《中级财务会计》费用和利润课件

《中级财务会计》课件第十一章收入、费用和利润1ch11收入、费用和利润第十一章收入、费用和利润学习目的和要求：1、重点理解和掌握收入确认的标准；2、重点掌握一般销售收入的核算及提供劳务收入的核算；3、掌握销售退回、销售折让与现金折扣的账务处理；4、重点掌握代销业务的核算。5、重点掌握利润及利润分配的核算6、重点理解会计收益与应税收益之间产生的永久性差异和时间性差异的原因7、重点掌握所得税会计处理方法的应付税款法和纳税影响会计法。2ch11收入、费用和利润目的及要求重点理解和掌握收入确认的标准；重点掌握一般销售收入的核算及提供劳务收入的核算；掌握销售退回、销售折让与现金折扣的账务处理；了解特殊销售业务收入的核算；重点掌握代销业务的核算。重点掌握利润及利润分配的核算3ch11收入、费用和利润第一节收入、费用和利润概述一、收入（一）收入的定义和特点1、定义收入，指企业在销售商品、提供劳务及他人使用本企业资产等日常活动中所形成的经济利益的总流入。收入不包括为第三方或客户代收的款项。5ch11收入、费用和利润第一节收入、费用和利润概述一、收入（一）收入的定义和特点2、特点（1）是从企业的日常活动产生的，而不是从偶发的交易或事项中产生的。（2）可能表现为企业资产的增加，也可能表现为企业负债的减少，或者二者兼而有之。（3）将引起企业所有者权益的增加。（4）只包括本企业经济利益的流入，不包括为第三方或者客户代收的款项。6ch11收入、费用和利润一、收入（二）收入的分类广义的的收入包括营业收入、投资收益和营业外收入。营业收入是指企业从事销售商品、提供劳务和让渡资产使用权等日常经营活动业务过程中取得的收入，也称为狭义的收入。投资收益是指企业在从事各项对外投资活动中取得的净收入。营业外收入是指企业在经营业务以外取得的收入。7ch11收入、费用和利润二、费用2、特征

费用最终会导致企业资源的流出。

费用最终会引起企业所有者权益的减少。3、有两类支出是不应归入费用

企业偿债性支出/企业向所有者分配利润9ch11收入、费用和利润二、费用

（二）费用的分类费用可以分为本年税前费用和所得税两类。本年税前费用包括营业费用、投资损失和营业外支出。营业费用是指企业在经营管理过程中为了取得营业收入而发生费用，也称为狭义的费用。投资损失是指企业在从事各项对外投资活动中发生的净损失。营业外支出是指企业在经营业务以外发生的支出。

10ch11收入、费用和利润二、费用

（三）成本与费用的关系成本的定义:成本，是指企业为生产产品、提供劳务而发生的各种耗费。广义——泛指取得资产的代价，如固定资产/原材料狭义——本书观点（仅指产品生产成本）成本的特征——对象化了的费用，如产品生产成本、固定资产成本、存货成本等。

11ch11收入、费用和利润三、利润利润也称为净利润或净收益，是收入与费用的差额。利润按其形成过程分为税前利润和税后利润。税前利润包括营业利润、投资净损益和营业外收支净额。营业利润是营业收入与营业费用的差额；投资净损益是投资收益与投资损失的差额；营业外收支净额是营业外收入与营业外支出的差额。税前利润减去所得税，即为税后利润，即净利润。13ch11收入、费用和利润第二节

营业收入和营业利润一、营业收入与营业费用的确认二、销售商品三、销售退回、销售折让及现金折扣四、代销的核算1、视同买断2、收取手续费五、分期收款销售六、期间费用14ch11收入、费用和利润一、营业收入与营业费用的确认（一）营业收入的确认1、营业收入的范围营业收入分为主营业务收入和其他业务收入。主营业外收入是指企业经常性业务取得的收入，是利润形成的主要来源。其他业务收入是指企业在生产经营过程中取得的除主营业务收入以外的各项收入，如让渡资产使用权的收入等。15ch11收入、费用和利润第二节

