企业内部会计控制存在的问题及对策,会计学毕业论文

企业内部会计控制存在的问题及对策,会计学毕业论文内部会计控制作为企业生产经营活动自我调节和自我约束的内在机制，其建立、健全及施行是企业生产经营成败的关键。加强会计监督，强化内部会计控制，是解决当下会计秩序混乱、会计信息失真和维护所有者权益的重要措施，也是社会进步、经济发展的必然趋势。本文在阐述内部会计控制基本理论的基础上，分析了企业内部会计控制中存在的问题和企业内部会计控制失效的成因，并提出了加强和改良企业内部会计控制应当采取的措施。本文关键词语：内部会计控制；法人治理构造；内部审计；内部会计控制制度目录摘要Ⅰ目录Ⅱ一、绪论1二、内部会计控制理论2〔一〕内部控制2〔二〕内部会计控制的含义4〔三〕内部会计控制的作用4〔四〕内部会计控制的方式方法5〔五〕实现内部会计控制的关键环节6〔六〕企业内部会计控制的内涵7〔七〕实现企业内部会计控制的必要性8〔八〕企业内部会计控制管理9二、企业内部会计控制存在的问题10〔一〕企业没有内控会计制度10〔二〕制定了完备的内部会计控制制度但不执行10〔三〕精心设计的假控制10〔四〕内部会计控制制度缺乏科学性和连贯性11〔五〕管理当局认识缺乏和有章不循的现象较为突出11〔六〕缺乏有效的监督机制11〔七〕会计信息系统失真12三、企业内部会计控制失效的成因12〔一〕企业内部会计控制体制不顺12〔二〕企业内部会计控制制度不完善和执行不得力12〔三〕考核企业政绩和业绩机制不完善12〔四〕会计人员素质较低12〔五〕外部监督乏力13四、加强和改良企业内部会计控制应当采取的措施15结语16以下为参考文献17致谢18一、绪论〔一〕课题研究背景及目的对于内部会计控制的概念的提出，最早产生于1958年，美国会计师协会下属审计程序委员会为了划分注册会计师审计责任，将内部控制分为内部会计控制和内部管理控制。建立内部控制标准体系是保证财务报告可靠性与企业遵循法律法规的重要条件。1999年全国人民代表大会通过新(会计法〕，将内控制度当作保障会计信息真实和完好的基本手段之一；新修订的(会计法〕特别重视企业内控制度的建设；财政部于2001年2月14日颁发的(内部会计控制基本规范〔征求意见稿〕〕和(加强货币资金会计控制的若干规定〔征求意见稿〕〕，以及中国证监会于2000年11月发布的(公开发行证券公司信息披露编报规则〕，都对企业建立健全内部控制制度作了硬性的规定。轰动全世界的巴林银行倒闭案的一个最主要的教训就是内部会计控制的松懈，也就是缺乏严密的、行之有效的内部会计控制。除此之外，美国安然事件、世通公司造假案、我们国家证券市场上的琼民源案、银广厦事件,以及亚细亚的破产、巨人集团的倒闭等案例，究其原因，大都是属于内部会计控制。实实在在的经历体验和教训证明了内部会计控制对一个单位的生存与发展的重要性，也进一步讲明了在我们国家建立和健全各个单位内部会计控制体系的必要性。研究此课题的主要目的是想引起企业和社会的关注，针对当前存在的问题，制定相应的对策，采取措施加强企业内部会计控制。〔二〕研究现在状况当前国内对于企业内部会计控制的研究文章和着作都比拟多。内部会计控制的理论也是各有讲法[1,5,7],关于企业内部会计控制存在问题，有企业制定了完备的内部会计控制制度但不执行[15],管理当局认识缺乏和有章不循的现象较为突出等[14],为了解决当下存在问题，有学者研究指出建立健全内部控制制度，健全内部会计控制制度体系[16].还有学者以为，通过产权制度改革，建立当代企业制度，使企业领导人与企业兴衰息息相关，企业领导者才会有动力去施行企业内部会计控制。〔三〕研究方式方法本课题主要采取的是资料调查法，通过报纸、杂志及网络查到一些与本课题有关的资料，并结合当下财政部文件，综合参考了各类文献[3]、[7]、[11].〔四〕研究内容本课题在系统的阐述内部会计控制基本理论的基础上，比拟全面具体的分析了企业内部会计控制中存在的问题和企业内部会计控制失效的成因，提出了加强和改良企业内部会计控制应当采取的措施。