山经-成本会计-辅助生产费用的核算的课件

第四章辅助生产费用的核算1精品课件内容提要：第一节辅助生产费用概述第二节辅助生产费用的归集第三节辅助生产费用的分配2精品课件第一节辅助生产费用概述3精品课件内容提要：一、相关概念二、辅助生产的类型三、辅助生产的特点4精品课件一、相关概念1、辅助生产：是指企业内部为基本生产服务而进行的产品生产和劳务供应。2、基本生产：为完成企业主要生产目的而进行的产品生产。3、辅助生产费用：辅助生产车间为生产辅助产品或提供辅助劳务而发生的各项费用称为辅助生产费用，这些费用构成辅助生产产品或劳务的成本。5精品课件二、辅助生产的类型1、单品种辅助生产：这种辅助生产只提供一种产品或一种劳务，如供电、供水、运输。2、多品种辅助生产：这种辅助生产提供多种产品或多种劳务，如工具、模具、修理备用件的生产等。6精品课件三、辅助生产的特点辅助生产车间的根本任务是服务于企业基本生产和管理工作，即使有对外销售，也很少。因此，辅助生产费用应当由基本生产车间生产的产品或行政管理部门、销售部门来承担。7精品课件程序图日常生产经营过程中的全部耗费期间费用（销、管、财）基本生产成本制造费用辅助生产成本基本辅助完工库存商品未完工基本生产成本已销售营业成本未销售库存商品利润表资产负债表（1）（2）（3）（4）（5）（6）8精品课件第二节辅助生产费用的归集9精品课件内容提要：一、账户设置二、费用归集原则三、费用归集程序四、简化方法10精品课件一、账户设置辅助生产成本一级二级三级辅助生产成本按产品或劳务品种设置成本项目制造费用一级二级三级制造费用按辅助生产车间设置费用项目11精品课件例（）年凭证号数摘要借方贷方余额月日直接材料直接人工制造费用合计辅助生产成本明细账车间：产品（劳务）：单位：元12精品课件例（）年凭证号数摘要借方贷方余额月日合计制造费用明细账车间：单位：元13精品课件二、费用归集原则直接用于辅助产品生产或劳务供应并设置相应成本项目的辅助生产费用辅助生产车间内生产的各项间接生产费用，以及直接用于辅助产品生产或劳务供应但未设置成本项目的费用辅助生产成本——XX产品或服务——直接材料——直接人工………………——制造费用制造费用——XX（辅助生产车间）——费用项目14精品课件三、费用归集程序1、费用发生时，做好原始记录的登记工作。2、期末汇总原始记录，编制各种费用分配表。3、根据费用分配表，编制记账凭证。4、登记账簿15精品课件例，日期凭证号数摘要借方贷方直接材料燃料及动力直接人工制造费用合计材料费用分配表42004200动力费用分配表400400工资及福利费分配表32003200制造费用分配表16001600辅助生产成本分配表9400辅助生产成本明细账辅助生产车间：修理16精品课件例，日期凭证号数摘要借方贷方直接材料燃料及动力直接人工制造费用合计材料费用分配表22002200动力费用分配表200200工资及福利费分配表15001500制造费用分配表900900辅助生产成本分配表4800辅助生产成本明细账辅助生产车间：运输17精品课件例，日期凭证号数摘要借方贷方原材料动力工资及福利折旧费办公费保险费其他合计原材料费用分配表500500动力费用分配表5050工资及福利费分配表450450折旧费分配表200200办公费180180保险费100100其他费用120120制造费用分配表1600制造费用明细账辅助生产车间：修理18精品课件例，日期凭证号数摘要借方贷方原材料动力工资及福利折旧费办公费保险费其他合计原材料费用分配表200200动力费用分配表5050工资及福利费分配表300300折旧费分配表150150办公费4040保险费7070其他费用9090制造费用分配表900制造费用明细账辅助生产车间：运输19精品课件四、简化方法1、适用：辅助生产车间规模较小、发生的制造费用较少、只生产或提供一种产品。2、方法：辅助生产车间发生的制造费用可以不通过“制造费用”核算，而是直接计入“辅助生产成本”及其所属明细账的借方，此时“辅助生产成本”账户结构也相应发生变化，将成本项目与制造费用项目相结合用于归集辅助生产费用。

