3=4040.6（元）。3.下列关于资产减值的说法中正确的是（）。A.存货跌价准备一经计提，在以后的期间不得转回B.固定资产减值准备一经计提，在以后的期间不得转回C.长期股权投资的减值测试都适用《企业会计准则第08号——资产减值》准则D.应收账款的坏账准备是以其账面价值和可收回金额为基础计算的【答案】B【解析】存货跌价准备在满足一定的条件时，是可以转回的，选项A错误；对投资企业不具有控制、共同控制或重大影响的长期股权投资发生的减值适用《企业会计准则第22号——金融工具与计量》准则，选项C错误；应收账款坏账准备的计算适用《企业会计准则第22号——金融工具与计量》准则，不需要计算可收回金额，选项D错误。4.甲企业对投资性房地产均采用成本模式进行后续计量。2013年12月31日，甲企业对某项存在减值迹象的对外出租的建筑物进行减值测试，减值测试的结果表明该建筑物的可收回金额为1000万元。该项建筑物系甲企业2010年6月15日购入，原价为1500万元，甲企业采用年限平均法计提折旧，预计使用年限为20年，预计净残值为0。则2013年12月31日该项建筑物应计提减值准备的金额为（）万元。A.500B.231.25C.237.5D.262.5【答案】C【解析】该项建筑物2013年12月31日计提减值准备前的账面价值=1500-1500/20×3.5=1237.5（万元），可收回金额为1000万元，因此2013年12月31日该项建筑物应当计提的减值准备的金额=1237.5-1000=237.5（万元）。5.下列关于资产组减值测试的说法中，不正确的是（）。A.资产组的可收回金额应当按照该资产组的公允价值减去处置费用后的净额与其预计未来现金流量的现值两者之间较高者确定B.资产组的减值测试是将资产组的账面价值与可收回金额进行比较C.资产组中包括商誉时，发生的减值金额应首先抵减分摊至资产组中商誉的账面价值D.资产组中包括商誉时，发生的减值金额应当在商誉和其他资产之间进行分摊【答案】D【解析】资产组发生减值时，减值损失金额应当按照下列顺序进行分摊：（1）抵减分摊至资产组中商誉的账面价值；（2）根据资产组中除商誉之外的其他各项资产的账面价值所占比重，按比例抵减其他各项资产的账面价值，选项D不正确。6.某企业2011年12月31日购入一台设备，入账价值为200万元，预计使用寿命为10年，预计净残值为20万元，采用年限平均法计提折旧。2012年12月31日该设备存在减值迹象，经测试预计可收回金额为120万元。2012年12月31日该设备账面价值为（）万元。A.120B.160C.180D.182【答案】A【解析】该设备2012年计提的折旧=（200-20）/10=18（万元）；2012年12月31日，该设备计提减值前的账面价值=200-18=182（万元），大于可收回金额120万元，应计提减值，因此，2012年12月31日该设备账面价值为120万元。7.下列关于长期股权投资减值测试的说法中，正确的是（）。A.对联营企业的长期股权投资进行的减值测试是以《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》准则为依据的B.长期股权投资可收回金额的计算是将其公允价值减去处置费用后的净额与未来现金流量现值进行比较，取两者中的较高者C.长期股权投资可收回金额的确定是以其未来现金流量现值为基础确定的D.可收回金额的确定必须以公允价值减去处置费用后的净额和未来现金流量现值为基础确定，两者缺一不可【答案】B【解析】对联营企业的长期股权投资进行的减值测试依据的是《企业会计准则第08号——资产减值》准则，选项A错误；长期股权投资可收回金额的计算是取其公允价值减去处置费用后的净额与未来现金流量现值两者中的较高者，选项C错误；如果资产的公允价值减去处置费用后的净额无法可靠估计，那么应当以该资产的未来现金流量现值作为可收回金额，选项D错误。8.下列资产项目中，每年末必须进行减值测试的是（）。A.固定资产B.长期股权投资C.使用寿命有限的无形资产D.商誉【答案】D【解析】商誉至少应当在每年年度终了进行减值测试的，而其他三项资产只有期末出现减值迹象时，才需要进行减值测试的。9.下列项目中，不影响企业所有者权益项目金额的是（）。A.购买交易性金融资产支付的相关交易费用B.购买持有至到期投资支付的佣金C.可供出售金融资产公允价值上升D.贷款和应收款项计提的资产减值准备【答案】B【解析】选项A，购买交易性金融资产支付的相关交易费用，影响当期损益金额；选项B,购买持有至到期投资时支付的佣金，应计入资产的初始投资成本；选项C，可供出售金融资产公允价值上升，应计入其他综合收益；选项D，贷款和应收款项计提的资产减值准备，应计入资产减值损失，影响当期损益金额。选项C直接影响所有者权益项目；选项A和D通过损益最终影响所有者权益项目中的留存收益。10.2012年12月20日，大海公司以每股11元的价格从二级市场购入乙公司股票20万股，支付价款220万元（其中包括相关交易费用0.4万元，已宣告但尚未发放的现金股利5万元）。大海公司将购入的乙公司股票作为交易性金融资产核算。2012年12月31日、2013年6月30日、2013年12月31日乙公司股票市场价格分别为每股15元、10元、16.5元。则2013年12月31日，大海公司持有乙公司股票累计应确认的公允价值变动金额为（）万元。A.110B.115.4C.115D.110.4【答案】B【解析】2013年12月31日大海公司持有乙公司股票累计应确认的公允价值变动金额=16.5×20-（220-0.4-5）=115.4（万元）。11.甲公司2012年1月1日购入面值为500万元，票面年利率为2%的A债券，取得时支付价款510万元（含已到付息期但尚未领取的利息10万元），另支付交易费用1万元，甲公司将其划分为交易性金融资产，该债券按年计算利息，并于次年1月5日发放利息；2012年12月31日，A债券的公允价值为550万元（不含利息）；2013年1月5日，收到A债券2012年度的利息10万元；2013年3月20日，甲公司出售A债券，售价为520万元。则下列关于甲公司该项交易性金融资产的说法中，不正确的是（）。A.甲公司该项交易性金融资产的入账价值为500万元B.2012年12月31日，甲公司该项交易性金融资产的公允价值变动金额为50万元C.2012年甲公司因持有该项交易性金融资产累计影响损益的金额为60万元D.2013年甲公司因持有该项交易性金融资产影响利润总额的金额为-30万元【答案】C【解析】选项C，2012年甲公司因持有A债券累计影响损益的金额=-1+[550-（510-10）]+10=59（万元）；选项D，2013年甲公司因持有A债券影响利润总额的金额=520-（500+50）=-30（万元），公允价值变动损益转投资收益是损益的内部结转，不影响利润总额。12.2011年1月1日，信达公司自证券市场购入面值总额为4000万元的分期付息、到期还本债券。购入时实际支付价款4125.18万元，另支付交易费用20万元。该债券发行日为2010年1月1日，期限为5年，票面年利率为5%，实际年利率为4%，每年12月31日支付当年利息。信达公司将该债券作为持有至到期投资核算。则信达公司2013年应确认的投资收益金额为（）万元。A.163.02B.163.57C.163.59D.165.80【答案】A【解析】持有至到期投资2011年12月31日的账面价值=（4125.18+20）×（1+4%）-4000×5%=4110.99（万元）；2012年12月31日的账面价值=4110.99×（1+4%）-4000×5%=4075.43（万元）；2013年信达公司应确认投资收益的金额=4075.43×4%=163.02（万元）。