二、内部会计控制理论〔一〕内部控制1.内部控制的定义内部控制是单位为了提高经营效率、充分有效地获得和使用各种资源，到达既定管理目的，而在单位内部施行的各种制约和调节的组织、计划、程序和方式方法，本质上内部控制是一种管理控制。详细而言内部控制主要有内部会计控制、内部管理控制、内部审计控制三种。内部控制的概念能够概括为四个方面：内控制度首先是一种受权体系和责任体系。内控制度是一种最优化、最简捷和最理性〔符合逻辑〕的作业方式或作业标准。在外延上，内部控制包括会计〔财务〕控制、管理控制、业务控制和法规执行控制。内部控制是衡量组织风险的基础。[1]内部控制分为两个层次：第一个层次是经营者对公司生产经营经过的控制，第二个层次是所有者对经营者本身施行的监控。[2]2.内部控制的目的内部控制的目的是内部控制存在及存在形式的根本，也是建立内部控制框架以及考核、评价内部控制的指导性参照物。内部控制的目的，根据我们国家原有相关规范中的内容，包括：保证业务活动的有效进行；保证资产的安全完好；防止、发现、纠正错误与舞弊；保证会计资料的真实、合法、完好。根据COSO报告，内部控制的目的包括：获得经营效果和效率；保证财务报告的可靠性；保证遵循适当的法规。能够看出COSO委员会报告中对内部控制的目的包括的内容更为广泛，尤其是获得经营的效果和效率，企业到达这一目的要牵涉到企业方方面面的活动，也牵涉到对经营获得效果的考核和对经营效率评价标准确实定问题。[3]3.内部控制系统的构成一般由五个部分组成：权责分明的组织架构系统、内部信息发布系统、风险确认与分析系统、恰当地控制运营经过及减少相关风险的活动、对内部控制程序的持续监督检查系统。[4]4.内部控制理论的发展内部控制理论的发展大致能够区分为内部牵制、内部控制制度、内部控制构造与内部控制整体框架等几个不同阶段。内部牵制理念以账目间的互相核对为主要内容并施行岗位分离，这在早期被以为是确保所有账目正确无误的一种理想方式方法。内部控制制度理念以为内部控制应分为内部会计控制和内部管理控制〔或称内部业务控制〕两部分，前者在于报告企业资产、检查会计数据的准确性和可靠性；后者在于提高经营效率、促使有关人员遵守既定的管理方针。20世纪80年代提出了内部控制构造的理念。以为企业的内部控制构造包括为合理保证企业特定目的的实现而建立的各种政策和程序,并且明确了内部控制构造的内容为控制环境、会计制度和控制程序三个方面。20世纪90年代，美国又提出了内部控制整体框架的理念，并将各种对内部控制的认识串联起来。1992年，财务报告委员会附属的内部控制专门研究委员会发起机构委员会〔简称COSO委员会〕发布报告(内部控制---整体框架〕，也称COSO报告。不久美国注册会计师协会全面接受了COSO报告的内容，COSO报告定义内部控制是由企业董事会、经理阶层和其他员工制定和施行的，为到达经营的效果和效率、财务报告的可靠性以及相关法律法规的遵循性等三个目的而提供合理保证的经过。它以为内部控制整体框架主要由控制环境、风险评估、控制活动、信息与沟通、监控五大要素构成。这三个目的和五大要素各自含有丰富的内容，又相辅相成，共同构成了COSO报告内部控制的整体框架讲，统一了人们对内部控制的认识，并为评价内部控制系统提供了一套完好的评价标准。[5]5.怎样加强企业内部控制企业的内部控制不仅限于会计、审计的范畴，它是企业科学决策、科学管理的一个完好系统。做好企业内部控制，观念的转变特别重要，管理者应当对内部控制的建设负责，同时也要加强研究，丰富理论，建立标准，示范指导。内部控制不只是企业的内部事务，也是社会和国家的责任。企业是社会经济管理的一个细胞，是社会经济管理体制的微观反映。因而我们应充分借鉴国际惯例，借鉴COSO报告的做法，对企业内部控制进行全面深切进入的研究，建立一套范围广、操作性强的内部控制示范体系。同时，还应突出企业的主体地位。内部控制示范体系建立之后，企业能否建立完善的内部控制系统并切实予以施行，需要有监督气力。所以，在强化监督，催促施行的基础上，也要深化改革，健全机制。