营业收入和营业利润销售商品收入的计量（1）入账价值——按企业与购货方签订的合同或协议金额或双方接受的金额确定。一般不考虑各种预计可能发生：（2）现金折扣——实际发生时作为当期财务费用（3）销售折让——实际发生时冲减当期销售收入17ch11收入、费用和利润一、营业收入与营业费用的确认

3、提供劳务收入的确认与计量企业提供劳务，应分别不同情况加以确认和计量。在同一会计年度内开始并完成的劳务，应在完成劳务时确认收入。如劳务的开始和完成分属不同的会计年度，在提供劳务交易的结果能够可靠估计的情况下，企业应在资产负债表日按完工百分比法确认相关的劳务收入。

18ch11收入、费用和利润一、营业收入与营业费用的确认

3、提供劳务收入的确认与计量当以下条件均能满足时，交易的结果能够可靠地估计：（1）劳务总收入和总成本能够可靠地计量；（2）与交易相关的经济利益能够流入企业；（3）劳务的完成程度能够可靠地确定。19ch11收入、费用和利润一、营业收入与营业费用的确认

4、他人使用本企业资产（让渡资产使用权）收入的确认与计量让渡资产使用权收入是指企业出租固定资产和无形资产取得的收入.他人使用本企业资产而发生的收入包括利息收入和使用费收入。21ch11收入、费用和利润一、营业收入与营业费用的确认

利息和使用费收入，应在以下条件均能满足时按第16条规定的方法分别予以确定：

（1）与交易相关的经济利益能够流入企业；（2）收入的金额能够可靠地计量。《企业会计准则——收入》第16条：利息和使用费收入，应按下列方法分别确定；（1）利息收入应按他人使用本企业现金的时间和适用利率计算确定；（2）使用费收入应按有关合同或协议规定的收费时间和方法计算确定。22ch11收入、费用和利润（二）费用的确认1、费用的范围。费用包括主营业务成本、主营业务税金及附加、其他业务支出、营业费用、管理费用、财务费用等。2、费用的确认原则确认费用应遵循权责发生制、配比原则应当划分生产费用与非生产费用的界限

应当分清生产费用与产品成本的界限应当分清生产费用与期间费用的界限

23ch11收入、费用和利润二、销售商品（一）设置的会计科目5.发出商品——专门用于核算一般销售方式下，已经发出 但尚未确认销售收入的商品成本。

6.营业费用——为销售产品（或商品）而发生的销售费用。7.主营业务税金及附加——主要核算企业销售产品（商品）， 提供劳务等负担的消费税、资源税、城市维护建设税、教育费附加等。25ch11收入、费用和利润二、销售商品（二）案例【案例1】L公司5月5日发给S厂甲产品1000件，成本350000元，增值税专用发票注明货款500000元，增值税额85000元，代垫运杂费10000元，已向银行办妥托收手续。分录：借：应收账款595000

贷：银行存款10000

主营业务收入500000

应交税金——增（销）8500026ch11收入、费用和利润（二）案例【案例3】假设案例1L公司5月5日发给S厂的1000件产品，在发出商品并办妥托手续后得知，该厂在另一笔交易中发生巨额损失，资金周转紧张，经与购货厂交涉，此项收入本月收回的可能性不大。决定不确认收入。7月20日，该厂财务状况已经好转并承诺付款。L公司会计处理：5.5.借：发出商品350000贷：库存商品—甲350000将增值税额、代垫付运杂费入应收帐款：借：应收帐款—S厂95000贷：应交税金—增（销）85000银行存款1000029ch11收入、费用和利润（二）案例【案例3】假设案例1L公司5月5日发给S厂的1000件产品，在发出商品并办妥托手续后得知，该厂在另一笔交易中发生巨额损失，资金周转紧张，经与购货厂交涉，此项收入本月收回的可能性不大。决定不确认收入。7月20日，该厂财务状况已经好转并承诺付款。L公司会计处理：7.20.确认收入借：应收帐款——S厂500000贷：主营业务收入500000借：主营业务成本350000