13.2012年1月1日，A公司从二级市场购入乙公司分期付息、到期还本的债券10万张，以银行存款支付价款1086.46万元，另支付相关交易费用9万元。该债券系乙公司于2011年1月1日发行，每张债券面值为100元，期限为5年，票面年利率为6%，实际利率为5%。次年年初支付上年度利息。A公司拟持有该债券至到期。A公司持有乙公司债券至到期累计应确认的投资收益金额为（）万元。A.222.54B.213.54C.207.08D.204.54【答案】D【解析】A公司取得乙公司持有至到期投资时确认的利息调整金额=1086.46+9-60-1000=35.46（万元），由于是溢价购买，所以A公司持有乙公司债券至到期累计应确认的投资收益=应收利息-利息调整总额=10×100×6%×4-35.46=204.54（万元）。14.下列各项中，不影响可供出售债务工具摊余成本的是（）。A.本期收回的本金C.利息调整的累计摊销额【答案】BB.持有期间的公允价值变动D.到期一次还本付息债券确认的票面利息【解析】可供出售金融资产期末摊余成本=期初摊余成本×（1+实际利率）-本期收回的利息和本金，故选项A、C和D均影响可供出售债务工具的摊余成本。提示：到期一次还本付息债券确认的票面利息记入“可供出售金融资产——应计利息”科目，影响摊余成本。15.A公司于2010年1月1日从证券市场上购入B公司于2009年1月1日发行的分期付息到期还本债券，A公司将其划分为可供出售金融资产核算，该债券面值为3000万元,期限为5年,票面年利率为5%,每年年末支付本年度的利息，到期日为2013年12月31日。，实际支付价款为3080.89万元，另支付相关交易费用28万元。购入债券时的实际年利率为4%。假定按年计提利息。2010年12月31日，该债券的公允价值为3090万元（不含应收利息）。不考虑其他因素，则2010年12月31日，该项可供出售金融资产应确认其他综合收益的金额为（）万元。A.9.53B.64.99C.35.87D.6.75【答案】D【解析】2010年1月1日，可供出售金融资产的入账价值=3080.89+28=3108.89（万元）；2010年12月31日该项可供出售金融资产的摊余成本=期初摊余成本×（1+实际利率）-应收回的利息=3108.89×（1+4%）-3000×5%=3083.25（万元）；2010年年末该项可供出售金融资产的公允价值为3090万元，故应确认其他综合收益的金额=3090-3083.25=6.75（万元）。16.甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。2013年3月1日，甲公司对外赊销商品一批，售价为20000元（不含增值税），商业折扣为5%，，现金折扣条件为2/10，1/20，n/30（假定计算现金折扣时考虑增值税），企业销售商品时代垫运杂费1000元，甲公司于2013年3月18日收到上述款项。则甲公司该项应收账款的入账价值为（）元。A.22007.7B.22230C.23230D.22997.7【答案】C【解析】甲公司该项应收账款的入账价值=20000×（1-5%）×（1+17%）+1000=23230（元）。17.下列关于贷款和应收款项的说法中，不正确的是（）。A.贷款和应收款项属于非衍生金融资产B.销售商品或提供劳务形成的应收款项应划分为贷款和应收款项C.企业从活跃市场上购买的基金可以划分为贷款和应收款项D.贷款和应收款项的减值损失等于未来现金流量的现值低于当期摊余成本的差额【答案】C【解析】选项C，贷款和应收款项在活跃的交易市场中没有报价，因此企业从活跃市场上购买的基金不能划分为贷款和应收款项。18.下列有关资产计提减值准备的处理方法，正确的是（）。A.可供出售金融资产发生减值的，应按减记的金额借记“资产减值损失”科目，贷记“可供出售金融资产——减值准备”科目B.持有至到期投资发生减值的，应借记“资产减值损失”科目，贷记“持有至到期投资减值准备”科目。已计提减值准备的持有至到期投资价值以后期间不得恢复C.交易性金融资产发生减值的，应借记“资产减值损失”科目贷记“交易性金融资产减值准备”科目D.对于已确认减值损失的可供出售债务工具，在随后的会计期间公允价值已上升且客观上与确认原减值损失确认后发生的事项有关的，原确认的减值损失应当予以转回，计入当期损益【答案】D【解析】选项A，可供出售金融资产发生减值的，按应减记的金额，借记“资产减值损失”科目，按应从所有者权益中转出原计入资本公积的累计损失，贷记“资本公积——其他资本公积”科目，按其差额，贷记“可供出售金融资产——减值准备”科目；选项B，持有至到期投资发生减值的，按应减记的金额，借记“资产减值损失”科目，贷记“持有至到期投资减值准备”科目。已计提减值准备的持有至到期投资价值以后又得以恢复，应在原已计提的减值准备金额内，按恢复增加的金额，编制相反的会计分录；选项C，交易性金融资产不计提减值准备。二、多项选择题1.适用于《企业会计准则第8号——资产减值》的资产有（）。A.对子公司、联营企业和合营企业的长期股权投资B.采用成本模式进行后续计量的投资性房地产C.固定资产D.无形资产【答案】ABCD2.下列各项资产中，每年年末必须进行减值测试的有（）。A.企业合并形成的商誉C.固定资产B.使用寿命不确定的无形资产D.使用寿命确定的无形资产【答案】AB【解析】因企业合并形成的商誉和使用寿命不确定的无形资产，无论是否存在减值迹象，都应当至少于每年年度终了进行减值测试。3.预计资产未来现金流量现值应当综合考虑的因素有（）。A.资产的预计未来现金流量B.资产的使用寿命C.折现率D.资产的账面原价【答案】ABC4.下列关于预计折现率的说法正确的有（）。A.该折现率是资产特定风险的税后利率B.折现率是企业在购置或者投资资产时所要求的必要报酬率C.如果在预计资产的未来现金流量时已经对资产特定风险的影响作了调整的，折现率的估计不需要考虑这些特定风险D.如果用于估计折现率的基础是税后的，应当将其调整为税前的折现率，以便于与资产未来现金流量的估计基础相一致【答案】BCD【解析】选项A，计算资产未来现金流量现值时所使用的折现率应当是反映当前市场货币时间价值和资产特定风险的税前利率。5.下列关于资产组的表述及减值的确定，不正确的有（）。A.资产组是企业可以认定的最小资产组合B.资产组产生的利润应当基本上独立于其他资产或者资产组产生的利润C.资产组确定后，各会计期间可随意变更D.认定资产组应当考虑企业管理层管理生产经营活动的方式【答案】BC【解析】资产组产生的现金流入应当基本上独立于其他资产或资产组，选项B不正确；资产组一经确定，在各个会计期间应当保持一致，不得随意变更。6.下列各项中，属于企业金融资产的有（）。A.应收票据B.债权投资C.投资性房地产D.贷款【答案】ABD【解析】金融资产属于企业的重要组成部分，主要包括：库存现金、银行存款、应收账款、应收票据、其他应收款、贷款、股权投资、债权投资和衍生金融工具形成的资产等。选项C，投资性房地产不属于企业的金融资产。7.下列各项中，属于取得金融资产时发生的交易费用的有（）。A.融资费用B.支付给券商的手续费C.债券的折价D.支付给咨询公司的佣金【答案】BD【解析】交易费用，是指可直接归属于购买、发行或处置金融工具新增的外部费用。新增的外部费用，是指企业不购买、发行或处置金融工具就不会发生的费用，包括支付给代理机构、咨询公司、券商等的手续费和佣金及其他必要支出，不包括债券溢价、折价、融资费用、内部管理成本及其他与交易不直接相关的费用。8.下列有关贷款和应收款项的表述中，正确的有（）。A.企业应按发放贷款的本金和相关交易费用之和作为初始确认金额B.一般企业对外销售商品或提供劳务形成的应收债权，通常应按从购货方应收的合同或协议价款作为初始确认金额C.