20精品课件例（）年凭证号数摘要借方贷方余额月日合计辅助生产成本明细账车间：产品（劳务）：单位：元21精品课件例，日期凭证号数摘要借方贷方原材料动力工资及福利折旧费修理费保险费其他合计原材料费用分配表450450动力费用分配表15001500工资及福利费分配表456456折旧费分配表12001200待摊费用分配表6565修理、办公等费用支出5405291069辅助生产成本分配表4740辅助生产成本明细账辅助生产车间：供电22精品课件例，日期凭证号数摘要借方贷方原材料动力工资及福利折旧费修理费保险费其他合计原材料费用分配表650650动力费用分配表600600工资及福利费分配表228228折旧费分配表200200待摊费用分配表6060修理、办公等费用支出160167327辅助生产成本分配表2065辅助生产成本明细账辅助生产车间：供水23精品课件第三节辅助生产费用的分配24精品课件程序图日常生产经营过程中的全部耗费期间费用（销、管、财）基本生产成本制造费用辅助生产成本基本辅助完工库存商品未完工基本生产成本已销售营业成本未销售库存商品利润表资产负债表（1）（2）（3）（4）（5）（6）25精品课件辅助生产费用的分配辅助生产所提供的产品或劳务种类不同，分配方法也不相同：一、辅助生产车间生产的是产品，如自制材料、工具等。二、辅助生产车间提供的是电、水、蒸汽等产品或劳务。

辅助生产成本辅助生产费用制造费用——辅助低值易耗品原材料基本生产成本制造费用—基本管理费用销售费用完工入库领用辅助生产成本制造费用——辅助辅助生产费用基本生产成本制造费用—基本管理费用销售费用（1）（2）（3）（4）（1）（2）（3）26精品课件二、辅助生产车间提供的是电、水、蒸汽等产品或劳务对外分配：在辅助生产车间以外的车间、部门进行分配。交互分配：在各辅助生产车间之间进行分配。公式：辅助生产对外应分配的费用=辅助生产车间初始费用+交互分配转入费用–交互分配转出费用方法：1、直接分配法；2、顺序分配法；3、交互分配法4、代数分配法；5、计划成本分配法。27精品课件1、直接分配法（1）概念：将辅助生产车间发生的费用直接在辅助生产车间以外的各受益部门进行分配，不考虑各辅助生产车间之间相互提供产品或劳务的情况。（2）分配标准——根据各外部车间、部门的受益数量进行分配。（3）分配步骤：A．设置“辅助生产费用分配表”B．确定待分配的辅助生产费用C．确定辅助生产车间以外的各车间、部门的收益数量D．计算费用分配率E．确定辅助生产车间以外的各车间、部门应分得的辅助生产费用F.编制会计凭证、登记账簿

