Ch5制造业企业主要经济业务的核算3课件

(二)原材料按计划成本计价的核算

①“原材料”账户——资产类核算企业库存的各种材料，包括原料及主要材料、辅助材料、外购半成品（外购件）、修理用备件（备品备件）、包装材料、燃料等的增减变动及其结余情况。借方——登记购入并已验收入库材料的计划成本；贷方——登记发出材料的计划成本;余额——在借方，反映库存材料的计划成本。按材料的保管地点（仓库）、材料的类别、品种和规格设置明细账。

②“材料采购”账户——资产类核算企业购入各种材料的采购成本。借方——①归集购入材料的实际成本(包括买价和各项采购费用)②实际成本小于计划成本的节约差异贷方——①登记已完成采购手续转入“原材料”账户的材料计划采购成本②实际成本大于计划成本的超支差异余额——在借方，反映尚未到达或已到达但尚未入库的在途物资实际成本按材料品种设置明细账。

采购时，账务处理的分录是一样的，区别在入库、出库时的分录以及月末必须结转入库材料和出库材料的成本差异。①入库：例11:若A、B材料入库时均按计划成本计价，A材料2500千克，每千克计划价格2.5元，B材料2000千克，每千克计划价格3元。

入库：借：原材料——A材料6,250——B材料6,000贷：材料采购——A材料6,250——B材料6,000

A材料计划成本＝2,500×2.5＝6,250(元)B材料计划成本＝2,000×3＝6,000(元)A材料B材料计划成本6,2506,000实际成本5,000+5006,000＋400成本差异-750(节约)400(超支)返回材料A②出库：例12:生产甲产品，领用A材料1000千克，计划成本2,500元。

领用：借：生产成本——甲产品2,500贷：原材料——A材料2,500

月末，结转发出材料应负担的成本差异。

即：将发出的材料成本调整为实际成本。

本月发出材料的实际成本＝本月发出材料的计划成本

±本月发出材料应负担的差异额……a本月发出材料应负担的差异额＝发出材料的计划成本×材料成本差异率

当实际成本＞计划成本时——产生超支差异，在账簿中用蓝字登记或用“＋”表示

这时，本月发出材料的实际成本＝本月发出材料的计划成本

＋本月发出材料应负担的差异额

例13:承例12，“原材料”账户期初计划成本是2,750元，本期发生额12,250元；“材料成本差异”账户期初为借方余额500元，本期贷方发生额350元。结转本月A材料应负担的差异额。——超支

解：本月A材料应负担的差异额＝2,500×1%＝25(元)

借：生产成本——甲产品25贷：材料成本差异——原材料25

例14:承上例，若“原材料”账户期初计划成本是2,750元，本期发生额12,250元；“材料成本差异”账户期初为贷方余额250元,本期贷方发生额350元。——节约

解：月末，结转结存材料应负担的成本差异。

即：将结存的材料成本调整为实际成本。

本月结存材料的实际成本＝本月结存材料的计划成本

±本月结存材料应负担的差异额……b本月结存材料应负担的差异额＝结存材料的计划成本×材料成本差异率

end例1：购买A材料2,500千克，价值5,000元，增值税率17%，以银行存款支付。借：材料采购——A材料5,000应交税费——应交增值税(进项税额)850贷：银行存款5,850下页例2：购买B材料2,000千克，每千克3元，专用发票上注明增值税额款1,020元，款项尚未支付。借：材料采购——B材料6,000应交税费——应交增值税(进项税额)1,020贷：应付账款7,020返回7课堂练习3:1.某企业2003年5月1日“材料成本差异”账户的贷方余额为17000元，“原材料”账户的余额为1000000元，本月购入材料的实际成本为1690000元，计划成本为1700000元，本月发出材料计划成本为1200000元，求①本月发出材料应承担的成本差异；②5月31日原材料的实际成本。

2.某企业为增值税一般纳税人，材料按计划成本计算，甲材料计划单位成本为35元/千克，企业购入甲材料500千克，增值税专用发票注明的材料价款为17600元，增值税额为2992元，企业在材料验收入库时实收490千克，短缺的10千克为运输途中的合理损耗，求该批入库材料的成本差异额，并作采购、入库、结转采购成本差异的会计分录。3.某企业为一般纳税人，原材料按计划成本计价。甲材料计划成本10元/千克，该企业5月份有关资料如下：①“原材料”账户月初借方余额200000元，“材料成本差异”账户月初贷方余额7000元，“物资采购”账户月初借方余额388000元（上述账户核算的均为甲材料）。②5月6日，企业上月已付款的甲材料40400千克如数收到，已验收入库。③5月18日，从外地A公司购入甲材料80000千克，发票注明材料价款845000元，增值税143650元，运杂费10000元（按