贷款采用实际利率法，按照摊余成本进行后续计量D.贷款和应收账款在活跃市场中没有报价，公允价值不能可靠计量【答案】ABCD9.下列情况中，表明企业没有明确意图将金融资产持有至到期的有（）。A.持有该金融资产的期限不确定B.发生市场利率变化、流动性需要变化、替代投资机会及其投资收益率变化、融资来源和条件变化、外汇风险变化等情况时，将出售该金融资产。C.该金融资产的发行方可以按照明显低于其摊余成本的金额清偿D.其他表明企业没有明确意图将该金融资产持有至到期的情况【答案】ABCD【解析】存在下列情况之一的，表明企业没有明确意图将金融资产持有至到期：（1）持有该金融资产的期限不确定。（2）发生市场利率变化、流动性需要变化、替代投资机会及其投资收益率变化、融资来源和条件变化、外汇风险变化等情况时，将出售该金融资产。但是，无法控制、预期不会重复发生且难以合理预计的独立事项引起的金融资产出售除外。（3）该金融资产的发行方可以按照明显低于其摊余成本的金额清偿。（4）其他表明企业没有明确意图将该金融资产持有至到期的情况。10.下列关于金融资产减值的说法中，正确的有（）。A.交易性金融资产不需要计提减值B.可供出售金融资产的减值损失均通过损益转回C.可供出售金融资产确认的资产减值损失金额为未来现金流量现值低于其摊余成本的金额D.持有至到期投资、贷款和应收款项的账面价值等于其摊余成本【答案】AD【解析】可供出售债务工具的减值损失通过损益转回，可供出售权益工具的减值损失通过权益转回，选项B不正确；可供出售金融资产确认的资产减值损失金额为未来现金流量现值低于其账面价值的金额，选项C不正确。三、判断题1.资产减值所指的资产仅仅是单项资产。【答案】×（）【解析】资产减值所指的资产，除特别说明外，包括单项资产和资产组。2.企业无法可靠估计资产的公允价值减去处置费用后的净额的，应当以该资产预计未来现金流量的现值作为其可收回金额。（）【答案】√3.在预计未来现金流量时，应该考虑将来可能会发生的、尚未作出承诺的重组事项或者与资产改良有关的预计未来现金流量。（）【答案】×【解析】在预计未来现金流量时，应该以资产的当前状况为基础预计未来现金流量，不应当考虑将来可能会发生的、尚未作出承诺的重组事项或者与资产改良有关的预计未来现金流量。4.如果资产未来现金流量的发生时间是不确定的，企业应当根据资产在每一种可能情况下的现值及其发生概率直接加权计算资产未来现金流量的现值。（）【答案】√5.当折现率没有考虑通货膨胀时，预计的未来现金流量应当考虑通货膨胀的影响。（）【答案】×【解析】企业预计资产未来现金流量和折现率时，应在一致的基础上考虑因一般通货膨胀而导致物价上涨等因素的影响。6.外币金融资产发生减值的，预计未来现金流量现值应先将外币按资产负债表日即期汇率折算为以记账本位币反映的金额，再对其金额予以折现。该项金额小于相关外币金融资产以记账本位币反映的账面价值的部分，确认为减值损失，计入当期损益。（）【答案】×【解析】外币金融资产发生减值的，预计未来现金流量现值应先按外币确定，在计量减值时再按资产负债表日即期汇率折算为以记账本位币反映的金额。该项金额小于相关外币金融资产以记账本位币反映的账面价值的部分，确认为减值损失，计入当期损益。7.贷款发生减值的，按应减记的金额，借记“资产减值损失”科目，贷记“贷款——已减值”科目。（）【答案】×【解析】贷款发生减值的，按应减记的金额，借记“资产减值损失”科目，贷记“贷款减值准备”科目。8.持有至到期投资的摊余成本等于其账面价值，可供出售金融资产（有变动）的摊余成本不等于其账面价值。（）【答案】√9.出售持有至到期投资时，应将实际收到的价款与处置时账面价值的差额计入资本公积（）【答案】×【解析】出售持有至到期投资时，应将实际收到的价款与处置时账面价值的差额计入投资收益。10.交易性金融资产处置时影响利润总额的金额等于售价与初始入账价值的差额。（）【答案】×【解析】交易性金融资产处置时影响利润总额的金额等于售价与账面价值的差额。11.企业收回应收款项时，应将取得的价款与该应收款项账面余额之间的差额计入当期损益。【答案】×【解析】企业收回应收款项时，应将取得的价款与该应收款项账面价值之间的差额计入当期损益。12.企业取得的股票投资在初始确认时可划分为交易性金融资产、持有至到期投资或可供出售金融资产。()【答案】×【解析】企业取得的股票投资在初始确认时不能划分为持有至到期投资。持有至到期投资，是指到期日固定、回收金额固定或可确定，且企业有明确意图和能力持有至到期的非衍生金融资产。而权益工具投资具有不固定性，所以不能作为持有至到期投资核算。13.交易性金融资产取得时发生的相关交易费用不会影响所有者权益项目。（）【答案】×【解析】交易性金融资产取得时发生的相关交易费用计入投资收益，最终通过留存收益影响所有者权益。四、会计核算实务题（本类题共3小题，第1小题17分，第2小题13分，第3小题19分，共49分，凡要求计算的项目，除特别说明外，均须列出计算过程，计算结果出现小数的，均保留到小数点后两位小数，凡要求编制会计分录的，除题中有特殊要求外，只需写出一级科目）1.（17分）新世纪公司有A、B、C三台设备专门用于生产乙产品。2010年年末，设备A的账面原价为1000万元，已计提折旧500万元；设备B的账面原价为1500万元，已计提折旧750万元；设备C的账面原价为2000万元，已计提折旧1000万元。这三台设备的预计使用寿命均为10年，均尚可使用年限均为5年，预计净残值均为0。这三台设备均无法单独产生现金流量，但是组合在一起可以产生独立的现金流量，新世纪公司将这三台设备作为一个资产组核算。预计该资产组产生的未来现金流量的现值为2000万元。已知设备B的公允价值减去处置费用后的净额为700万元，其他两台设备均无法可靠确定其公允价值减去处置费用后的净额。要求：（1）计算减值测试前，该资产组的账面价值；（2）计算资产减值损失，将计算结果填入下表。资产减值损失计算表单位：万元项目设备A设备B设备C资产组账面价值可收回金额减值损失减值损失应分摊比例（资产的账面价值占资产组账面价值的比例）分摊减值损失分摊后账面价值尚未分摊的减值损失二次分摊比例（剩余资产的计提减值前的账面价值占剩余资产总的计提减值前的账面价值的比例）二次分摊减值损失二次分摊后应确认减值损失总额二次分摊后账面价值（答案中的金额单位用万元表示，计算结果保留两位小数）2.（13分）甲公司2012年2月10日从证券市场上购入乙上市公司（以下简称乙公司）发行在的股票100万股，占有乙公司的股权比例为0.5%。甲公司取得乙公司100万股股票支付价款850万元（含已宣告但尚未发放的现金股利50万元），另支付相关税费20万元。甲公司有近期内出售该项股权投资的意图。2012年3月10日收到乙公司发放的上述现金股利。2012年12月31日，乙公司股票的收盘价格为每股10元。2013年2月15日，乙公司宣告分派2012年度现金股利每股0.5元。2013年3月20日，甲公司收到乙公司发放的2012年度现金股利。2013年12月31日，乙公司股票的收盘价格为每股9.6元。2014年2月8日，甲公司将该项股权投资出售，取得价款1100万元，另发生相关交易费用5万元。假定甲公司每年12月31日对外提供财务报告，不考虑其他因素。要求：（1）分析判断甲公司购入的上述股权投资应划分的金融资产类型，并说明理由。（2）编制甲公司与上述经济业务相关的会计分录。（3）计算甲公司从取得至出售乙公司股权投资影响损益的总额。（答案中的金额单位用万元表示）3.（19分）2012年6月27日，甲公司从二级市场上购入乙公司股票10万股，支付价款100万元，另支付相关交易费用1.6万元；2012年11月10日，又以每股11元的价格从二级市场购入乙公司股票10万股，另支付相关交易费用1.8万元。