对于我们国家企业而言，现前阶段应主要强化建立当代企业制度，完善法人治理构造、改善人力资源管理机制，提高企业员工素质、强化企业经营的风险意识，提高风险管理水平、建立有效的管理信息系统等。[6]〔二〕内部会计控制的含义按2001年6月22日，财政部以财会[2001]41号文件正式发布的(内部会计控制规范--基本规范〔试行〕〕将内部会计控制定义为单位为了提高会计信息质量，保卫资产的安全、完好，确保有关法律法规和规章制度的贯彻执行等而制定和施行的一系列控制方式方法、措施和程序。此定义中是将内部会计控制定位为以单位内部会计控制为主，同时兼顾与会计相关的控制。[7]〔三〕内部会计控制的作用当下，一些单位由于管理松弛，内部会计控制环节薄弱，账目不清、财产不实、数据失真、会计资料散失，费用支出预算得不到控制、潜在亏损增加，违法违纪现象时有发生，如挪用公款赌博、炒股，买基金投资，采购、销售等业务中假公济私，取回扣等等，给单位和国家带来了宏大损失。内部会计控制制度作为企业正常生产经营活动的自我调节和自我约束的内在机制，处于企业中枢神经系统的重要位置，因而，其健全与否，关系到一个单位的经营成败。详细来讲，企业内部会计控制的作用主要有下面几方面：1.保证会计信息等资料的真实性和完好性健全的内部会计控制，要求规范会计行为，保证会计信息在采集、记录、汇总的经过能真实反映生产经营活动的实际情况，发现问题及时纠正，进而确保会计信息的真实性和完好性。2.保卫单位资产的安全、完好及防止资产流失完善的内部会计控制制度要求对资产的接触、处理均按严格的受权审批要求进行，它能科学有效地监督和制约财产物资的采购、计量、验收等各个环节，进而有效地纠正各种浪费现象，减少损失，确保财产物资的安全、完好。3.有效防备经营风险、提高经营管理效率及实现管理层的经营目的有些企业在生产经营活动中，风险意识薄弱，不能对各类风险进行有效的预防和控制，进而不能很好地实现生产发展的目的，甚至于遭受宏大损失。内部会计控制作为企业管理的中枢环节，是防备经营风险的最行之有效的一种手段。它通过对企业风险的有效评估，不断加强对企业经营薄弱环节的控制，把企业的各种风险消灭在萌芽之中，是企业风险防备的一种最佳方式方法。健全有效的内部会计控制，能使企业的生产、营销、财务等各部门密切配合，充分发挥整体的作用，以顺利到达企业的经营目的。同时，由于严密的监督和考核，能真实地反映工作实绩，再配合合理的奖励制度，便能激发员工的工作热情及潜能，进而促进整个企业经营效率的提高。[8]〔四〕内部会计控制的方式方法1.人员素质控制内部会计控制的一切措施、方式方法和程序，都要由人来完成，为了保证职工具备相应的工作胜任能力，应做到：采用有效的用人政策；建立会计人员正确的职业道德观；提高会计人员业务水平，进行定期继续教育；定期岗位轮换，以加强会计监督。2.组织机构控制把控制功能结合到组织机构中，使其具有防护性功能。详细包括三方面内容：〔1〕独立的会计机构，以提高会计控制的有效作用会计组织要相对独立。会计组织机构设置一般是根据单位经济业务规模和会计业务需要而决定的，规模较大，业务较多的单位应当设置会计机构。规模很小，业务和人员都不多的单位，能够在有关机构中设置会计人员并指定会计主管人员，或者实行代理记账。不管能否单独设置会计机构，承当会计业务的会计人员群体---会计组织应相对独立。会计机构的独立性是影响内部会计控制系统职能发挥的重要因素。〔2〕职权的明确划分，即划清财务与会计工作会计的职责主要负责记录财务收支、资产变动、进行纳税申报，编制报告提供会计信息；财务的职责是筹划资金、制定信誉政策，办理现金收支款项等。〔3〕使不相容职务分离，以利于互相监督华而不实主要包括：受权批准与业务经办、业务经办与会计记录、会计记录与财产保管、业务经办与业务稽核、受权批准与监督检查等职务。3.会计记录控制会计记录控制是整个会计控制的核心，包括可靠的凭证制度，完好的簿记制度，严格的核对制度，科学的预算制度，合理的会计政策和程序等。