财务会计实务 课件 任务2 编制资产负债表

12项目十二财务报告编制任务一认识报告

任务二编制资产负债表项目十二财务报告编制CONTENT

目录

任务三编制利润表

任务四编制现金流量表

任务五编制所有者权益变动表

任务六财务报表附注及财务报告信息披露要求任务二编制资产负债表（一）资产负债表的定义和作用资产负债表是指反映企业在某一特定日期的财务状况的会计报表。一、资产负债表概述资产负债表的作用可以了解企业某一日期资产的总额及其结构，表明企业拥有或控制的经济资源及其分布情况，分析企业的生产经营能力可以了解企业某一日期的负债总额及其结构，表明企业未来需要用多少资产或劳务清偿债务,分析企业的短期和长期偿债能力可以了解企业所有者所拥有的权益，分析所有者权益的构成情况，据以判断资本保值.增值的情况以及对负债的保障程度。一、资产负债表概述此外,资产负债表还可以提供进行财务分析的基本资料，如将流动资产与流动负债进行比较，计算出流动比率；将速动资产与流动负债进行比较，计算出速动比率等，可以表明企业的变现能力.偿债能力和资金周转能力，从而有助于报表使用者作出经济决策。一、资产负债表概述我国的资产负债表采用账户式结构。资产=负债十所有者权益即左侧列报资产方，反映全部资产的分布及存在形态,一般按资产的流动性大小排列；右侧列报负债方和所有者权益方，反映全部负债和所有者权益的内容及构成情况，一般按要求清偿时间的先后顺序排列。流动资产非流动资产流动负债非流动负债所有者权益资金的占用资金的来源债权人投资者资产负债+所有者权益（二）资产负债表的结构一、资产负债表概述此外，为了使用者通过比较不同时点资产负债表的数据，掌握企业财务状况的变动情况及发展趋势，企业需要提供比较资产负债表，资产负债表还就各项目再分为“年初余额”和“期末余额”两栏分别填列。一、资产负债表概述资产负债表会企01表编制单位：××年月日单位：元资产期末余额年初余额负债和所有者权益期末余额年初余额流动资产：流动负债非流动资产非流动负债…所有者权益资产总计负债和所有者权益总计一、资产负债表概述流动资产货币资金交易性金融资产应收票据及应收账款预付款项其他应收款存货……非流动资产债权投资其他债权投资长期应收款长期股权投资其他权益工具投资投资性房地产固定资产在建工程无形资产开发支出商誉……一、资产负债表概述流动负债短期借款交易性金融负债应付票据及应付账款预收款项应付职工薪酬应交税费其他应付款……非流动负债长期借款应付债券长期应付款预计负债递延收益递延所得税负债其他非流动负债一、资产负债表概述所有者权益一般按照净资产的不同来源和特定用途进行分类，应当按照实收资本（或股本）、资本公积、盈余公积和未分配利润等项目分项列示。一、资产负债表概述所有者权益实收资本（或股本）资本公积-库存股【备抵】其他综合收益盈余公积未分配利润【拓展】其他权益工具资产流动资产非流动资产负债流动负债非流动负债流动性：通常按资产的变现或耗用时间长短或者负债的偿还时间长短来确定VS非流动流动（一）流动性的判断二、流动项目与非流动项目的区分（二）资产与负债的流动性划分二、流动项目与非流动项目的区分资产满足下列条件之一的，应当归类为流动资产：（1）预计在一个正常营业周期中变现.出售或耗用。（2）主要为交易目的而持有。（3）预计在资产负债表日起一年内（≤1年）变现。（4）自资产负债表日起一年内，交换其他资产或清偿负债的能力不受限制的现金或现金等价物。负债满足下列条件之一的，应当归类为流动负债：（1）预计在一个正常营业周期中偿还。（2）主要为交易目的而持有。（3）自资产负债表日起一年内到期应予以清偿。（4）企业无权自主地将清偿推迟至资产负债表日后一年以上。二、流动项目与非流动项目的区分链接

“正常营业周期”，是指企业从购买用

于加工的资产起至实现现金或现金等价物的期间。正常营业周期通常短于1年，在一年内有几个营业周期。但是，因生产周期较长等导致正常营业周期长于1年的，

尽管相关资产往往超过1年才变现.出售或耗用，仍应

当划分为流动资产。当正常营业周期不能确定时，企

业应当以1年（12个月）作为正常营业周期。二、流动项目与非流动项目的区分【提示】企业正常营业周期中经营性负债项目即使在资产负债表日后超过一年才予清偿的，仍应划分为流动负债。经营性负债项目包括应付账款、应付职工薪酬等，这些项目属于企业正常周期中使用的营运资金的一部分。二、流动项目与非流动项目的区分不能自主地将清偿义务展期的，即使在资产负债表日后.财务报告批准报出日前签订了重新安排清偿计划协议，该负债在资产负债表日仍应当归类为流动负债对于在资产负债表日起一年内到期的负债，企业有意图且有能力自主地将清偿义务展期至资产负债表日后一年以上的，应当归类为非流动负债《企业会计准则第30号——财务报表列报》规定：