2012年12月31日，乙公司股票的市场价格为每股15元；2013年1月15日乙公司宣告分派现金股利，甲公司应分得16万元；2013年2月15日，甲公司收到乙公司分派的现金股利16万元。2013年5月14日，甲公司将其所持有乙公司全部股票以每股18元的价格出售，支付相关交易费用2万元。不考虑所得税等其他因素的影响。要求：（1）如果甲公司对乙公司不具有控制、共同控制或重大影响，并且持有该项金融资产的目的是为了赚取差价，则根据上述资料编制甲公司相关的会计分录，并计算该项股权投资影响甲公司2012年、2013年损益的金额；（2）如果甲公司对乙公司不具有控制、共同控制或重大影响并未将其划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，则根据上述资料编制甲公司的会计分录，并计算该项股权投资影响甲公司2012年、2013年损益的金额。3.（19分）【答案】第三单元固定资产、第四单元投资性房地产练习（占平时成绩20%）答案及解析一、单项选择题1.下列各项资产中，不符合固定资产定义的是（）。A.企业以融资租赁方式租入的机器设备B.企业以经营租赁方式出租的机器设备C.企业为生产持有的机器设备D.企业以经营租赁方式出租的建筑物【答案】D【解析】选项A、B和C均属于固定资产；选项D，建筑物属于投资性房地产的核算范围，不符合固定资产。2.甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%，2012年1月1日，购入一台不需要安装的生产用机器设备，取得的增值税专用发票上注明的设备价款为100万元，另支付的运输费为2万元，运输费可按7%作为进行税额抵扣。以上款项均已通过银行存款支付。假定不考虑其他相关税费。甲公司购入该机器设备的成本为（）万元。A.101.86B.117C.102D.119【答案】A【解析】甲公司购入该机器设备的成本=100+2×（1-7%）=101.86（万元）。3.英明公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%，2010年9月1日，自行安装建造一条生产线，外购工程物资一批并全部领用，其价款为50000元，款项已通过银行存款支付；生产线安装时，领用本公司外购的原材料一批，价值（不含增值税）为20000元；领用本公司所生产的库存产品一批，成本为48000元，公允价值为50000元，应付安装工人的工资为10000元；生产线于2011年12月完工。该生产线达到预定可使用状态时的成本为（）元。A.128000B.130000C.138500D.141900【答案】A【解析】该生产线的成本=50000+20000+48000+10000=128000（元）。4.某企业采用自营方式建造一栋办公楼，建造期间领用本单位生产的电机一台，生产成本为25000元（其中耗用材料20000元，人工费用等其他支出为5000元）。电机市场售价为27500元，企业生产的电机及其耗用的材料适用的增值税税率均为17%，企业应作的会计处理为（）。A.借：在建工程——自营工程25000贷：库存商品25000B.借：在建工程——自营工程29250贷：库存商品25000应交税费——应交增值税（进项税额转出）C.借：在建工程——自营工程425031750贷：库存商品27500应交税费——应交增值税（进项税额转出）D.借：在建工程——自营工程4250467529675贷：库存商品25000应交税费——应交增值税（销项税额）【答案】D【解析】企业自产产品用于非增值税应税项目，应视同销售，计算增值税销项税额并计入在建工程成本，但不确认收入，而是按照成本结转库存商品。5.甲企业对某一项生产设备进行改良，该生产设备原价为1000万元，已提折旧500万元，改良中发生各项支出共计100万元。改良时被替换部分的账面价值为20万元。则该项固定资产的入账价值为（）万元。A.1000B.1100C.580D.600【答案】C【解析】按现行规定，固定资产的更新改造等后续支出，符合固定资产确认条件的，应当计入固定资产成本，如有被替换的部分，应扣除其账面价值；所以改良后的固定资产的入账价值＝1000－500＋100－20＝580（万元）。6.高危行业企业按照国家规定提取的安全生产费时，应贷记的会计科目是（）。A.“专项储备”B.“预计负债”C.“盈余公积”D.“库存股”【答案】A【解析】提取安全生产费用时，应当计入相关产品的成本或当期损益，同时贷记“专项储备”科目。7.下列固定资产中，不应计提折旧的是（）。A.正在改扩建的固定资产C.进行日常维修的固定资产【答案】AB.因季节性原因停用的固定资产D.定期大修理的固定资产【解析】选项A，改扩建的固定资产已经转入至在建工程中，在改扩建期间不需要计提折旧；选项D，企业对固定资产进行定期检查发生的大修理费用，有确凿证据表明符合固定资产确认条件的部分，可以计入固定资产的成本，不符合固定资产确认条件的，应当费用化处理，计入当期损益。固定资产在定期大修理期间，照提折旧。8.2012年3月31日，甲公司采用出包方式对某固定资产进行改良，该固定资产账面原价为3600万元，预计使用年限为5年，已使用3年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。甲公司支付出包工程款96万元。2012年8月31日，工程达到预定可使用状态并投入使用，预计尚可使用4年，预计净残值为零，采用双倍余额递减法计提折旧。2012年度该固定资产应计提的折旧额为（）万元。A.256B.180C.436D.384【答案】C【解析】2012年8月31日改良后固定资产的账面价值=3600-3600/5×3+96=1536(万元)，2012年改良后固定资产应该计提折旧=1536×2/4×4/12=256(万元)。对于2012年1月份到3月份应计提的折旧额=3600/5×3/12=180(万元)，所以2012年甲公司该项固定资产应计提的折旧额=180+256=436(万元)。9.2011年6月1日，英明公司购入一台不需要安装的生产设备，以银行存款支付价款300万元，并支付增值税税额51万元，购入后立即达到预定可使用状态。该设备的预计使用寿命为8年，预计净残值为20万元，采用年限平均法计提折旧。2012年12月31日因出现减值迹象，对该设备进行减值测试，预计该设备的公允价值为200万元，处置费用为15万元；如果继续使用，预计未来使用及处置产生现金流量的现值为175万元。假定原预计使用寿命、净残值以及选用的折旧方法不变。假定不考虑其他因素，英明公司2012年12月31日对该生产设备应当计提减值准备的金额为（）万元。A.0B.47.5C.62.5D.72.5【答案】C【解析】2012年12月31日固定资产已计提折旧的金额=（300-20）÷8×1.5=52.5（万元）；2012年12月31日固定资产减值测试前的账面价值=300-52.5=247.5（万元），公允价值减去处置费用后的净额=200-15=185（万元），大于预计未来现金流量现值175万元，所以可收回金额为185万元，因此应当计提减值准备的金额=247.5-185=62.5（万元）。10.下列各项中不应计入“固定资产清理”科目借方的是（）。A.计提清理固定资产人员的工资B.因自然灾害损失的固定资产取得的赔款C.因出售厂房而缴纳的营业税D.因自然灾害损失的固定资产账面净值【答案】B【解析】因自然灾害损失的固定资产取得的赔款应计入“固定资产清理”科目贷方。11.下列各项中属于投资性房地产的是（）。Ａ.企业计划出租但是尚未出租的土地使用权Ｂ.以经营租赁方式租入再转租给其他单位的房地产Ｃ.