一是可靠的凭证制度，其基本要求是种类齐全，内容完好，连续编号。种类齐全是要求一切经济业务都要通过合法的原始凭证加以反映，不应使某一活动处于凭证的监督之外；内容完好指凭证具有良好的设计格式，不仅能够全面反映经济业务的情况，还须能够反映出几个部门共同处理的手续。连续编号指所有凭证都应顺序编号，防止伪造和销毁，以掩饰劣迹行为。所有凭证要按月装订成册，妥慎归档保管。二是完好的簿记制度，是指在可靠的凭证制度基础上，根据设置的科目建立账户，并遵守会计原则进行核算和登记账薄，做到不重不漏，明晰可靠。同时还可按责任会计的账户分类，将其经营成果与有关负责决策人加以记载，不仅确保会计记录的严密性，更重要的是到达有效的成本费用控制。三是严格的核对制度，包括凭证之间的核对，凭证和账簿之间的核对，账簿之间的核对，账薄与报表之间的核对。通过核对做到证、账、表相符。四是科学的预算制度，要求明确预算项目，建立预算标准，规范预算的编制、审定、下达、执行和考核程序。预算内资金实行责任人限额审批，限额以上资金实行集体审批。严格控制无预算的资金支出。五是合理的会计政策和程序，在国家制订的会计准则的指导下，从本单位会计工作的实际出发，建立合理的会计政策和程序，进行协调工作和互相控制。4.风险控制树立风险意识，针对各风险控制点，建立有效的风险管理系统，通过风险预警、风险辨别、风险评估、风险报告等措施，对财务风险和经营风险进行全面防备和控制。第一明确规定受权批准的范围、权限、程序、责任等相关内容。第二建立和完善内部管理报告制度，全面反映经济活动情况，及时提供业务活动中的重要信息，加强内部管理的时效性和针对性。第三运用电子信息技术手段建立控制系统，减少和消除内部人为控制的影响，确保内部控制的有效施行，同时要加强对电子信息系统开发与维护、数据输入与输出、文件储存与保管、网络安全等方面的控制。[9]〔五〕实现内部会计控制的关键环节内部会计控制的目的是保证业务根据适当的受权进行；保证账面资产与实有资产定期核对，并揭示薄弱环节；保证企业经济活动依法、有效、有序地进行。为此企业应根据内部会计控制的内容，建立一套施行控制的办法。完善公司法人治理构造并建立多层次的会计控制体系。主要包括所有经营者的控制、财务总监控制和会计部门、会计人员控制。加强企业内部会计控制管理。主要包括组织构造控制、受权批准控制、预算控制、财产保全控制、风险控制、财务人员素质控制、内部报告控制和计算时机计信息系统控制。通太多方面的措施，切实加强企业内部会计控制。充分发挥内部审计的作用。在保证内部审计机构设置合理且具有独立性的前提下，要进一步加大工作力度。由内部审计部门来完成评价企业内部会计控制的效果是符合企业实际情况的。强化外部监督与约束机制。一是要发挥在建立内部会计控制方面的作用。在管理者内部会计控制观念较弱的情况下，应依靠的权威性，根据法律法规来规范企业建立健全内部会计控制并使之有效施行。要加大执行力度，对不能加强企业本身内部会计控制、违犯法律法规导致企业目的没有实现的，应依法追查管理者的责任。二是通过中介组织，依法独立审计，站在公正的立场上对企业的财务报告进行评估，及时发现有失公允及其他不当的会计行为，对企业施行会计控制。[10]〔六〕企业内部会计控制的内涵企业经营和业务经过的会计控制，主要包括三个控制功能模块，即预算控制、责任控制和评价报告控制。它把业务活动的控制与企业的目的联络起来，经过系统的层层反应来实现企业效益最大化的控制目的。1.预算控制预算控制是将企业的目的及其资源的配置以预算方式加以量化，并使之得以实现的企业内部控制活动。预算控制系统的功能主要表如今：第一，预算控制是企业会计控制系统的一部分，是一个相对独立的系统，是一种全经过、全方位、全员的管理方式。预算是对某企业在将来一段时期中有关经营活动的管理定量标准，它要对所有可能发生的交易进行总体的预测。第二，预算是决策管理经过的一部分，它能够对决策权进行划分并进行相关的行为控制。