贷：发出商品35000030ch11收入、费用和利润（三）结转主营业务成本的帐务处理【案例4】L公司5月末，根据“一般商品销售业务商品发出汇总表”（见表—1），结转发出产品的销售成本核算。

一般商品销售业务商品发出汇总表表—12000年5月31日

产品名称计量单位数量单位成本总成本甲产品件1800350630000乙产品件700280196000合计

82600031ch11收入、费用和利润（三）结转主营业务成本的帐务处理【案例4】借：主营业务成本——甲产品630000——乙产品196000贷：库存商品——甲产品630000——乙产品196000

32ch11收入、费用和利润（四）主营业务税金及附加的帐务处理按规定计算销售产品（商品）、提供劳务应交的消费税、资源税、城市维护建设税和教育附加税等（注：“三资”企业暂停征收城市维护建设税和教育费附加）。【案例5】L公司5月末，根据本月一般商品销售业务实现的主营业务收入，计算应缴纳的消费税为94400元，城市维护建成设税为20650元，教育附加费8850元。33ch11收入、费用和利润（四）主营业务税金及附加的帐务处理会计分录为：

借：主营业务税金及附加123900

贷：应交税金——应交消费税94400——应交城建税20650

其他应交款——教育附加费885034ch11收入、费用和利润三、销售退回、销售折让及现金折扣（一）销售退回

1、注意几点：（1）收入确认前退回——将发出商品成本转回库存商品。（2）收入确认后退回——无论本年或以前年度销售，一般：

冲减退回当月的主营业务收入以及相关的成本、税金等；涉及现金折扣或销售折让的，退回时一并调整；开具“红字”增值税专用发票等，应同时用红字贷记“应交税金—应交增值税（销项）”。（3）退回商品成本的两种计算方法35ch11收入、费用和利润三、销售退回、销售折让及现金折扣2.本年度销售在本年度终了前（12月31日）退回——冲减退回当月的主营业务收入以及相关的成本、税金等【案例6】A企业收到上月发出的不合格甲产品5件，货款2000元以银行存款退回，根据“红字”销售发票、入库单等进行会计处理。本年度销售在本年度终了前退回36ch11收入、费用和利润三、销售退回、销售折让及现金折扣借：主营业务收入2000

贷：

应交税金——增（销项）340

银行存款2340

同时：借：库存商品——甲产品1750

贷：主营业务成本——甲产品175037ch11收入、费用和利润3.以前年度销售，在退回年度年初至上年度（与退回年度相比）财务报告批准报出后退回的——冲减退回年度的收入、成本、税金等。三、销售退回、销售折让及现金折扣【案例7】A企业在于2000年12月7日销售一批甲商品，价款200000元，增值税34000元，成本165000元。该批商品因质量问题于2001年5月26日被退回，2000年度的财务报告已对外报出。该企业在编制2001年度财务报告时，应将该批销售退回冲减2001年度的收入、成本、税金等。38ch11收入、费用和利润借：主营业务收入200000

贷：应交税金——应交增值税(销项)34000

应收帐款等234000

借：库存商品165000

贷：主营业务成本16500039ch11收入、费用和利润4.以前年度销售的商品，在年度终了后至年度财务报告批准报出前退回的——日后事项（以前年度损益调整）【案例7】A企业于2000年10月7日销售一批甲商品给w公司，价款400000元，增值税68000元，销售成本330000元，销货款于2000年12月31日尚未收到。A企业于2000年12月27日接到w公司通知，w公司在验收商品时，发现该批商品存在严重的质量问题需要退货。A企业与w公司就退货事项已进行了协商。

40ch11收入、费用和利润【续案例7】A企业于2000年12月31日编制资产负债表时将该公司的应收账款及按应收账款余额的5%计提的坏账准备已列示。2001年2月1日A企业与w公司就退货事项协商不成，A企业2001年2月14日(2000年年报尚未报出)收到退回的商品及其增值税专用发票的发票联和抵扣联。假设A企业所得税税率为33%，盈余公积的提取比例为15%。作会计分录：41ch11收入、费用和利润（1）调整销售收入