28精品课件辅助生产车间待分配费用供应辅助生产以外单位的劳务数量单位成本（分配率）基本生产—XX基本生产车间行政管理部门专设销售机构合计耗用量分配金额耗用量分配金额耗用量分配金额耗用量分配金额供电供水合计辅助生产费用分配表XX年XX月XX日方法1：直接分配法29精品课件直接分配法——费用分配率的计算分配率=待分配辅助生产费用/（辅助生产劳务或产品总量–内部辅助生产劳务或产品耗用总量）30精品课件直接分配法——会计分录借：基本生产成本——XX制造费用—基本生产车间管理费用销售费用贷：辅助生产成本—XX31精品课件1、直接分配法（4）优缺点：优点：计算比较简便。缺点：分配结果不准确。（5）适用范围：辅助生产内部相互提供产品或劳务不多、不进行交互分配对辅助生产成本和产品制造成本影响不大的情况下采用。32精品课件直接分配法——应用举例某企业有供水和供电两个辅助生产车间，主要为本企业基本生产车间和行政管理部门等服务，根据“辅助生产成本”明细账汇总的资料，供水车间本月发生费用为2065元，供电车间本月发生费用4740元。各辅助生产车间供应产品或劳务的数量如下表。受益单位耗水（立方米）耗电（度）基本生产——丙产品10300基本生产车间一般耗费205008000辅助生产车间供电10000供水3000行政管理部门80001200专设销售机构2800500合计413002300033精品课件计算对辅助生产车间之外的部门供应产品或劳务的数量供水=41300–10000=31300立方米供电=23000–3000=20000度分配率水费分配率=待分配辅助生产费用/（辅助生产劳务或产品总量–内部辅助生产劳务或产品耗用总量）=2065/31300=0.066电费分配率=待分配辅助生产费用/（辅助生产劳务或产品总量–内部辅助生产劳务或产品耗用总量）=4740/20000=0.23734精品课件辅助生产车间待分配费用供应辅助生产以外单位的劳务数量单位成本（分配率）基本生产—XX基本生产车间行政管理部门专设销售机构合计耗用量分配金额耗用量分配金额耗用量分配金额耗用量分配金额供水206531300立方0.06620500立方13538000立方5282800立方1842065供电474020000度0.23710300度2441.18000度18961200度284.4500度118.54740合计68052441.13249812.4302.56805辅助生产费用分配表XX年XX月XX日35精品课件会计分录借：基本生产成本——丙产品2441.10制造费用—基本生产车间3249管理费用812.40销售费用302.50贷：辅助生产成本—供水2065—供电474036精品课件2、交互分配法（1）概念：交互分配法是将辅助生产车间发生的费用分两次进行分配。第一次，根据交互分配前各辅助生产车间的费用和提供的劳务总量计算分配率，在辅助生产车间之间进行交互分配；第二次，将各辅助生产车间交互分配后的实际费用（即交互分配前的费用加上交互分配转入的费用，减去交互分配转出的费用）和对外提供的劳务总量计算分配率，对外分配。（2）步骤：A.设置“辅助生产费用分配表”B.交互分配C.调整辅助生产费用D.对外分配E.编制凭证、登记账簿37精品课件交互分配——示意图专设销售机构辅助生产——1行政管理部门基本生产车间辅助生产——2第1次分配第2次分配38精品课件项目供水车间供电车间合计数量单位成本（费用分配率）分配金额数量单位成本（费用分配率）分配金额待分配辅助生产费用交互分配辅助生产—供水辅助生产—供电对外分配辅助生产费用

对外分配基本生产—XX基本生产车间行政管理部门专设销售机构合计辅助生产费用分配表XX年XX月XX日方法2：交互分配法39精品课件2、交互分配法B.交互分配交互分配分配率=辅助生产车间直接发生的费用/辅助生产劳务或产品总量C.调整辅助生产费用辅助生产实际费用=辅助生产车间直接发生的费用+分配转入费用–分配转出费用D.对外分配对外分配分配率=辅助生产实际费用/（辅助生产劳务或产品总量–内部辅助生产劳务或产品耗用总量）40精品课件2、交互分配法（4）优缺点：优点：分配结果较准确（相对）。缺点：核算工作量大。（5）适用范围：各辅助生产车间相互提供劳务比较多的企业。41精品课件交互分配法——应用举例某企业有供水和供电两个辅助生产车间，主要为本企业基本生产车间和行政管理部门等服务，根据“辅助生产成本”明细账汇总的资料，供水车间本月发生费用为2065元，供电车间本月发生费用4740元。各辅助生产车间供应产品或劳务的数量如下表。受益单位耗水（立方米）耗电（度）基本生产——丙产品10300基本生产车间一般耗费205008000辅助生产车间供电10000供水3000行政管理部门80001200专设销售机构2800500合计413002300042精品课件项目供水车间供电车间合计数量单位成本（费用分配率）分配金额数量单位成本（费用分配率）分配金额待分配辅助生产费用413000.052065230000.2147406805交互分配辅助生产—供水+630-3000-630辅助生产—供电-10000-500+500对外分配辅助生产费用313000.07012195200000.230546106805