按照国家有关规定认定的闲置土地Ｄ.企业拥有产权并以经营租赁方式出租的建筑物【答案】D【解析】投资性房地产包括：（1）已出租的土地使用权；（2）持有并准备增值后转让的土地使用权；（3）已出租的建筑物。12.下列各项中，说法正确的是（）。A.投资性房地产是一种经营性活动B.投资性房地产是一种非经营性活动C.投资性房地产与作为生产经营场所的房地产相同D.投资性房地产与用于销售的房地产相同【答案】A【解析】投资性房地产在用途、状态、目的等方面与作为生产经营场所的房地产和用于销售的房地产都是不同的。13.企业对成本模式进行后续计量的投资性房地产取得的租金收入，应该贷记（）科目。A.投资收益【答案】DB.管理费用C.营业外收入D.其他业务收入【解析】取得的租金收入记入“其他业务收入”科目。14.英明公司采用公允价值模式对投资性房地产进行后续计量，2012年9月20日将2010年12月31日达到预定可使用状态的自行建造的办公楼对外出租，该办公楼建造成本为5150万元，预计使用年限为25年，预计净残值为150万元。采用年限平均法计提折旧。不考虑其他因素，则2012年该办公楼应计提的折旧额为（）万元。A.0B.150C.200D.100【答案】B【解析】2012年该办公楼计提折旧额=（5150-150）/25×9/12=150（万元）。15.投资性房地产的计量模式由成本模式转换为公允价值模式，其公允价值与账面价值之间的差额计入（）。A.盈余公积和未分配利润C.资本公积B.公允价值变动损益D.营业外收支【答案】A【解析】成本模式转换为公允价值模式，应当作为会计政策变更，将公允价值与账面价值的差额，调整期初留存收益。16.2012年3月2日，英明公司董事会作出决议将其持有的一项土地使用权停止自用，待其增值后转让以获取增值收益。该项土地使用权的成本为1200万元，预计使用年限为10年，预计净残值为200万元，甲公司对其采用直线法进行摊销，至转换时已使用了5年。英明公司对其投资性房地产采用成本模式计量，该项土地使用权转换前后其预计使用年限、预计净残值以及摊销方法相同。则2012年度英明公司该投资性房地产应计提的摊销额为（）万元。A.100B.83.33C.91.67D.240【答案】B【解析】该项土地使用权转换前后其预计使用年限、预计净残值以及摊销方法相同，故其投资性房地产应计提的摊销额=（1200-200）÷10×10/12=83.33（万元）。17.甲企业将某一栋写字楼租赁给乙公司使用，并一直采用成本模式进行后续计量。2013年1月1日，甲企业认为，出租给乙公司使用的写字楼，其所在地的房地产交易市场比较成熟，具备了采用公允价值模式计量的条件，决定对该项投资性房地产从成本模式转换为公允价值模式计量。该写字楼的原价为20000万元，已计提折旧400万元。2013年1月1日，该写字楼的公允价值为26000万元。假设甲企业按净利润的10%计提盈余公积。假定不考虑所得税的影响，则转换日影响资产负债表中期初“未分配利润”项目的金额是（）万元。A.6400B.5760C.640D.26000【答案】B【解析】转换日影响资产负债表中期初“未分配利润”项目的金额=［26000-（20000-400）］×90%=5760（万元）。18.甲公司将一办公楼转换为采用公允价值模式计量的投资性房地产，该办公楼的账面原值为50000万元，已累计计提的折旧为1000万元，已计提的固定资产减值准备为2000万元，转换日的公允价值为60000万元，则转换日记入“其他综合收益”科目的金额为（）万元。A.60000B.47000C.50000D.13000【答案】D【解析】记入“其他综合收益”科目的金额=60000-（50000-1000-2000）=13000（万元）。19.甲公司于2012年1月1日将一幢自用办公楼对外出租，并采用公允价值模式计量，租期为3年，每年12月31日收取租金360万元。出租时，该办公楼的账面价值为5000万元，公允价值为4600万元，2012年12月31日，该办公楼的公允价值为4800万元。甲公司2012年应确认的公允价值变动收益为（）万元。A.-200B.200C.400D.-400【答案】A【解析】应确认的公允价值变动收益＝（4800-4600）-（5000-4600）＝200-400＝-200（万元）。20.2012年5月1日，英明公司对外出租的办公楼租赁期届满，将其收回后用于自用，办公楼使用权收回当日即达到自用状态并投入使用。转换当日，投资性房地产的账面价值为5000万元（其中成本为6500万元，公允价值变动贷方为1500万元），该办公楼的公允价值为5500万元，则转换日英明公司应确认的公允价值变动损益金额为（）万元。A.1000B.700C.500D.1300【答案】C【解析】转换日，甲公司应确认的公允价值变动损益金额=5500-5000=500（万元）。二、多项选择题1.下列各项资产中，符合固定资产定义的有（）。A.民用航空运输企业的高价周转件B.企业以融资租赁方式租入的机器设备C.企业的环保设备和安全设备D.企业以经营租赁方式出租的建筑物【答案】ABC【解析】选项A，高价周转件是要和相关固定资产组合发挥作用，故应确认为固定资产；选项B，融资租赁的机器设备根据实质重于形式的原则应作为承租方的资产核算；选项C，环保设备和安全设备属于企业的固定资产；选项D，经营租赁方式出租的建筑物属于投资性房地产的核算范围。2.关于固定资产的入账价值确定，下列说法不正确的有（）。A.企业接受投资者投入的固定资产，按固定资产的公允价值，借记“固定资产”科目，贷记“实收资本”（或“股本”）等科目B.同一控制下的企业合并，合并方企业在企业合并中取得的固定资产，公允价值能够可靠计量的，应当按照合并日在被合并方企业的公允价值计量C.承租人通常应当将融资租入的固定资产按照租赁开始日租赁资产公允价值与最低租赁付款额现值两者中较低者加上初始直接费用作为租入资产的入账价值D.对存在弃置义务的固定资产，应在取得固定资产时，按预计弃置费用，借记“固定资产”科目，贷记“预计负债”科目【答案】ABD【解析】选项A，企业接受投资者投入的固定资产，按投资合同或协议约定的价值（但合同或协议约定的价值不公允的除外），借记“固定资产”科目，贷记“实收资本”（或“股本”）等科目；选项B，同一控制下的企业合并，合并方企业在企业合并中取得的固定资产，应当按照合并日在被合并方企业的账面价值计量；选项D，对存在弃置义务的固定资产，应在取得固定资产时，按预计弃置费用的现值，借记“固定资产”科目，贷记“预计负债”科目。3.关于固定资产计提折旧应计入科目的说法，正确的有（）。A.基本生产车间使用的固定资产，其计提的折旧金额计入到制造费用B.管理部门使用的固定资产，计提的折旧额计入到管理费用C.经营出租的固定资产，其计提的折旧的金额计入到管理费用D.未使用固定资产，其计提的折旧应计入到管理费用【答案】ABD【解析】选项C，经营出租的固定资产，其计提的折旧额应计入到其他业务成本。4.关于固定资产处置的账务处理，下列说法中正确的有（）。A.企业出售、转让、报废固定资产或发生固定资产毁损，应当将处置收入扣除账面价值和相关税费后的金额计入当期损益。B.固定资产清理完成后的净损失，属于生产经营期间正常的处理损失，借记“营业外支出——处置非流动资产损失”科目，贷记“固定资产清理”科目C.企业收回出售固定资产的价款、残料价值和变价收入等，应冲减清理支出D.固定资产转入清理时，按固定资产账面原值，转入“固定资产清理”科目【答案】ABC【解析】选项D，固定资产转入清理时，按固定资产的账面价值，转入“固定资产清理”科目。5.当存在下列（）情况之一时，应当按照该项固定资产的账面价值全额计提固定资产减值准备。A.