借：以前年度损益调整400000

贷：应收账款——w公司468000

应交税金——应交增值税(销项税额)68000

（2）调整计提的坏账准备借：坏账准备23400

贷：以前年度损益调整23400（3）调整销售成本借：库存商品330000

贷：以前年度损益调整33000042ch11收入、费用和利润（4）调整应交所得税借：应交税金——应交所得税15378

贷：以前年度损益调整15378[（400000－330000－23400）×33%]（5）将“以前年度损益调整”科目余额转入“利润分配”科目借：利润分配——未分配利润31222

贷：以前年度损益调整31222（400000－330000－23400－15378）

（6）调整利润分配有关数字借：盈余公积4683.30

贷：利润分配——未分配利润4683.30(31222×15%)（7）调整报告年度会计报表有关项目的数字43ch11收入、费用和利润5.销售退回时，对已发生的现金折扣、销售折让——同时冲减销售退回当期的折扣、折让；如该项销售在资产负债表日以前已经发生折扣、折让，则应同时冲减报告年度相关的折扣、折让。【案例9】上述案例7中，假若合同规定现金折扣条件为2/10、1/20、N/30。购货方于12月14日付款，享受现金折扣4000元。44ch11收入、费用和利润00.12.7销售收入

借：应收帐款234000

贷：主营业务收入200000

应交税金——增(销项)3400000.12.14.收款

借：银行存款230000借：财务费用4000

贷：应收帐款23400045ch11收入、费用和利润00.12.31.结转成本

借：主营业务成本165000贷：库存商品16500000.12.26——被退回时借：主营业务收入200000

贷：

应交税金——应交增值税34000

银行存款230000

财务费用4000

同时(若在12.14结转成本)

借：库存商品165000

贷：主营业务成本16500046ch11收入、费用和利润（二）现金折扣——总价法下不考虑增值税等税金

【案例10】A公司在2001年4月11日向B企业销售一批商品1000件，增值税发标上注明的售价100000元，增值税额17000元，企业为了及早收回货款而在合同中规定符合现金折扣的条件为：2/10—1/20—n/30。假定买方在4月19日、或4月26日、或5月20日付清货款，要求按总价法分别核算。47ch11收入、费用和利润（二）现金折扣——总价法下不考虑增值税等税金

【案例10】4月11日

借：应收帐款——B企业117000

贷：主营业务收入100000

应交税金——增（销）1700048ch11收入、费用和利润（二）现金折扣——总价法下不考虑增值税等税金

付款日期4月19日4月26日5月20日借：银行存款115000116000117000

财务费用20001000—

贷：应收账款11700011700011700049ch11收入、费用和利润（三）

销售折让按规定允许扣减当期销项税额——应同时冲减当期税金。【案例11】述例9中假若12月25日购货方收到商品后，发现部分商品不符合合同中双方约定等级，经双方协商，按总价的4%给予折让，并于12月30日收到款项。00.12.7借：应收帐款234000

贷：主营业务收入200000

应交税金——增（销项）3400050ch11收入、费用和利润（三）

销售折让【案例11】00.12.25折让时

借：主营业务收入8000

贷：应交税金­——增（销项）1360

应收帐款936000.12.30收款

借：

银行存款224,640

贷：应收帐款224,64051ch11收入、费用和利润四、代销的核算代销——有视同买断和收取手续费两种1.视同买断（1）定义——委托方和受托方签订协议，委托方按协议

价收取所代销的货款，实际售价可由受托方自定，实际售价与协议价之间的差额归受托方所有。（2）销售本质——代销，委托方将商品交付给受托方，商品所有权上的主要风险和报酬并未转移给受托方。52ch11收入、费用和利润四、代销的核算1.视同买断（3）确认原则