在全面预算的基础上，进而构成公司各部门的责任控制主体，使各责任控制中心据此进行业务活动，而公司也据此对各部门的业绩进行衡量。第三，预算还是一个业绩评价体系和业绩赏罚系统。预算为各层管理机构或各责任中心提供了衡量企业经营业绩的最基本标准。预算由预算编制、预算执行与控制、预算考评等环节构成。预算是从编制开场的，在销售预测的基础上从单项预算开场，将这些单项预算汇总和联络起来，便构成了完好的预算系统--总预算。2.责任控制责任会计是以企业内部的各个责任中心为会计主体，并能够对各责任中心进行控制和业绩考核的一种会计控制系统。通常，根据责任对象的特点和责任范围的大小，责任中心可分为成本、费用中心、利润中心和投资中心等主要形式。责任会计系统担当会计事中控制的重任，具有承上启下的控制枢纽作用。责任会计控制系统具备下面功能：以责任中心作为核算、控制及评价的基本单位，建立责任中心控制形式；对责任中心的成本、费用、收入及利润等做到实时信息输出和信息查询，以便对经营经过进行实时及动态的控制；把客户需求和企业内部的制造活动、以及供给商的制造资源整合在一起，具体表现出完全按用户需求制造的当代管理思想，加强企业适应市场与客户需求快速变化的能力；在系统构造和技术方面，把分散在各个部门、各分支机构、各工厂的数据聚集到一起，并利用数据仓库的技术加以处理；系统建立面向客户管理的销售模块和面向供给商管理的采购模块，并做到与中心控制模块的集成；采用最先进的成本核算和控制方式方法--作业成本计算和控制。3.业绩评价系统业绩评价系统是运用科学、规范的管理学、财务学、数理统计学方式方法对企业或各责任中心一定经营期间内的生产经营状况、资本运营效益、经营者业绩等进行定量与定性的考核、分析，做出客观、公正的综合评价。业绩评价作为一个系统是由评价目的、评价对象、评价指标、评价标准和评价报告五个基本要素构成，在会计循环中，业绩评价是一个重要环节。一方面，在财务活动、预算编制经过中，通过业绩评价信息的反应及相应调控，随时发现和纠正实际业绩与预算的偏差，进而实现对财务经营活动经过的控制；另一方面，预算的编制、执行、评价作为一个完好的系统，互相作用，周而复始地循环以实现对整个企业经营活动的最终控制。可计量的业绩评价的经过是将经过系统挑选和整理的数据与可计量的业绩评价指标相比拟。该体系包括下面主要业绩评价指标：获利能力的计量指标，包括净销售利润率、销售毛利率、资产运用利润率、股东权益报酬率、总资本报酬率等；公司成长性的计量指标，包括销售额增长率、净收益增长率、每股盈余增长率等；其他非财务计量指标，包括人均创利增长、生产率的提高、市场份额增加、顾客服务质量提高、新产品开发、企业文化和企业在所处行业声誉提升等方面。控制评价系统的另一个重要内容就是定期编制成就报告,即通过实际控制结果同可计量的评价指标进行比照，来评价控制经过的效果和效率。[11]〔七〕施行企业内部会计控制的必要性当前，我们国家经济正在向社会市场经济迈进，正在和世界经济接轨。高质量的财务会计信息对中国经济发展和维护社会市场经济秩序尤为重要。然而，我们国家部分企业、事业单位当下的会计造假行为严重，财务会计信息严重失真，各种违法乱纪现象愈演愈烈，严重扰乱了社会市场经济秩序。造成这些问题的原因有很多，但各单位内部会计控制制度不健全，或者没有真正意义上的内部会计控制是最重要的原因之一。客观环境和单位内部会计活动以及经济管理的现在状况都迫切需要每一个单位建立和健全内部会计控制。其必要性，主要具体表现出在下面三个方面：施行内部会计控制是加强会计核算，抑制会计造假行为，提高财务会计信息质量的必然要求.我们国家建立和健全社会市场经济体制是一个漫长的经过，在这个经过中，受利益的驱使，出现了各种各样的违规现象。要杜绝各种违法违纪现象，抑制各种会计造假行为，一方面国家有关部门要尽快建立和健全财经法规，严厉制止和打击各种造假行为，维护正常的社会经济秩序和公平竞争的市场环境，使各单位在保证本身利益的同时，确保整个社会经济效益的提高；另一方面，在各个单位要建立和健全内部会计控制制度，及时发现和制止单位内部的各种舞弊现象和会计造假行为，提高财务会计信息的质量。