长期闲置不用，在可预见的未来不会再使用，且已无转让价值的固定资产B.由于技术进步等原因，已不可使用的固定资产C.虽然固定资产尚可使用，但使用后产生大量不合格品的固定资产D.已遭毁损，以至于不再具有使用价值和转让价值的固定资产【答案】ABCD【解析】当存在下列情况之一时，应当按照该项固定资产的账面价值全额计提固定资产减值准备：（1）长期闲置不用，在可预见的未来不会再使用，且已无转让价值的固定资产；（2）由于技术进步等原因，已不可使用的固定资产；（3）虽然固定资产尚可使用，但使用后产生大量不合格品的固定资产；（4）已遭毁损，以至于不再具有使用价值和转让价值的固定资产；（5）其他实质上已经不能再给企业带来经济利益的固定资产。6.下列关于投资性房地产特征的说法中，正确的有（）。A.投资性房地产是一种经营性活动B.投资性房地产在用途、状态、目的等方面区别于作为生产经营场所的房地产和用于销售的房地产C.投资性房地产有两种后续计量模式D.投资性房地产，是指为赚取租金或资本增值，或者两者兼有而持有的房地产【答案】ABC【解析】选项D属于投资性房地产的定义。7.下列各项中，不属于投资性房地产的有（）。A.企业出租给本企业职工居住的房屋B.企业拥有并自行经营的旅馆C.企业自用的办公楼、生产车间厂房【答案】ABCDD.房地产开发企业准备出售的楼盘【解析】为生产商品、提供劳务或者经营管理而持有的房地产，属于自用房地产，不属于投资性房地产，选项A、B和C正确；房地产开发企业在正常经营过程中销售的或为销售而正在开发的商品房和土地作为存货核算，选项D正确。8.以下关于投资性房地产后续支出的表述，正确的有（）。A.投资性房地产的后续支出均应计入当期损益B.投资性房地产的后续支出应区分费用化支出和资本化支出C.投资性房地产费用化的后续支出直接计入其他业务成本D.投资性房地产资本化的后续支出应计入投资性房地产成本【答案】BCD【解析】对于投资性房地产费用化的后续支出直接计入其他业务成本；资本化的后续支出计入其成本。9.企业对投资性房地产采用公允价值模式进行后续计量，下列各项中，影响企业营业利润的有（）。A.租金收入B.投资性房地产转换为非投资性房地产，公允价值大于账面价值的差额C.按规定应交的营业税D.非投资性房地产转换为投资性房地产，公允价值大于账面价值的差额【答案】ABC【解析】选项D，计入其他综合收益，不影响企业营业利润。10.下列各项关于土地使用权会计处理的表述中，正确的有（）。A.为建造固定资产购入的土地使用权确认为无形资产B.房地产开发企业为开发商品房购入的土地使用权确认为存货C.用于出租的土地使用权及其地上建筑物一并确认为投资性房地产D.土地使用权在地上建筑物达到预定可使用状态时与地上建筑物一并确认为固定资产【答案】ABC【解析】企业取得的土地使用权一般确认为无形资产。土地使用权用于自行开发建造厂房等地上建筑物时，土地使用权的账面价值不与地上建筑物合并计算其成本，而仍作为无形资产进行核算，选项A正确，选项D错误；于房地产开发企业取得的土地使用权用于建造对外出售的商品房时，土地使用权作为存货核算，选项B正确；用于出租的土地使用权和地上建筑物，应将其作为投资性房地产核算，选项C正确。三、判断题1.固定资产的各组成部分具有不同使用寿命或者以不同方式为企业提供经济利益，从而适用不同折旧率或折旧方法的，企业可以不将各组成部分确认为单项固定资产。（）【答案】×【解析】固定资产的各组成部分具有不同使用寿命或者以不同方式为企业提供经济利益，从而适用不同折旧率或折旧方法的，企业应当将各组成部分确认为单项固定资产。2.一般工商企业的固定资产发生的报废清理费用，不属于弃置费用，应当在发生时作为固定资产处置费用处理。（）【答案】√3.已经达到预定可使用状态但尚未办理竣工决算的固定资产，应当按照估计价值确认为固定资产，并计提折旧；待办理竣工决算后再按实际成本调整原来的暂估价值和原已计提的折旧额。（）【答案】×【解析】暂估入账的固定资产，待办理竣工决算手续后再调整原来的暂估价值，但不需要调整原来已计提的折旧额。4.采用双倍余额递减法计算固定资产折旧额的时候，应在其折旧年限到期前两年内，将固定资产净值扣除预计净残值后的余额平均摊销。（）【答案】√5.固定资产的账面净值是固定资产成本扣减累计折旧和累计减值准备后的金额。（）【答案】×【解析】固定资产的账面价值是固定资产成本扣减累计折旧和累计减值准备后的金额，固定资产的账面净值是固定资产成本减去累计折旧后的金额。6.企业通过经营租赁方式租入的建筑物或土地再出租，应作为投资性房地产进行核算。（）【答案】×【解析】作为投资性房地产的建筑物，该企业必须拥有所有权，而经营租赁方式取得的建筑物或土地使用权企业并不拥有所有权，所以不属于投资性房地产的核算范围。7.企业可以根据情况，对投资性房地产后续计量在成本模式与公允价值模式之间互换。（）【答案】×【解析】投资性房地产只能由成本模式转换为公允价值模式；不能由公允价值模式转换为成本模式。8.企业出售、转让、报废投资性房地产或者发生投资性房地产毁损，应当将处置收入扣除其账面价值和相关税费后的金额直接计入所有者权益。（）【答案】×【解析】应当将处置收入、账面价值、相关税费等金额，分别计入其他业务收入、其他业务成本、营业税金及附加，即计入当期损益后再影响所有者权益。9.对投资性房地产进行日常维护所发生的支出，应当在发生时计入当期损益，借记“其他业务成本”等科目，贷记“银行存款”等科目。（）【答案】√10.采用成本模式计量的投资性房地产，按照固定资产或无形资产有关规定，按期计提折旧或摊销，借记“管理费用”等科目，贷记“投资性房地产累计折旧（摊销）”科目。（）【答案】×【解析】采用成本模式计量的投资性房地产，按照固定资产或无形资产有关规定，按期计提折旧或摊销，借记“其他业务成本”等科目，贷记“投资性房地产累计折旧（摊销）”科目。四、会计核算实务题（本类题共3小题，第1小题15分，第2小题12分，第3小题23分，共50分，凡要求计算的项目，除特别说明外，均须列出计算过程，计算结果出现小数的，均保留到小数点后两位小数，凡要求编制会计分录的，除题中有特殊要求外，只需写出一级科目）1.（15分）甲公司为增值税一般纳税人，对投资性房地产采用公允价值模式计量，有关房地产的相关业务资料如下：(1)20×9年1月，甲公司自行建造一栋厂房。在建设期间，甲公司购进为工程准备的一批物资，价款为1400万元，增值税为238万元。该批物资已验收入库，款项以银行存款支付。该批物资全部用于厂房建造项目。当月甲公司为厂房建造工程，领用本企业生产的库存商品一批，成本180万元，计税价格200万元，另支付在建工程人员薪酬634万元。(2)20×9年8月，该厂房建设达到了预定可使用状态并投入使用。厂房预计使用寿命为22年，预计净残值为36万元，采用直线法计提折旧。(3)2×10年12月，甲公司与丙公司签订了租赁协议，将该厂房经营租赁给丙公司，租赁期为10年，年租金为220万元，租金于每年年末结清。租赁期开始日为2×10年12月31日。(4)甲公司对租赁后的厂房采用公允价值计量。经测算，该厂房2×10年年末的公允价值为2200万元，2×11年年末的公允价值为2400万元。(5)2×12年1月，甲公司与丙公司达成协议并办理过户手续，以2500万元的价格将该厂房转让给丙公司，全部款项已收到并存入银行，不考虑厂房处置时的相关税费。要求：(1)编制甲公司自行建造厂房的有关会计分录。(2)计算甲公司该厂房2×10年年末累计折旧的金额。(3)编制甲公司将该厂房停止自用改为出租的有关会计分录。(4)编制甲公司该厂房有关2×11年末后续计量的有关会计分录。(5)编制甲公司该厂房有关2×11年租金收入的会计分录。(6)编制甲公司2×12年处置该厂房的有关会计分录。