对外分配基本生产—丙103002374.152374.15基本生产车间205001437.05800018443281.05行政管理部门8000560.801200276.60837.40专设销售机构2800197.15500115.25312.40合计3130021952000046106805辅助生产费用分配表XX年XX月XX日计算分配率时可四舍五入，小数尾差计入销售费用43精品课件会计分录交互分配借：辅助生产成本——供水630——供电500贷：辅助生产成本——供电630——供水500对外分配借：基本生产成本——丙产品2374.15制造费用——基本生产车间3281.05管理费用837.40销售费用312.40贷：辅助生产成本——供水2195——供电4610

44精品课件3、顺序分配法（1）概念：顺序分配法是指各辅助生产车间按受益多少的顺序依次排列，受益少的排列在前面，先将费用分配出去，收益多的排在后面，后将费用分配出去，排在前面将费用分配给排列在后面的，排在后面的不再将费用分配给排列在前面的。（2）优缺点：优点：不进行交互分配，分配方法简单。准确性交直接分配法有所提高。缺点：排在前面的不负担排在后面的费用，分配结果的正确性受排列顺序的影响。（3）适用范围：各辅助生产车间相互受益有明显差别的企业。45精品课件顺序分配——示意图专设销售机构辅助生产——1行政管理部门基本生产车间辅助生产——2第1次分配第2次分配46精品课件车间部门辅助生产车间基本生产行政管理部门专设销售机构分配金额合计供电车间供水车间丙产品一般耗用劳务数量待分配费用分配率劳务数量待分配费用分配率耗量分配金额耗量分配金额耗量分配金额耗量分配金额分配电费分配水费分配金额辅助生产费用分配表XX年XX月方法3：顺序分配法47精品课件交互分配法——应用举例某企业有供水和供电两个辅助生产车间，主要为本企业基本生产车间和行政管理部门等服务，根据“辅助生产成本”明细账汇总的资料，供水车间本月发生费用为2065元，供电车间本月发生费用4740元。各辅助生产车间供应产品或劳务的数量如下表。受益单位耗水（立方米）耗电（度）基本生产——丙产品10300基本生产车间一般耗费205008000辅助生产车间供电10000供水3000行政管理部门80001200专设销售机构2800500合计413002300048精品课件车间部门辅助生产车间基本生产行政管理部门专设销售机构分配金额合计供电车间供水车间丙产品一般耗用劳务数量待分配费用分配率劳务数量待分配费用分配率耗量分配金额耗量分配金额耗量分配金额耗量分配金额2300047404130020656805分配电费-23000-47400.213000630103002163800016801200252500154740分配水费3130026950.086205001763800068828002442695分配金额216334439402596805辅助生产费用分配表XX年XX月方法3：顺序分配法数字四舍五入，小数位数计入销售费用49精品课件会计分录分配电费借：辅助生产成本——供水630基本生产成本——丙产品2163制造费用1680管理费用252销售费用15贷：辅助生产成本——供电4740分配水费借：制造费用1763管理费用688销售费用244贷：辅助生产成本——供水269550精品课件4、代数分配法（1）概念：代数分配法是利用代数中解多元一次方程的原理。首先根据各辅助生产车间相互提供劳务和产品的数量，求解多元一次方程式，计算出辅助生产产品或劳务的单位成本；然后根据各受益单位（包括辅助生产车间和外部各部门）耗用产品或劳务的数量和单位成本，计算应承担的辅助生产费用。（2）优缺点：优点：最为准确的一种方法。缺点：如果辅助生产车间较多，未知数较多，方程求解工作会变得非常复杂。（3）适用范围：实现会计电算化的企业或辅助生产车间不多的企业。51精品课件原理