交付商品时：委托方——不确认收入，

受托方——不作购进商品处理；销售后：受托方——按实际售价确认收入并开具代销清单。

委托方——收到代销清单时，确认收入。53ch11收入、费用和利润四、代销的核算1.视同买断【案例11】A企业委托B企业销售甲商品100件，协议价为200元/件，成本120元/件，增值税率17%，A收到B开来的代销清单，并开具增值税专用发票，售价20000元，增值税3400元。B实际销售时，售价24000元，增值税4080元。要求：按视同买断进行处理。54ch11收入、费用和利润1.视同买断(1)A企业（委托方）

将商品交付B时

：借：

委托代销商品12000

贷：

库存商品12000收到代销清单时

：借：应收账款—B23400

贷：主营业务收入20000

应交税金—增（销）3400同时，借：主营业务成本12000

贷：委托代销商品12000收到B汇来的货款

：借：银行存款23400

贷：应收账款2340055ch11收入、费用和利润1.视同买断(2)B企业（受托方）

收到甲商品时：借：受托代销商品20000

贷：代销商品款20000

实际销售时

：借：银行存款28080

贷：主营业务收入24000

应交税金—增（销）4080借：主营业务成本20000

贷：受托代销商品20000

56ch11收入、费用和利润1.视同买断(2)B企业（受托方）

借：代销商品款20000应交税金——增（进）3400贷：应付账款——A23400将款项付给A时：借：应付账款——A23400贷：银行存款2340057ch11收入、费用和利润四、代销的核算

2、收取手续费定义——即受托方根据所代销的商品数量向委托方收取手续费，这对受托方来说实际上一种劳务收入。主要特点：受托方通常应按照委托方规定的价格销售，不得自行改变售价。确认原则委托方：在收到代销清单后——确认收入；

支付的手续费——计入“营业费用”。受托方：在商品销售后，按应收取的手续费——确认收入。58ch11收入、费用和利润四、代销的核算

2、收取手续费【案例12】假定案例11中，B按200元/件的价格出售给顾客，A按售价的10%支付给B手续费。B实际销售时，开具增值税专用发票，售价20000元，增值税3400元。A收到代销清单时向B开具了一张相同金额的增值税专用发票。要求：按收取手续费方式进行处理。59ch11收入、费用和利润（1）A企业

将甲商品交付B时借：委托代销商品12000

贷：库存商品12000

收到代销清单时

借：应收账款——B23400

贷：主营业务收入20000

应交税金—增（销）3400借：主营业务成本12000

贷：委托代销商品12000借：营业费用2000

贷：应收账款200060ch11收入、费用和利润收到B汇来的货款

借：银行存款21400

贷：应收账款21400（2）B企业

收到甲商品时

借：受托代销商品20000

贷：代销商品款20000

实际销售时

借：银行存款23400

贷：应付账款20000

应交税金—增（销）340061ch11收入、费用和利润借：应交税金—增（进）3400

贷：应付账款——A3400借：代销商品款20000

贷：受托代销商品20000将款项付给A时

：借：应付账款——A23400

贷：银行存款21400

主营业务收入200062ch11收入、费用和利润五、分期收款销售收入确认原则——按照合同约定的收款日期分期确认

【案例13】A企业采用分期收款方式向D企业销售产品10件，每件售价5万元，计50万元。合同约定分四次等额付款。该产品单位成本3万元，增值税率17%。试做会计分录。发出商品时，借：分期收款发出商品300000