二、流动项目与非流动项目的区分甲公司于2×11年7月1日向人民银行举借五年期的长期借款，则2×15年12月31日的资产负债表上，该长期借款应当划分为流动负债。假定存在以下情况：（1）…（2）…（3）…要求：分析.判断上述三种情况下借款在2×15年12月31日的资产负债表中应列示为流动负债还是非流动负债？例题（1）假定甲公司在2×15年12月1日与人民银行完成长期再融资或展期。【正确答案】该借款在资产负债表日前（即2×15年12月31日前）已经完成长期再融资或展期，所以在2×15年12月31日的资产负债表上应当划分为非流动负债。例题（2）假定甲公司在2×16年2月1日（财务报告批准报出日为2×16年3月31日）完成长期再融资或展期。【正确答案】该借款在资产负债表曰后（即2×15年12月31日后）完成长期再融资或展期，不影响负债的分类，所以在2×15年12月31日的资产负债表上应当划分为流动负债。例题（3）假定甲公司与A银行的贷款协议上规定，甲公司在长期借款到期前可以自行决定是否展期，无须征得债权人同意，并且甲公司打算要展期。【正确答案】甲公司可以自主展期且有意图展期，所以该借款在2×15年12月31日的资产负债表上应当划分为非流动负债。例题

企业在资产负债表日或之前违反了长期借款协议，导致贷款人可随时要求清偿的负债，应当归类为流动负债。

但是，如果贷款人在资产负债表日或之前同意提供在资产负债表日后一年以上的宽限期，在此期限内企业能够改正违约行为，且贷款人不能要求随时清偿的，在资产负债表日应当归类为非流动负债二、流动项目与非流动项目的区分三、资产负债表项目的填列方法（一）根据总账账户余额填列三、资产负债表项目的填列方法如“短期借款”“资本公积”等项目，根据“短期借款”“资本公积”各总账账户的余额直接填列。根据总账账户的余额填列1【提示】有些项目则应根据几个总账账户的余额计算填列：如“货币资金”项目，需根据“库存现金”“银行存款”“其他货币资金”三个总账账户余额的合计数填列。三、资产负债表项目的填列方法【单选题】下列各项中，资产负债表中“期末余额”根据总账科目余额直接填列的项目是（）。

A.固定资产B.在建工程

C.应付票据及应付账款D.短期借款例题【正确答案】D【答案解析】选项A、B是根据总账科目减去备抵科目后的余额填列；选项C是根据明细账余额分析填列。例题（二）根据明细账账户余额计算填列三、资产负债表项目的填列方法“开发支出”项目，应根据“研发支出”账户中所属的“资本化支出”明细账户期末余额填列；“一年内到期的非流动资产”“一年内到期的非流动负债”项目，应根据有关非流动资产或负债项目的明细账户余额分析填列。根据明细账账户余额计算填列2“应付职工薪酬”项目，根据“应付职工薪酬”账户的明细账户期末余额分析填列；“未分配利润”项目，应根据“利润分配”账户中所属的“未分配利润”明细账户期末余额填列。三、资产负债表项目的填列方法“应收票据及应收账款”＝“应收票据”期末借方余额+“应收账款”明细科目期末借方余额+“预收账款”明细科目期末借方余额-相关“坏账准备”“预收款项”＝“预收账款”明细科目期末贷方余额＋“应收账款”明细科目期末贷方余额

应收账款/预收款项/应付账款/预付款项三、资产负债表项目的填列方法“应付票据及应付账款”＝“应付票据”期末贷方余额＋“应付账款”明细科目期末贷方余额＋“预付账款”明细科目期末贷方余额“预付款项”＝“预付账款”明细科目期末借方余额＋“应付账款”明细科目期末借方余额（如有坏账准备要减去相应的坏账准备）资产借借加负债贷贷加收字收收加付字付付加三、资产负债表项目的填列方法【单选题】下列各项中，关于资产负债表“预收款项”项目填列方法表述正确的是（）。