辅助生产车间初始费用接受其它辅助产品或老务的数量其它辅助产品或劳务的实际单位成本+X=提供辅助产品或劳务的总量该辅助产品或劳务的实际单位成本（）52精品课件代数分配法——应用举例沿用上例，假设X为每立方米水的成本，Y为每度电的成本，列连立方程如下：2065+3000Y=41300X————供水车间4740+10000X=23000Y————供电车间解Y=0.23526X=0.067153精品课件项

目计量单位单位成本（分配率）费用合计辅助生产基本生产行政管理部门专设销售机构供水车间供电车间丙产品车间一般耗费数量金额数量金额数量金额数量金额数量金额数量金额待分配辅助生产费用6805413002065230004740费用分配供水车间立方米0.06712770.7810000671205001375.558000536.802800187.43供电车间度0.2352654113000705.78103002423.1880001882.081200282.31500117.65合计8181.78705.786712423.183257.63819.11305.08方法4：代数分配法辅助生产费用分配表XX年XX月小数四舍五入，最后倒挤54精品课件会计分录借：辅助生产成本——供电671——供水705.78基本生产成本——丙产品2423.18制造费用3257.63管理费用819.11销售费用305.08贷：辅助生产成本——供水2770.78——供电541155精品课件5、计划成本分配法（1）概念：计划成本分配法是指将辅助生产车间生产的产品或劳务，按照计划单位成本计算、分配辅助生产费用的方法。在这种方法下，按计划成本计算的分配额与“实际”费用（原待分配费用加上按计划成本分配的费用）之间的差额（即辅助生产成本差异）需进行调整分配。为简便核算，可以将差异全部调整计入管理费用。（合理的做法是将差异在辅助生产车间外的车间和部门之间进行直接分配）56精品课件5、计划成本分配法（2）分配步骤：A．确定各项辅助生产费用的计划单位成本。B．按各部门（包括辅助生产部门）实际接受辅助产品或劳务的数量和接收辅助产品或劳务的计划单位成本，确定各部门应当承担的辅助生产费用。计算公式：该部门应当承担的辅助生产费用=接收产品或服务数量X接受产品或服务的计划单位成本C．计算各项辅助生产费用的差异。辅助生产费用差异=该辅助生产车间初始费用+按计划单位成本分配转入费用–对外提供产品或劳务的计划成本D．将辅助生产部门的辅助生产费用差异，按直接分配法直接分配给辅助生产车间以外的各部门或全部转入“管理费用”。57精品课件应用举例——计划成本分配法某企业有关费用资料如下：辅助生产车间名称修理车间运输车间辅助生产待分配费用“辅助生产成本”账户7800元3900元“制造费用”账户1600元900元小计9400元4800元供应劳务数量18800小时16000吨公里计划单位成本0.52元0.28元耗用劳务数量修理车间1000运输车间800基本生产车间138007500行政管理部门22003500销售部门2000400058精品课件辅助生产车间名称修理车间运输车间合计待分配辅助生产费用“辅助生产”科目发生额7800390011700“制造费用”科目发生额16009002500小计94004800供应劳务数量（单位：修理—工时，运输—吨公里）1880016000计划单位成本0.520.28制造费用修理车间耗用数量1000分配金额280280运输车间耗用数量800分配金额416416基本生产车间耗用数量138007500分配金额717621009276管理费用企业行政管理部门耗用数量22003500分配金额11449802124销售费用专设销售机构耗用数量20004000分配金额104011202160按计划成本分配合计9776448014256辅助生产实际成本9680521614896辅助生产成本差异-96+736+640辅助生产费用分配表XX年XX月方法5：计划成本分配法59精品课件会计分录1、按计划成本分配。借：制造费用——修理车间280——运输车间416——基本生产车间9276管理费用2124销售费用2160贷：辅助生产成本——修理车间9776——运输车间448060精品课件会计分录2、结转辅助生产车间的制造费用。借：辅助生产成本——修理车间1880——运输车间1316贷：制造费用——修理车间1880——运输车间13163、结转辅助生产成本差异，为简化记入“管理费用”。借：管理费用640贷：辅助生产成本——修理车间-96——运输车间73661精品课件辅助生成本明细账——修理车间辅助生成本明细账——运输车间待分配费用7800待分配费用3900分配转出9776分配转出4480转入制造费用1880成本差异7800合计9776