贷：库存商品30000063ch11收入、费用和利润五、分期收款销售取得第一次货款时，借：银行存款146250

贷：主营业务收入125000

应交税金——增（销）21250结转销售成本，借：主营业务成本75000

贷：分期收款发出商品75000以后三次会计处理同上。64ch11收入、费用和利润六、期间费用期间费用是指企业在一定时期内从事整个企业范围的生产经营业务活动时所发生的费用和销售产品所发生的费用。它由营业费用、管理费用和财务费用构成。65ch11收入、费用和利润六、期间费用（一）营业费用营业费用是指企业在销售产品过程中发生的各项费用，以及专设销售量机构的各项经费。包括企业为销售产品而发生的运输费、装卸费、包装费、保险费、代销手续费、广告费、展览费、租赁费、销售服务费以及专设销售机构人员工资、职工福利费、差旅费、办公费、折旧费、修理费、物料消耗、低值易耗品摊销及其他经费。66ch11收入、费用和利润六、期间费用（二）管理费用管理费用是指企业行政管理部门为组织和管理经营活动而发生的各项费用，包括公司经费、工会经费、职工教育经费、劳动保护费、待业保险费、董事会费、咨询费、审计费、诉讼费、排污费、绿化费、房产税、车船使用税、土地使用税、印花税、技术转让费、技术开发费、无形资产摊销、业务招待费、坏账损失、存货盘亏和毁损（减盘盈）以及其他管理费用。67ch11收入、费用和利润六、期间费用（三）财务费用财务费用是指企业在筹集资金过程中发生的各项费用，包括生产经营期间发生的不计入固定资产价值的利息费用（减利息收入）、金融机构手续费、汇兑损失（减汇兑收益）以及其他财务费用。68ch11收入、费用和利润六、期间费用（举例）【案例14】某企业发生下列业务：（1）以银行存款支付广告费3000元。（2）销售部人员预支差旅费900元，出差回来报销差

旅费836元，交回多余现金64元

。（3）为销售产品出借包装物，价值500元。（4）付聘请会计师事务所查账验资的费用5000元。（5）签发转账支票支付业务招待费1250元。69ch11收入、费用和利润六、期间费用（举例）【案例14】某企业发生下列业务：（6）接银行通知，支付借款利息800元。（7）收到银行存款利息收入通知单，利息收入300元。要求：进行有关会计处理。（1）借：营业费用——广告费3000贷：银行存款3000（2）借：营业费用---差旅费836现金64贷：其他应收款90070ch11收入、费用和利润六、期间费用（举例）【案例14】（3）借：营业费用——包装费500贷：包装物500（4）借：管理费用——中介机构费5000贷：银行存款5000（5）借：管理费用——业务招待费1250贷：银行存款1250（6）借：财务费用---利息支出800贷：银行存款800（7）借：银行存款300贷：财务费用---利息支出30071ch11收入、费用和利润第三节

其他净损益其他净损益包括投资净损益和营业外收支净额，是会计税前利润的组成项目。一、投资净损益投资净损益是投资收益与投资损失的差额。72ch11收入、费用和利润第三节

其他净损益二、营业外收支净额营业外收支净额是营业外收入与营业外支出的差额。营业外收入是指企业经营业务以外取得的收入，主要包括固定资产盘盈和出售净收益，以及罚款收入等。营业外收入是指企业经营业务以外发生的支出，主要包括固定资产盘亏、毁损、报废和出售净损失，以及非常损失、对外捐赠支出、赔偿金和违约金支出等。73ch11收入、费用和利润第四节

所得税所得税是指企业取得收益后按照企业所得税法应向国家交纳的税金。一、会计税前利润与应纳税所得额（一）会计税前利润（也叫会计利润，税前会计利润）会计税前利润是指企业在交纳所得税之前实现的利润，即目前利润表中的利润总额。其计算公式是：会计税前利润=营业利润+投资净损益+营业外收支净额

74ch11收入、费用和利润第四节

所得税（二）应纳税所得额（也叫应税利润）应纳税所得额是指企业按税法规定的项目计算确定的收益，是计算交纳所得税的依据。二、会计利润与应税利润差异的种类1、永久性差异概念：指在某一会计期间，由于会计制度和税 法在计算收益、费用或损失时的口径不同，所产生的税前会计利润与应纳税所得额之间的差异。特点：在本期发生，不会在以后各期转回。75ch11收入、费用和利润1、永久性差异一般类型：有四种（见表—1）——两种结果：一是税前会计利润＞应税所得，其差异不需交纳所得税（如①④）二是税前会计利润＜应税所得，其差异需要交纳所得税（如②③）76ch11收入、费用和利润类型会计税法举例①某项收益确认收益不确认应税所得国债利息收入②某项费用、损失确认不确认赞助费③某项收益不确认计入应税所得工程用产品差价④某项费用、损失不确认确认