施行内部会计控制是我们国家企业深化改革，建立当代企业制度，强化内部管理，提高经济效益的客观要求.内部会计控制是当代企业管理的重要组成部分，它对确保企业管理各项工作的正常进行、促进企业经营管理效率的提高以及建立当代企业制度都有着非常重要的作用。要使企业的产权关系清楚明晰、权责明确、政企真正分开，就必须建立和完善相应的财产、物资的核算、监督、保管等内部管理制度，处理好受托经济责任和利益分配关系。[12]〔八〕企业内部会计控制管理首先是组织构造控制。根据不相容职务相分离的原则，科学划分企业内部各部门的职责权限，构成互相制衡机制。不相容职务主要包括受权批准、业务主办、会计记录、财产保管、稽核检查等职务。确保资产保管与会计核算相分离、经营责权与会计责任相分离、受权与执行、保管、审查、记录等相分离。第二是受权批准控制。明确各职能部门受权批准范围、权限、程序、责任等，保证企业权责分明，管理科学。第三是预算控制。要以营业收入、成本费用、现金流量为重点，推行全面预算管理。要科学规范企业预算的编制、审定、下达、执行程序、对预算结果及时进行分析，对预算差异进行控制。第四是财产保全控制。严格限制未受权人员对财产直接接触，采取定期盘点，账实核对，财产保险等措施，确保各种财产的安全完好。第五是风险控制。各单位要树立风险意识，建立有效的风险管理系统，通过风险的预警、辨别、评估、分析、报告等措施，对财务风险和经营风险进行全面防备和控制。第六是财会人员素质控制。通过科学合理的聘用、培训、轮岗、考核、奖励、晋升、淘汰等办法，提高财会人员整体素质。第七是内部报告控制。在真实、完好地对外披露企业财务信息的前提下，借助管理睬计手段，完善内部管理报告制度，提高企业会计信息的相关性。第八是计算时机计信息系统控制。利用计算机信息技术手段，建立内部会计控制系统，减少和消除人为控制因素，确保内部会计控制的有效施行；同时要加强对财会电子信息系统的开发和维护、数据输出入、文件储存和保管、网络安全等方面的控制。[13]二、企业内部会计控制存在的问题为应对会计领域的泛假主义,必须两手抓一手抓结果，即财务会计报告；另一手抓经过，即生成会计信息的内部控制。而加强会计信息生成经过的内部控制是杜绝会计信息失真的治本之策，因而内部会计控制的建设已迫在眉睫。要建设好内部会计控制制度，当前我们国家企业存在的下述问题，必须首先解决。〔一〕企业没有内控会计制度这种情况在民营中小型企业和内部人控制较严重的企业都有存在。在我们国家，大多数民营企业家依靠着自个对市场的判定能力和个人的冒险精神完成了资本的原始积累。他们大多对会计不太熟悉也不太重视。因市场对他们来讲才是最重要的，内部会计控制会束缚他们的手脚，所以，这些企业往往不制定会计控制制度，老板一个人讲了算，会计的作用仅在于怎样算账使老板少交税。收入不入账，成本、费用虚高等屡见不鲜。在内部人控制的企业，经营者体会到没有内部会计制度更对自个有利，更便于他们浑水摸鱼。这类企业怎样要建立有效的内部会计控制制度是当务之急。〔二〕制定了完备的内部会计控制制度但不执行有制度不执行比没有制度更可怕。没有制度必将引起投资者、监管者的关注，相关各方会催促企业完善内部会计控制制度，并监督执行。而有制度不执行的欺骗性更大，容易酿成大祸。如中航油新加坡公司，因从事石油期货投资造成5.54亿美元的巨额亏损。而它的风险控制制度是委托国际着名安永会计公司制定的。其控制规定每名交易员亏损20万美元时，交易员要向风险管理委员会汇报；亏损达37.5万美元时要向CEO汇报；亏损达50万美元时，必须斩仓。中航油新加坡公司有10名交易员，也就是讲按风险控制制度，亏损的最高额为500万美元。这套获得国家级企业管理当代化创新一等奖的风险控制制度为什么没能阻止中航油新加坡的失败呢由于再好的内控制度不执行，只能是放在抽屉里，挂在墙上的纸面介质。中航油新加坡的总经理陈久霖在公司内一手遮天，一切内控制度在他眼里都是废纸一张，内控制度只是用来应付投资者和监管者。