A.根据“预收账款”科目的期末余额填列

B.根据“预收账款”和“应收账款”科目所属各明细科目的期末贷方余额合计数填列

C.根据“预收账款”和“预付账款”科目所属各明细科目的期末借方余额合计数填列

D.根据“预收账款”和“应付账款”科目所属各明细科目的期末贷方余额合计数填列例题【正确答案】B【答案解析】“预收款项”项目根据“预收账款”和“应收账款”科目所属各明细科目的期末贷方余额合计数填列。例题【单选题】鹏程公司2018年12月31日有关账户的余额如下：

应收账款—甲15000元（借）；应付账款—A

30000元（贷）

；预收账款—丙20000元（贷）；预付账款—C10000元（借）

；预收账款—丁13000元（借）；预付账款—D18000元（贷）；应收票据0元

。例题则鹏程公司资产负债表上“应收票据及应收账款”项目填列金额为（）元。A.58000B.25000C.28000D.33000【正确答案】C【答案解析】“应收票据及应收账款”项目填列金额=应收票据0+应收账款—甲15000元（借）

+预收账款—丁13000元（借）=28000元例题（三）根据总账账户和明细账账户余额分析计算填列三、资产负债表项目的填列方法“长期借款”项目，应根据“长期借款”总账账户余额扣除“长期借款”账户所属的明细账户中将在资产负债表日起一年内到期且企业不能自主地将清偿义务展期的长期借款后的金额计算填列。

根据总账账户和明细账账户余额分析计算填列3“长期待摊费用”项目，应根据“长期待摊费用”科目的期末余额减去将于一年内（含一年）摊销的数额后的金额填列。三、资产负债表项目的填列方法【单选题】某企业2016年4月1日从银行借入期限为3年的长期借款400万元，编制2018年12月31日的资产负债表时，此项借款应填入的报表项目是（）。A.短期借款

B.长期借款C.其他长期负债D.一年内到期的非流动负债例题【正确答案】D【答案解析】2016年4月1日从银行借入期限为3年的长期借款，该项借款到2018年12月31日还有3个月的时间就要到期，则该项借款应填入2018年度资产负债表中的“一年内到期的非流动负债”项目中。例题（四）根据有关账户余额减去其备抵科目余额后的净额填列三、资产负债表项目的填列方法“长期股权投资”“在建工程”项目，应根据相关账户的期末余额填列，已计提减值准备的，还应扣减相应的减值准备。

根据有关账户余额减去其备抵科目余额后的净额填列4“固定资产”“无形资产”“投资性房地产（采用成本模式计量的）项目，应根据相关账户的期末余额扣减相关的累计折旧（或摊销.折耗）填列，已计提减值准备的，还应扣减相应的减值准备。三、资产负债表项目的填列方法（五）综合运用上述方法分析填列三、资产负债表项目的填列方法“存货”项目，应根据“材料采购”“原材料”“库存商品”“周转材料”“委托加工物资”“生产成本”“受托代销商品”等账户的期末余额合计，减去“受托代销商品款”“存货跌价准备”账户期末余额后的金额填列等。材料采用计划成本核算，以及库存商品采用计划成本核算或售价核算的，还应加或减材料成本差异.商品进销差价。

综合运用上述方法分析填列5

【多选题】下列会计科目中，期末余额应列入资产负债表“存货”项目的有（）。A.库存商品B.材料成本差异C.生产成本D.委托加工物资【正确答案】ABCD例题

【单选题】12月31日，某企业“工程物资”科目的借方余额为300万元，“发出商品”科目的借方余额为40万元，“原材料”科目的借方余额为70万元。“材料成本差异”科目的贷方余额为5万元，不考虑其他因素，该企业12月31日资产负债表中“存货”项目的期末余额为（）万元。

