第十二讲-第一部分

第十二讲第一部分

第四节资本的增减资本主要包括实收资本和资本公积。实收资本：指投资者按照企业章程或合同、协议的规定，实际投入企业的资本。资本公积：指企业收到投资者的超出其在企业注册资本(或股本)中所占份额的投资,以及直接计入所有者权益的利得和损失等。本节简要介绍实收资本增减的会计处理。一、接受投资对于投资者投入的资本，股份应通过“股本”科目核算，其他各类企业应通过“实收资本”科目核算。企业收到投资者出资超过其在注册资本或股本中所占份额的部分，作为资本溢价或股本溢价，在“资本公积”科目核算。(-)接受现金资产投资【例题】甲、乙、丙共同投资设立A有限责任公司，注册资本为200000()元，甲、乙、丙持股比例分别为55%、25%和20%o按照章程规定，甲、乙、丙投入资本分别为1100000A公司已如期收到各投资者一次缴足的款项。20000001100000500000400000元、500000A公司已如期收到各投资者一次缴足的款项。20000001100000500000400000答案：借：银行存款贷：实收资本甲一—乙丙【例题】一年后，为扩大经营规模，经批准，A有限责任公司注册资本增加到2500000元，并引入第四位投资者丁加入。按照投资协议，丁需缴入现金8500()0元，同时享有该公司20%的股份。A有限责任公司已收到丁的现金投资。答案：借：银行存款850000贷：实收资本丁500000借：银行存款850000资本公积一一资本溢价350000(-)接受非现金资产投资企业接受非现金资产投资时，按投资合同或协议约定价值确定非现金资产价值(但投资合同或协议约定价值不公允的除外)和在注册资本中应享有的份额。【例题】B有限责任公司于设立时收到甲公司作为资本投入的办公楼一栋，合同约定该办公楼的价值为50000000元。假定合同约定的固定资产价值与公允价值相符，不考虑其他因素，本例中，该项固定资产的合同约定价值与公允价值相符，因此固定资产应按合同约定价值入账，B公司接受甲公司投入的固定资产按合同约定金额作为实收资本，因此应贷记“实收资本”科目50000000元。答案：借：固定资产50000000贷：实收资本——甲50000000二、实收资本的减少企业按法定程序报经批准减少注册资本的，借记“实收资本”科目，贷记“库存现金”、“银行存款”等科目。【例题】一年后，经批准，丙从A有限责任公司退出。A公司按其过去的实际出资进行退还。A公司已将400000现金退还给丙。不考虑其他因素，答案：借：实收资本——丙400000贷：库存现金400000第五节收入、成本和费用收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入，包括销售商品收入、提供劳务收入和让渡资产使用权收入等。成本是指企业为生产产品、提供劳务而发生的各种经济资源的耗费。产品生产成本一般包括直接材料、直接人工和制造费用。费用是指企业在口常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出，包括主营业务成本、其他业务成本、营业税金及附加、销售费用、管理费用和财务费用等。本节简要介绍主营业务收入、主营业务成本、生产成本、销售费用、管理费用等的账务处理。一、收入收入按企业经营业务的主次分为主营业务收入和其他业务收入。企业实现的主营业务收入通过“主营业务收入”科目核算，并通过“主营业务成本”科目核算为取得主营业务收入发生的相关成本。企业实现的原材料销售收入、包装物租金收入、固定资产租金收入、无形资产使用费收入等，通常通过“其他业务收入”科目核算，并通过“其他业务成本”科FI核算为取得其他业务收入发生的相关成本。【例题】甲公司向乙公司销售一批商品，开具的增值税专用发票上注明的售价为700000元，增值税税额为119000元。甲公司已将商品送抵乙公司，并收到乙公司支付的货款819000元。该批商品的成本为600000元。相关会计分录如下：（1）取得商品销售收入，［2借：银行存款819000贷：主营业务收入700000应交税费一一应交增值税（销项税额）119000（2）结转商品成本借：主营业务成本600000贷：库存商品600000【例题】甲公司销售一批原材料，开具的增值税专用发票上注明的售价为30000元，增值税税额为5100元，款项已由银行收讫。该批原材料的实际成本为23000元。答案：（1）取得原材料销售收入借：银行存款35100贷：其他业务收入30000应交税费一一应交增值税（销项税额）5100（2）结转材料成本借：其他业务成本23000贷：原材料——XX材料23000二、成本