(单位为万元，计算结果保留两位小数)2.（12分）英明公司采用公允价值模式计量投资性房地产，2015年9月30日，董事会决定将一栋自用办公楼对外出租，协议约定租赁期为2年，年租金为240万元，租金于每年年末收取。2015年9月30日为租赁期开始日。该办公楼自2011年9月30日取得，其购买价款为20000万元，预计使用年限是40年，预计净残值为0，采用年限平均法计提折旧，未计提资产减值准备。转换日，该办公楼的公允价值为21000万元。2015年12月31日的公允价值为20000万元，2016年12月31日的公允价值为22000万元。2017年9月30日，租赁期届满，英明公司将该投资性房地产出售，其售价为38000万元，并同时收到剩余部分的租金。要求：假定不考虑其他相关因素，编制英明公司与投资性房地产有关的会计分录。（答案中的金额单位用万元表示）3.（23分）远东股份有限公司(以下简称远东公司)为增值税一般纳税人，2X11年1月，远东公司拟为管理部门自行建造一座办公楼，为此发生以下业务：(1)购入工程物资一批，价款为800000元，支付的增值税进项税额为136000元，款项以银行存款支付；当日，领用工程物资585000元（不含增值税）；(2)领用企业自产产品一批，其账面成本为420000元，未计提减值准备，售价和计税价格均为600000元，增值税税率为17%；(3)领用生产用原材料一批，价值为80000元，购进该批原材料时支付的增值税进项税额为13600元；(4)辅助生产车间为工程提供有关的劳务支出为60000元(不考虑相关税费)；(5)计提工程人员工资215600元；(6)6月底，工程达到预定可使用状态，但尚未办理竣工决算手续，工程按暂估价值结转固定资产成本；(7)将剩余工程物资转为该公司的原材料，经税务部门核定，其所含的增值税进项税额可以抵扣；(8)7月中旬，该项工程决算实际成本为1400000元，经查其与暂估成本的差额为应付职工工资；(9)该办公楼交付使用后，为了简化核算，假定该办公楼预计使用年限为5年，采用双倍余额递减法计提折旧，预计净残值为100000元；(10)2X12年该办公楼发生日常维修费用30000元；(11)2X13年末远东公司在进行检查时发现该办公楼出现减值迹象，经减值测试，其公允价值为420000元,处置费用为20000元，未来持续使用以及使用寿命结束时处置形成的现金流量现值为390000元。计提减值后，该办公楼的尚可使用年限改为2年，预计净残值为0，并改按年限平均法计提折旧；(12)2X14年12月30日，因调整经营方向，将办公楼出售，不含税售价为400000元，另外发生清理费用30000元，处置不动产适用的增值税税率为11%；(13)假定不考虑其他相关税费。要求：(1)编制购建办公楼相关的会计分录；(2)计算2X11年、2X12年、2X13年的折旧金额并进行相关的账务处理；(3)编制2X12年固定资产维修的账务处理；(4)计算2X13年计提减值的金额并进行账务处理；(5)编制出售时的账务处理。（金额单位以元表示）2X12年计提折旧的金额＝(1400000×2/5)/2＋(1400000－1400000×2/5)×2/5/2＝448000(元)（0.5分）借：管理费用448000第五单元长期股权投资、第六单元无形资产练习答案及解析（占平时成绩20%）一、单项选择题1.下列关于非同一控制下企业合并形成长期股权投资时的各项处理中，不正确的是()。A.购买方为取得对被购买方的控制权而放弃的资产、发生或承担的负债、发行的权益性证券等均应按其在购买日的公允价值计量B.所支付的非货币性资产在购买日的公允价值与账面价值的差额，应计入当期损益C.发生的相关审计、法律服务、评估咨询等中介费用计入当期损益D.为企业合并所发行权益性证券发生的手续费、佣金等费用，应计入当期损益【正确答案】D【答案解析】本题考核非同一控制下企业合并形成长期股权投资的初始计量。选项D，应抵减所发行权益性证券的溢价收入，溢价收入不足冲减的，冲减留存收益。【该题针对“非同一控制下企业合并形成长期股权投资的初始计量”知识点进行考核】2.甲公司对丙公司进行投资，持股比例为70％。截止到2012年末该项长期股权投资账户余额为650万元，2013年末该项投资的减值准备余额为20万元，丙公司2013年发生亏损1000万元。2013年末甲公司“长期股权投资”的账面价值应为（）万元。A.0B.630C.20D.－20【正确答案】B【答案解析】本题考核长期股权投资成本法的核算。在被投资单位发生亏损时，成本法下投资企业不需做账务处理。2013年末长期股权投资的账面价值＝650－20＝630（万元）。【该题针对“长期股权投资成本法的核算”知识点进行考核】3.甲公司2011年取得乙公司40%股权，实际支付价款为3500万元，投资时乙公司可辨认净资产公允价值为8000万元（各项可辨认资产、负债的公允价值与账面价值相同）。甲公司能够对乙公司施加重大影响。甲公司投资后至2012年末，乙公司累计实现净利润1000万元，未作利润分配；因可供出售金融资产公允价值变动增加资本公积50万元。乙公司2013年度实现净利润800万元，其中包括因向甲公司借入短期借款而计入当期损益的利息费用80万元，则下列各项关于甲公司对乙公司长期股权投资会计处理的表述中，正确的是（）。A.对乙公司长期股权投资采用成本法核算B.对乙公司长期股权投资的初始投资成本按3200万元计量C.取得成本与投资时应享有乙公司可辨认净资产公允价值份额之间的差额计入当期损益D.投资后因乙公司资本公积变动调整对甲公司长期股权投资账面价值并计入所有者权益【正确答案】D【答案解析】A选项，应该是采用权益法进行核算，选项A错误；B选项，应该是初始投资成本为3500万元，故选项B错误；C选项，实际支付的款项3500万元大于享有被投资方可辨认净资产的公允价值份额8000×40％＝3200万元，那么这部分的差额是作为商誉，不在账上反映的。故选项C错误。【该题针对“长期股权投资权益法的核算”知识点进行考核】4.M公司2011年初以银行存款680万元作为对价取得N公司30％的股权。当年N公司亏损800万元；2012年N公司亏损2000万元；2013年N公司实现净利润600万元。不考虑顺逆流交易等因素，则2013年M公司计入投资收益的金额为（）万元。A.48B.32C.20D.0【正确答案】C【答案解析】2011年M公司应确认的投资收益＝－800×30％＝－240（万元），2012年M公司按持股比例，本应分担的亏损额＝－2000×30％＝－600（万元），但真正应确认入账的投资损失金额，应以长期股权投资的账面价值减至零为限：680－240－600＝－160（万元），尚有160万元投资损失未确认入账。2013年应确认的投资收益＝600×30％－160＝20（万元）。【该题针对“权益法下超额亏损的确认”知识点进行考核】5.2013年1月2日，甲公司以货币资金取得乙公司30％的股权，初始投资成本为3000万元，投资时乙公司各项可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值相同，可辨认净资产公允价值及账面价值的总额均为8000万元，甲公司取得投资后即派人参与乙公司生产经营决策，但无法对乙公司实施控制。乙公司2013年实现净利润500万元，甲公司于2013年6月销售给乙公司一批存货，售价为200万元，成本为100万元，该批存货至2013年末尚未对外销售，假定不考虑所得税因素，甲公司2013年度计入投资收益的金额为（）万元。A.150B.120C.100D.200【正确答案】B【答案解析】调整后的净利润＝500－（200－100）＝400（万元），计入投资收益的金额＝400×30％＝120（万元）。