A.115

B.105

C.405

D.365例题【正确答案】B【答案解析】“存货”项目的期末余额=40+70-5=105（万元）例题1.货币资金“货币资金”项目，反映企业库存现金、银行结算户存款、外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证保证金存款等的合计数。本项目应根据“库存现金”“银行存款”“其他货币资金”账户期末余额的合计数填列。（一）资产项目的填列四、资产负债表主要项目的填列2.交易性金融资产反映企业持有的以公允价值计量且其变动计入当期损益的为交易目的所持有的债券投资、股票投资、基金投资、权证投资等金融资产。本项目应根据“交易性金融资产”相关明细账户的期末余额分析填列四、资产负债表主要项目的填列3.应收票据及应收账款反映资产负债表日以摊余成本计量的、企业因销售商品、提供服务等经营活动应收取的款项，以及收到的商业汇票，包括银行承兑汇票和商业承兑汇票。本项目应根据“应收票据”和“应收账款”账户的期末余额，减去“坏账准备”账户中相关坏账准备期末余额后的金额填列四、资产负债表主要项目的填列甲公司年末结账前“应收账款”总账借方余额30000万元，其明细账借方余额合计39000万元，贷方明细账余额合计9000万元；应收票据余额为0，“预收账款”总账贷方余额23000万元，其明细账贷方余额合计30000万元，借方明细账余额合计7000万元。“坏账准备”账户余额为2000万元（均为应收账款计提）。例题要求：分析计算年末资产负债表中“应收票据及应收账款”项目和“预收款项”项目的填列金额。【正确答案】“应收票据及应收账款”项目的填列金额=0+39000+7000-2000=44000（万元）“预收款项”项目的填列金额=9000+30000=39000（万元）例题4.预付款项反映企业按照购货合同规定预付给供应单位的款项等。本项目应根据“预付账款”和“应付账款”账户所属各明细账户的期末借方余额合计数，减去“坏账准备”账户中有关预付款项计提的坏账准备期末余额后的金额填列。四、资产负债表主要项目的填列5.其他应收款“其他应收款”项目，反映企业除应收票据及应收账款、预付账款等经营活动以外的其他各种应收、暂付的款项。本项目应根据“应收利息”“应收股利”“其他应收款”账户期末余额合计数，减去“坏账准备”账户中相关坏账准备期末余额后的金额填列。四、资产负债表主要项目的填列９6.存货本项目应根据“材料采购”“原材料”“低值易耗品”“库存商品”“周转材料”“委托加工物资”“委托代销商品”“生产成本”“受托代销商品”等账户的期末余额合计，减去“受托代销商品款”“存货跌价准备”账户期末余额后的金额填列。材料采用计划成本核算，以及库存商品采用计划成本核算或售价核算的企业，还应按加或减材料成本差异.商品进销差价后的金额填列四、资产负债表主要项目的填列甲公司年末“库存商品”账户的余额为200万元，“发出商品”账户的余额为20万元，“原材料”账户的余额为90万元，“材料成本差异”账户的借方余额为15万元.“存货跌价准备”账户的余额为20万元，“制造费用”账户的余额为25万元，“委托代销商品”账户的余额为240万元，“工程物资”账户的余额为30万元，假定不考虑其他因素。例题要求：分析计算年末资产负债表中“存货”项目的填列金额。【正确答案】甲公司年末资产负债表中“存货”项目的填列金额=200+20+90+15-20+25+240=570（万元）例题7.持有待售资产反映资产负债表日划分为持有待售类别的非流动资产及划分为持有待售类别的处置组中的流动资产和非流动资产的期末账面价值。该项目应根据“持有待售资产”科目的期末余额，减去“持有待售资产减值准备”科自的期末余额后的金额填列四、资产负债表主要项目的填列8.一年内到期的非流动资产反映企业将于一年内到期的非流动资产项目金额。本项目应根据有关账户的明细资料分析填列。四、资产负债表主要项目的填列9.债权投资反映资产负债表日企业以摊余成本计量的长期债权投资的期末账面价值。本项目应根据“债权投资”账户的相关明细账户期末余额，减去“债权投资减值准备”账户中相关减值准备的期末余额后的金额分析填列。自资产负债表日起一年内到期的长期债权投资的期末账面价值，在“一年内到期的非流动资产”项目反映。企业购入的以摊余成本计量的一年内到期的债权投资的期末账面价值，在“其他流动资产”项目反映。四、资产负债表主要项目的填列10.其他债权投资反映资产负债表日企业分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的长期债权投资的期末账面价值。本项目应根据“其他债权投资”账户的相关明细账户期末余额分析填列。自资产负债表日起一年内到期的长期债权投资的期末账面价值，在“一年内到期的非流动资产”项目反映。企业购入的以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的一年内到期的债权投资的期末账面价值，在“其他流动资产”项目反映。四、资产负债表主要项目的填列11.