产品成本主要通过“生产成本”和“制造费用”科目核算。“生产成本”科目核算企业进行工业性生产发生的各项生产成本；“制造费用”科目核算企业生产车间（部门）为生产产品和提供劳务而发生的各项回接费用,包括生产车间发生的机物料消耗、管理人员的工资、折旧费、办公费、水电费、季节性停工损失等。在生产一种产品的车间中，制造费用可以直接计入产品成本;在生产多种产品的车间中，企业应根据制造费用的性质，合理选择分配方法，将制造费用分配计入各种产品成本。【例题】20X9年3月1日，甲公司收到一批订单，要求在本月底之前生产完成A产品和B产品各20（）件。甲公司如期完成任务，所有产品已于3月31日入库。本月其他资料如下：（1）领用某种材料5000千克，其中A产品耗用3000千克，B产品耗用2000千克，该材料单价100元；（2）生产A产品发生的直接生产人员工时为4000小时，B产品为2000小时，每工时的标准工资为1（）元；（3）生产车间发生管理人员工资、折旧费、水电费等90000元。假定该车间本月仅生产了A和B两种产品，甲公司采用生产工人工时比例法对制造费用进行分配。答案：、（1）核算产品成本A产品应分配的制造费用二900004-（4000+2000）X4000=60000（元）B产品应分配的制造费用=900004-（4000+2000）X2000=30000（元）A产品的生产成本;3000X100+4000X10+60000=400000（元）B产品的生产成本=2000X100+2000X10+30000=250000（元）TOC\o"1-5"\h\z借：生产成本——基本生产成本——A产品40000（）——B产品250000贷：原材料——XX材料500000应付职工薪酬60000制造费用90000【或做处理：借：生产成本基本生产成本A产品340000——B产品22（）（）0（）贷：原材料——XX材料500000应付职工薪酬60000借：生产成本一一基本生产成本一一A产品60000——B产品30000贷：制造费用90000]（2）产品入库400000250000400000250000借：库存商品一一A400000250000400000250000贷：生产成本基本生产成本A产品B产品

三、费用企业的费用主要包括主营业务成本、其他业务成本、营业税金及附加、销售费用、管理费用和财务费用等。销售费用是指企业在销售商品和材料、提供劳务过程中发生的各项费用，包括企业在销售商品过程中发生的包装费、保险费、展览费和广告费等，以及企业发生的为销售本企业商品而专设的销售机构的职工薪酬、业务费、折旧费等。管理费用是指企业为组织和管理生产经营活动而发生的各种管理费用，包括企业在筹建期间发生的开办费、董事会和行政管理部门在企业的经营管理中发生的或者应由企业统一负担的公司经费等。【例题】某公司销售部和行政部8月份共发生费用350000元。其中，销售人员薪酬150000元，销售部专用办公设备折旧费60000元；行政人员薪酬80000元，行政部专用办公设备折旧费25000元，报销行政人员差旅费15000元(假定报销人未预借差旅费)，发生业务招待费20000元(以银行存款支付)。答案：借：销售费用210000管理费用140()00TOC\o"1-5"\h\z贷：应付职工薪酬230000/、累计折旧85000库存现金15000银行存款20000销售费用管理费用销售费用管理费用J15OOOOJ60000210000\J80000\l25000J15OO0xj20000140000应付职工薪酬累计折旧150000600008000025000230000J85000V库存现金银行存款15OOOx/20000V四、营业外收支企业的营业外收入包括非流动资产处置利