【该题针对“权益法涉及顺逆流交易时的处理”知识点进行考核】6.下列关于共同控制经营的说法中，不正确的是（）。Ａ.合营方运用本企业的资产及其他经济资源进行合营活动,视共同控制经营的情况,应当对发生的与共同控制经营的有关支出进行归集B.合营方应在生产成本中归集合营中发生的所有费用支出C.共同控制经营生产的产品对外出售时，合营方应按享有的部分确认收入D.按照合营合同或协议约定，合营方将本企业资产用于共同经营，合营期结束后合营方将收回该资产不再用于共同控制，则合营方应将该资产作为本企业的资产确认【正确答案】B【答案解析】对于合营中发生的某些支出需要各合营方共同负担的,合营方应将本企业应承担的份额计入生产成本。所以选项B不正确。【该题针对“共同控制经营和共同控制资产”知识点进行考核】7.对于非同一控制下的企业合并所形成的长期股权投资，下列各项表述中正确的是()。Ａ.初始投资成本为所取得的被合并方可辨认净资产公允价值的份额B.所支付的非货币性资产在购买日的公允价值与账面价值的差额，应计入当期损益C.发生的审计、法律服务、评估咨询等中介费用应计入长期股权投资成本D.为企业合并所发行权益性证券发生的手续费、佣金等费用，应计入合并成本【正确答案】B【答案解析】本题考核非同一控制下企业合并取得的长期股权投资的计量。选项A，初始投资成本应为其合并成本，合并成本包括购买方付出的资产、发生或承担的负债、发行的权益性证券的公允价值；选项D，应抵减所发行权益性证券的溢价收入，溢价收入不足冲减的，冲减留存收益。【该题针对“非同一控制下企业合并形成长期股权投资的初始计量”知识点进行考核】8.甲公司2013年1月1日以4500万元购入乙公司30％的股份，另支付相关费用22.5万元。购入时乙公司可辨认净资产的公允价值为16500万元(假定乙公司各项可辨认资产、负债的公允价值与账面价值相等)。乙公司2013年实现净利润900万元。甲公司取得该项投资后对乙公司具有重大影响。假定不考虑其他因素，该投资对甲公司2013年度利润总额的影响为()万元。Ａ.697.5B.270C.247.5D.720【正确答案】A【答案解析】初始投资时产生的营业外收入＝16500×30％－(4500＋22.5)＝427.5(万元)，期末根据净利润确认的投资收益＝900×30％＝270(万元)，所以对甲公司2011年度利润总额的影响＝427.5＋270＝697.5(万元)。【该题针对“长期股权投资权益法的核算”知识点进行考核】9.A公司2011年1月1日对乙公司的初始投资成本为165万元，占乙公司30％的股权，采用权益法核算。投资时乙公司可辨认净资产公允价值为500万元。当年乙公司实现净利润150万元，2012年乙公司发生净亏损750万元，2013年乙公司实现净利润300万元，假定取得投资时被投资单位可辨认净资产公允价值等于账面价值，双方采用的会计政策、会计期间相同。则2013年年末A公司长期股权投资的账面价值是（）万元。Ａ.75B.90C.165【正确答案】AD.0【答案解析】2013年年末长期股权投资账面价值=300×30％－15＝75(万元)。此处的15万元指的是2012年年末备查簿中登记尚未确认的损失＝(750－150)×30％－165＝15(万元)。【该题针对“长期股权投资权益法的核算”知识点进行考核】10.2012年1月1日M公司以银行存款8000万元取得N公司60%的股权，当日N公司可辨认净资产公允价值总额为12800万元（假定公允价值与账面价值相同）。2012年度N公司实现净利润7500万元。N公司于2013年3月1日宣告分派2012年度的现金股利2000万元。2013年l2月31日，M公司将其持有的对N公司长期股权投资的1/3出售给某企业，出售取得价款5800万元，出售时该项长期股权投资未计提减值准备。M公司协助该企业于当日办理完毕股权划转手续。2013年度N公司实现净利润8000万元。除所实现净损益外，N公司未发生其他计入资本公积的交易或事项。在出售20%的股权后，M公司对N公司的持股比例降至40%，在被投资单位董事会中派有代表，但不能对N公司的生产经营决策实施控制，剩余40%长期股权投资的公允价值为10400万元。假定M公司和N公司合并前不存在关联方关系，采用的会计政策和会计期间相同。不考虑其他因素的影响，处置投资时，合并财务报表中应确认的投资收益金额为（）万元。A.3133.33B.100C.0D.420【正确答案】B【答案解析】合并报表中确认的投资收益=处置股权取得的对价+剩余股权公允价值-（按原持股比例计算应享有原有子公司自购买日开始持续计算的净资产的份额+按原持股比例计算的商誉）+与原有子公司股权投资相关的其他综合收益=5800+10400-[（12800+7500-2000+8000）×60%+（8000-12800×60%）]=100（万元）。【该题针对“长期股权投资合并的核算”知识点进行考核】11.甲公司自乙公司购入一项无形资产和相关固定资产，共支付价款为1200万元，支付相关税费66万元，其中无形资产可单独辨认。无形资产和相关固定资产的价款没有分别标明。假定无形资产的公允价值为700万元，相关固定资产的公允价值为500万元。则无形资产的入账价值应为（）万元。A.738.5B.700C.1200D.766【正确答案】A【答案解析】无形资产的入账价值＝1266×[700/（700＋500）]＝738.5（万元）。【该题针对“无形资产的初始计量”知识点进行考核】12.甲公司于2012年1月1日购入一项管理用无形资产，初始入账价值为672万元。该无形资产预计使用年限为10年，采用直线法摊销。该无形资产2012年12月31日预计可收回金额为477万元，2013年12月31日预计可收回金额为320万元。计提减值准备后该无形资产原预计使用年限、摊销方法不变。假定不考虑所得税影响，该无形资产2013年影响损益的金额为（）万元。A.157B.212C.225D.226【正确答案】A【答案解析】2012年应计提减值准备金额＝（672－672/10）－477＝127.8（万元）2012年末的账面价值为477万元2013年无形资产摊销额＝477/9＝53（万元）2013年应计提减值准备金额＝（477－53）－320＝104（万元）2013年该无形资产影响损益的金额＝53＋104＝157（万元）【该题针对“无形资产的后续计量”知识点进行考核】13.甲公司2013年3月1日以810万元购入一项商标权，合同规定使用年限8年，期满后可续约1年且不需要支付大额成本，法律规定该商标权有效使用年限为10年。甲公司另自行研发一项非专利技术在2013年7月1日达到预定用途，初始计价400万元，该项非专利技术无法预计使用寿命。甲公司2013年12月31日资产负债表“无形资产”项目应列示的金额是（）万元。A.1142.5B.400C.1125.62D.1135【正确答案】D【答案解析】资产负债表中的无形资产项目反映的是无形资产账面余额减去累计摊销和计提的无形资产减值准备后的金额。此题中第一项无形资产因为有1年的不需要支付大额成本的续约，所以摊销年限应该是9年（8＋1），企业2013年摊销金额＝810/9×10/12＝75（万元），所以2013年12月31日资产负债表“无形资产”项目应列示的金额＝810－75＋400＝1135（万元）。【该题针对“无形资产的后续计量”知识点进行考核】14.X公司2012年3月1日开始自行开发成本管理软件，在研究阶段发生材料及人工费用60万元，开发阶段发生材料及人工费用120万元，另发生借款费用45万元、其他无形资产摊销费用32万元。假定开发阶段的支出均满足资本化条件。2013年3月16日，该成本管理软件开发成功并依法申请了专利，支付注册费1.2万元，律师费2.3万元，已达到预定用途。