有制度不执行教训是多么惨痛。〔三〕精心设计的假控制为了企业包装上市，精心设计一套假的内部会计控制制度。像银广厦外表上有关凭证审核、批准等控制环节环环相扣、相互制约，背地里却是不折不扣的造假链，这些只为了虚报利润或其他目的，不惜精心设计假控制来欺骗投资者。[14]〔四〕内部会计控制制度缺乏科学性和连贯性难以发挥应有的成效当前我们国家固然有些企业也建立了相关的内部会计控制制度，但从总体上来看，仍缺乏科学性和合理性。第一是内部会计控制制度组织不健全，把执行了规章制度完全等同于加强了内部会计控制。一些单位受利益驱动，重经营，轻管理，自我防备约束机制尚未建立起来，内部会计控制的组织网络不健全，导致既定的内部会计控制失控。第二是侧重事后控制。当前我们国家企业的内部会计控制从总体上来看，基本属于以弥补为主的事后控制。实际工作中，通常是等到违纪行为发生后才设法堵塞，或予以进行惩罚处置，这样导致内控成本较高，收效甚微，使内部控制失去效力。第三是重钱财等有形资产的控制，轻员工素质、信息等无形资产的控制，有些企业甚至仍存在重钱轻物的现象，损失相当严重。〔五〕管理当局认识缺乏和有章不循的现象较为突出我们国家企业内部会计控制的基础特别薄弱。当前相当一部分企业的管理当局对建立内部会计控制制度不够重视；有的并未建立健全的内部会计控制制度，有的内部会计控制制度残缺不全。甚至有些企业对内部会计控制还存有很多误解，以为内部会计控制就是内部成本控制、内部资产安全性控制等，更为严重的是有章不循、执法不严，使内部控制制度流于形式，而不管内部会计控制制度的执行情况怎样；在经济业务处理经过中，碰到详细问题，以强调灵敏性为由而不按规定办理，使内部会计控制制度失去了应有的刚性和严肃性；有时甚至为了谋取个人或小团体利益而不择手段，弄虚作假，搞账外账等。〔六〕缺乏有效的监督机制为了加强财务领域及其他领域的躲督，我们国家已构成了包括监督和社会监督在内的企业外部监督体系，但由于监管体系中的工作人员对企业的重视程度普遍不高，加上有些监管工作人员本身素质不高，收受贿赂，暗中也为企业接受监督不到位起到了一定作用。所以，这些外部监管体系对企业监督效果不尽如人意。有的企业固然建立了内部审计机构却不能充分发挥其职能，种种监管形同虚设。〔七〕会计信息系统失真企业内控制度的中心是财务会计控制，承当内控职责的主要是会计人员。因而，财务会计人员要真正能担当内部控制的重任，更新认识，提高操作能力就显得刻不容缓。没有相应的知识支持，内部控制不可能完全到位。[15]三、企业内部会计控制失效的成因〔一〕企业内部会计控制体制不顺主要表如今：会计岗位设置和人员配置不当，业务穿插过杂，会计人员兼职太多，职责不明；会计的事前审核、事中复核和事后监督流于形式；有相当一部分企业没有建立内部审计机构，已建立内部审计机构的企业也没有能充分发挥应有的作用，内部审计工作得不到应有的重视和支持。〔二〕企业内部会计控制制度不完善和执行不得力当前相当一部分企业对建立内部控制制度不够重视，内部控制制度残缺不全或有关内容不够合理；更多的是有章不循，将已订立的企业内部控制制度印在纸上、挂在墙上,以应付有关部门的检查、审计，而不管内部控制制度执行情况怎样，碰到详细问题多强调灵敏性，使内部控制制度流于形式，失去了应有的刚性和严肃性。〔三〕考核企业政绩和业绩机制不完善长期以来，对企业政绩、业绩考核以目的利润完成情况为主要根据，缺乏对其他相关指标的综合考察。有些企业领导为在任期内出成绩,便指使财会人员弄虚作假。还有些业务主管部门，为了加快本系统的经济发展，在没有进行科学论证的情况下，下达一些脱离实际的经济增长考核指标，而部分企业领导者为讨好主管部门借此显示自个的能力，通过提供虚假会计信息等手段来实现上级主管部门下达的有关指标。〔四〕会计人员素质较低最近几年来，会计队伍迅速扩大，但对会计人员的思想教育、业务培训没有跟上，有些培训流于形式，根本起不到提高会计人员素质的作用。