表—1

77ch11收入、费用和利润2、时间性差异概念：指税法与会计制度在确认收益、费用或损失时的时间不同，所产生的税前会计利润与应纳税所得额之间的差异。特点：这种差异发生于某一会计期间，但在以后一期或若干期内能够转回。

一般类型：有四种（见表—2）有两种结果：①④项，会使税前会计利润＞应税所得，产生应纳税时间性差异②③项，会使税前会计利润＜应税所得，产生可抵减时间性差异78ch11收入、费用和利润表—2类型会计税法举例①某项收益当期确认以后确认投资收益(权益法下)②某项费用、损失当期确认以后确认产品保修费用③某项收益以后确认当期确认暂时没有具体项目④某项费用、损失以后确认当期确认固定资产折旧79ch11收入、费用和利润三、应纳所得税额与所得税费用（一）应纳所得税额是指企业按应纳税所得额和现行税率计算的应交纳的所得税额。计算公式为：应纳所得税额=应纳税所得额×所得税率（二）所得税费用所得税费用是指企业实现的会计税前利润后应扣除的所得税费用。所得税费用应根据会计税前利润和所得税率计算。80ch11收入、费用和利润四、所得税费用核算的应付税款法定义——将本期税前会计利润与应税所得之间产生的差异均在当期确认所得税费用。特点：①本期所得税费用等于本期应交所得税，即均按本期应纳税所得与适用所得税率计算；②本期发生的时间性差异不单独核算，与本期发生的永久性差异同样处理。结转所得税费用时，应借记“所得税”科目，贷记“应交税金”科目。81ch11收入、费用和利润【例15】某企业某年度税前会计账面利润为1000万元，全年实际发放工资为150万元，核定的计税工资总额为120万元；本年度国库券利息收入15万元，非公益性救济捐赠及赞助支出25万元。该企业固定资产折旧采用直线法,会计按6年折旧,年折旧额为20万元,按税法规定4年折旧,本年折旧额为30万元.该企业的所得税税率为33％。要求：采用应付税款法进行有关核算。82ch11收入、费用和利润解：计算：应纳税所得额=税前会计利润±差异调整额=1000＋30－15＋25－10=1030(万元)应纳所得税额=应纳税所得额×所得税税率=1030×33％=339.9(万元)会计分录如下：借：所得税339.9

贷：应交税金——应交所得税339.9借：应交税金——应交所得税339.9

贷：银行存款339.983ch11收入、费用和利润五、纳税影响会计法定义——将本期时间性差异的所得税影响金额，递延和分配到以后各期。特点：①

所得税被视为企业在获得收益时发生的一项费用；②

时间性差异的所得税影响金额，既包括在利润表的所得税费用项目中，也包括在资产负债表中的递延税款里；③

本期所得税费用不等于本期应交所得税。分类：

递延法和债务法84ch11收入、费用和利润（一）

递延法定义——将本期时间性差异产生的影响所得税的金额递延和分配到以后各期，并同时转已确认的时间性差异对本期所得税的影响金额。特点：①

递延税款余额，并不代表收款的权利和付款的义务，在税率变动或开征新税时，对递延税款的账面余额（按照产生时间性差异的时期所适用的所得税率计算确认的）不作调整，不能完全反映为企业的一项负债或资产；85ch11收入、费用和利润（一）

递延法特点：②本期发生的时差影响所得税的金额，用现行税率计算，以前发生而在本期转回的各项时间性差异影响所得税的金额，一般用当初的原有税率计算。一定时期的所得税费用：A、本期应交所得税；B、本期发生或转回的时间性差异所产生的递延税款贷项或借项。86ch11收入、费用和利润计算步骤①

本期所得税费用＝本期应交所得税＋②－③＋④－⑤

②

本期时差产生的递延税款贷项金额

＝本期应纳税时间性差异×现行所得税率③

本期时差产生的递延税款借项金额

＝本期可抵减时间性差异