合计9776

转入制造费用1316成本差异7800合计5216

合计5216

制造费用明细账——修理车间制造费用明细账——运输车间待分配费用1600交互分配转入280分配转出1880合计1880

合计1880

待分配费用900交互分配转入416分配转出1316合计1316

合计1316

62精品课件5、计划成本分配法（3）优缺点：优点：按事先确定的计划单位成本进行分配，不必单独计算分配率，各辅助生产费用之分配一次，核算较为简便。能够反映和考核辅助生产计划的执行情况，便于分析考核各受益单位的成本，便于分清企业内部各单位的经济责任。缺点：如果计划成本与实际成本相差太大，会影响分配结果的准确性。（4）适用范围：计划成本资料比较完备的企业。63精品课件练习某企业有供水和供电两个辅助生产车间，主要为本企业基本生产车间和行政管理部门等服务，根据“辅助生产成本”明细账汇总的资料，供水车间本月发生费用为3200元，供电车间本月发生费用4800元。各辅助生产车间供应产品或劳务的数量如下表。假设水的计划单价为0.06元/立方米，电的计划单价为0.25元/度。（分别采用五种方法进行分配）受益单位耗水（立方米）耗电（度）基本生产车间一般耗费5000012400辅助生产车间供电16000供水8000行政管理部门140003600合计800002400064精品课件辅助生产车间待分配费用供应辅助生产以外单位的劳务数量单位成本（分配率）基本生产车间行政管理部门合计耗用量分配金额耗用量分配金额供水320064000立方0.0550000立方250014000立方7003200供电480016000度0.312400度37203600度10804800合计8000622017808000辅助生产费用分配表XX年XX月XX日方法1：直接分配法65精品课件会计分录借：制造费用—基本生产车间6220管理费用1780贷：辅助生产成本—供水3200—供电480066精品课件项目供水车间供电车间合计数量单位成本（费用分配率）分配金额数量单位成本（费用分配率）分配金额待分配辅助生产费用800000.043200240000.248008000交互分配辅助生产—供水+1600-8000-1600辅助生产—供电-16000-640+640对外分配辅助生产费用640000.0654160160000.2438408000对外分配基本生产车间5000032501240029766226行政管理部门1400091036008641774合计6400041601600038408000辅助生产费用分配表XX年XX月XX日方法2：交互分配计算分配率时可四舍五入，小数尾差计入销售费用67精品课件会计分录交互分配借：辅助生产成本——供电640——供水1600贷：辅助生产成本——供水640——供电1600对外分配借：制造费用——基本生产车间6226管理费用1774贷：辅助生产成本——供水3840——供电4160

68精品课件车间部门辅助生产车间基本生产车间一般耗用行政管理部门分配金额合计供电车间供水车间劳务数量待分配费用分配率劳务数量待分配费用分配率耗量分配金额耗量分配金额2400048008000032008000分配电费-24000-48000.2800016001240024803600720

4800分配水费6400048000.0755000037501400010504800分配金额623017708000辅助生产费用分配表XX年XX月方法3：顺序分配法69精品课件会计分录分配电费借：辅助生产成本——供水1600制造费用2480管理费用720贷：辅助生产成本——供电4800分配水费借：制造费用3750管理费用1050贷：辅助生产成本——供水480070精品课件项

目计量单位单位成本（分配率）费用合计辅助生产基本生产车间一般耗费行政管理部门供水车间供电车间数量金额数量金额数量金额数量金额待分配辅助生产费用8000800003200240004800费用分配供水车间立方米0.06435143.2160001028.850000321514000899.4供电车间度0.24295828.880001943.2124003011.963600873.64合计109721943.21028.86226.961773.04方法4：代数分配法辅助生产费用分配表XX年XX月小数四舍五入，最后倒挤71精品课件会计分录借：辅助生产成本——供电1028.8——供水1943.2制造费用6226.96管理费用1773.03贷：