突出表如今：一些根本不具备从业资格，靠人情关系混进会计队伍的人员，仍然呆在会计岗位上，这些人只凭长官意志办事，法律、准则、制度懂得不多，但却没有不敢造的报表，没有不敢花的钱；还有部分会计人员无视财经纪律，为了个人利益，顺从领导意图办事，甚至为讨好领导，在弄虚作假上帮着出点子，造成会计信息失真，财务报表被歪曲等。〔五〕外部监督乏力为了加强监督，我们国家已构成了包括监督〔如财政、审计、税务、证券监管等部门的监督〕和社会监督〔如注册会计师、社会舆论等的监督〕在内的企业外部监督体系。然而，如此大的一个监督体系其监督效果却不尽如人意。究其原因主要有三个方面：一是各种监督的功能穿插、标准不一，再加上分散管理、缺乏横向信息沟通，没有能构成有效的监督合力。二是各种监督没有根据设定的目的进行，有的甚至以平衡预算和创收为目的，监督弱化问题严重。三是不规范的执业环境和不正当的业务竞争，以及对注册会计师监督不力，使得经济警察的作用并没有发挥出来。四、加强和改良企业内部会计控制应当采取的措施会计控制是当代企业各级管理主体根据财务会计制度规定，对企业的会计及经济业务活动的各个环节、各个方面以及影响和制约公司经营目的的各种因素施行约束和监督的管理活动。会计控制不仅在于规范企业会计行为，保证会计信息质量，更对提升当代企业管理水平，实现企业经营目的具有重要作用。提高企业领导重视程度。只要使内部会计控制真正成为管理的内在需求，内部会计控制才不会流于形式，才能真正产生作用。假设，企业决策仍凭领导主观臆断，或者由于经营绩效不佳，就发布虚假会信息来蒙骗社会，那么内部会计控制必然是形同虚设。因而，一方面要强化企业领导的会计法规意识，使之自觉遵守法律规定：另一方面要建立内部会计控制管理领导责任制，将企业内部会计控制管理的好坏与主要领导的政绩业绩考核结合起来，一级抓一级，层层负责，将内部会计控制管理工作落到实处。提高职工的素质。任何内部会计控制制度的成效取决于其设计水平和高素质的人员贯彻执行。为此要对将来的职员进行认真审查，选出有经历体验和才能去完成所在职务的人。对各种业务项目施行全面的训练，同时经常检查和评价每个职工的工作成绩，会大大有助于提高内部会计控制制度的成效。走会计职业化之路，则可基本保证会计人员的素质。如成立具有相对独立性和权威性的会计职业协会，详细负责会计人员资格考试〔凡会计人员从业前必须通过职业协会组织的统一考试，会计人员持证上岗〕、定期组织业务轮训、制订公布职业道德守则、维护会计人员的正当权益，为遭受打击报复的守法会计人员代理诉讼等。改革会计人员管理体制。解决会计人员双重身份、处境两难的状况，使会计监督落实到位。例如实行会计人员上级委派制度，就能较好的解决会计人员不敢管的问题。职工实行休假和工作轮岗。职工岗位轮换，也许不能最有效地利用职工的特长，但日常工作中的错误过失和不轨行为就容易暴露。这种轮换的成本，与因加强会计控制可能获得的效益是基本相当的。替代人不仅有时机揭露固定职工在其工作中发生的错误过失和弊端，而且还有可能提出改良工作的新设想。建立健全内部控制制度，健全内部会计控制制度体系。会计控制的主要形式就是制度控制。企业应根据财政部(内部会计控制规范--基本规范〕〔试行〕的要求，结合本身实际，健全和完善合适本企业特点的内控制度，实现各级控制主体会计及经济行为的规范化和有效化，以到达会计控制的目的。各项控制制度之间要互相衔接，口径一致，避免出现互相矛盾的现象。积极推行账务总监控制。首先，财务总监是由于其人事和经济利益独立于企业经营管理之外，故能够客观公正地提供经营者的真实信息，同时对企业重大交易、资产变动等拥有审批权：其次，财务总监能够对经营者进行有效地监督控制，对不合理的会计行为予以及时制止，对重大财务问题及时向所有者汇报。建立内部会计控制检查考核和评价机制。充分发挥内部审计师的职能，对管理控制和会计控制进行调查和平价。内部审计师主要检查、评价制度设计的效果及其施行的有效程度，并向公司最高管理部门提出报告，进而保证内部控制制度愈加完善严密。在保证内部审计机构设置合理且具有独立性的前提下，催促进一步加大工作力度。强化外部