长期应收款反映企业因融资租赁产生的应收款项.采用递延方式具有融资性质的销售商品和提供劳务等产生的应收款项等。本项目应根据“长期应收款”账户的期末余额，减去明细资料中“将于一年内收回的长期应收款”，减去“未实现融资收益”账户的期末余额，减去“坏账准备”账户中有关长期应收款计提的坏账准备期末余额后的金额填列。四、资产负债表主要项目的填列12.长期股权投资反映企业持有的对子公司.联营企业和合营企业的长期股权投资。本项目应根据“长期股权投资”账户的期末余额，减去“长期股权投资减值准备”账户的期末余额后的金额填列。四、资产负债表主要项目的填列12月31日，甲公司结账后的“长期股权投资”明细账户余额如下：投资成本1000000元，损益调整600000元，其他综合收益300000元，其他权益变动150000元，“长期股权投资减值准备”账户余额为189000元。例题【正确答案】长期股权投资总账账户的期末余额为各个明细账户余额之和。12月31日甲公司资产负债表中“长期股权投资”项目的填列金额=1000000+600000+300000+150000-189000=1861000（元）例题13.投资性房地产反映企业持有的采用成本模式计量及采用公允价值模式计量的投资性房地产。①采用成本模式计量时，本项目应根据“投资性房地产”账户的期末余额，减去“投资性房地产累计折旧（摊销）”“投资性房地产减值准备”账户期末余额后的金额填列；②采用公允价值模式计量时，本项目应根据“投资性房地产”账户的期末余额直接填列。四、资产负债表主要项目的填列14.固定资产本项目应根据“固定资产”账户的期末余额，减去“累计折旧”和“固定资产减值准备”账户期末余额后的金额预计“固定资产清理”账户的期末余额填列。15.在建工程本项目应根据“在建工程”账户的期末余额，减去“在建工程减值准备”账户的期末余额后的金额，以及“工程物资”账户的期末余额，减去“工程物资减值准备”账户的期末余额后的金额填列。四、资产负债表主要项目的填列16.无形资产本项目应根据“无形资产”账户的期末余额，减去“累计摊销”和“无形资产减值准备”账户期末余额后的金额填列。【提示】商誉不是无形资产，在报表上有单独的报表项目进行列报。17.开发支出反映企业开发无形资产过程中能够资本化形成无形资产成本的支出部分。本项目应根据“研发支出”账户中所属的“资本化支出”明细账户期末余额填列。四、资产负债表主要项目的填列18.长期待摊费用反映企业已经发生但应由本期和以后各期负担的分摊期限在一年以上的各项费用。长期待摊费用中在一年内（含一年）摊销的部分，在资产负债表“一年内到期的非流动资产”项目填列。本项目应根据“长期待摊费用”账户的期末余额减去将于一年内（含一年）摊销的数额后的金额填列。四、资产负债表主要项目的填列19.递延所得税资产反映企业确认的可抵扣暂时性差异产生的递延所得税资产。本项目应根据“递延所得税资产”账户的期末余额填列。20.其他非流动资产反映企业除长期股权投资、固定资产、在建工程、工程物资、无形资产等以外的其他非流动资产。本项目应根据有关账户的期末余额填列。四、资产负债表主要项目的填列1.短期借款反映企业向银行或其他金融机构等借入的期限在一年以下（含一年）的各种借款。本项目应根据“短期借款”账户的期末余额填列。（二）负债项目的填列四、资产负债表主要项目的填列2.交易性金额负债本项目应根据“交易性金融负债”相关明细账户的期末余额填列。3.应付票据及应付账款本项目应根据“应付票据”账户的期末余额，以及“应付账款”和“预付账款”账户所属的相关明细科目的期末贷方余额合计数填列。四、资产负债表主要项目的填列4.预收款项本项目应根据“预收账款”和“应收账款”账户所属各明细账户的期末贷方余额合计数填列。四、资产负债表主要项目的填列5.应付职工薪酬反映企业根据有关规定应付给职工的工资、职工福利、社会保险费、住房公积金、工会经费、职工教育经费、非货币性福利、辞退福利等各种薪酬。职工薪酬包括：短期薪酬、离职后福利、辞退福利、其他长期职工福利。四、资产负债表主要项目的填列6.应交税费反映企业按照税法规定计算应交纳的各种税费，包括增值税、消费税、所得税、资源税、土地增值税、城市维护建设税、房产税、土地使用税、车船税、教育费附加、矿产资源补偿费等。企业代扣代缴的个人所得税，也通过本项目列示。

本项目应根据“应交税费”账户的期末贷方余额填列。如“应交税费”账户期末为借方余额，应在“其他流动资产”中填列。四、资产负债表主要项目的填列甲公司12月10日购入原材料一批，价款为400000元，增值税为64000元，款项已付，材料已验收入库。当月根据实现的产品销售收入计算的增值税销项税额为180000元，该月应交的消费税16000元，尚未支付，没有其他未支付的税费。例题本月应交的增值税=增值税销项税额-可抵扣进项税额=180000-64000=116000（元）本月应交的消费税=16000（元）12月31日，甲公司资产负债表中“应交税费”项目的期末余额=116000+16000=132000（元）例题8