金融资产课件

本章考情分析第二章金融资产

本章阐述金融资产的分类、确认、计量和记录问题。虽然其独立性较强，但仍可和债务重组、非货币性资产交换、差错更正等内容结合出题。近3年考题为客观题和综合题，分数15分左右，属于重要章节。本章近三年主要考点：（1）金融资产减值准备的转回；（2）出售可供出售金融资产投资收益的计算；（3）可供出售权益工具投资减值损失的计算；（4）持有至到期投资摊余成本的计算；（5）可供出售金融资产的会计处理等。本章应关注的主要问题：（1）各类金融资产初始计量和后续计量；（2）金融资产减值的会计处理；（3）金融资产是否终止确认的判断及会计处理等。2015年教材主要变化

可供出售金融资产公允价值变动，以及持有至到期投资转换为可供出售金融资产时账面价值与公允价值的差额由记入“资本公积——其他资本公积”科目改为记入“其他综合收益”科目。主要内容

第一节

金融资产的定义和分类第二节

金融资产的计量以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产持有至到期投资

贷款和应收款项可供出售金融资产第三节

金融资产减值

第一节金融资产的定义和分类金融资产的定义及分类金融资产主要包括库存现金、银行存款、应收账款、应收票据、其他应收款项、股权投资、债权投资和衍生金融工具形成的资产等。

【提示】虽然长期股权投资的确认和计量没有在《金融工具确认与计量》准则规范，但长期股权投资属于金融资产。金融资产的分类金融资产的分类与金融资产的计量密切相关。因此，企业应当在初始确认金融资产时，将其划分为下列四类：（1）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产；（2）持有至到期投资；（3）贷款和应收款项；（4）可供出售金融资产。一、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产概述以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，可以进一步分为交易性金融资产和直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产；（一）交易性金融资产金融资产满足以下条件之一的，应当划分为交易性金融资产：

1.取得该金融资产的目的，主要是为了近期内出售。

2.属于进行集中管理的可辨认金融工具组合的一部分，且有客观证据表明企业近期采用短期获利方式对该组合进行管理。

3.属于衍生工具。是原生性金融工具（如股票、债券）的衍生物。简单地说，它是一种通过预测股价、利率、汇率等金融工具未来市场行情走势，支付少量保证金，签订远期合同或互换不同金融商品的派生交易合约。远期合约、期货合约、期权、互换、等均属此列。（二）指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产

1.该指定可以消除或明显减少由于该金融资产的计量基础不同所导致的相关利得或损失在确认和计量方面不一致的情况。

2.企业的风险管理或投资策略的正式书面文件已载明，该金融资产组合、或该金融资产和金融负债组合，以公允价值为基础进行管理、评价并向关键管理人员报告。二、持有至到期投资概述

持有至到期投资，是指到期日固定、回收金额固定或可确定，且企业有明确意图和能力持有至到期的非衍生金融资产。通常情况下，企业持有的、在活跃市场上有公开报价的国债、企业债券、金融债券等，可以划分为持有至到期投资。（一）到期日固定、回收金额固定或可确定（二）有明确意图持有至到期（三）有能力持有至到期

“有能力持有至到期”是指企业有足够的财务资源，并不受外部因素影响将投资持有至到期。（四）到期前处置或重分类对所持有剩余非衍生金融资产的影响企业将持有至到期投资在到期前处置或重分类，通常表明其违背了将投资持有至到期的最初意图。如果处置或重分类为其他类金融资产的金额相对于该类投资（即企业全部持有至到期投资）在出售或重分类前的总额较大时，则企业在处置或重分类后应立即将其剩余的持有至到期投资（即全部持有至到期投资扣除已处置或重分类的部分）重分类为可供出售金融资产，且在本年度及以后两个完整的会计年度内不得再将金融资产划分为持有至到期投资。例如，某企业在2013年将某项持有至到期投资重分类为可供出售金融资产或出售了一部分，且重分类或出售部分的金额相对于该企业没有重分类或出售之前全部持有至到期投资总额比例较大，那么该企业应当将剩余的其他持有至到期投资划分为可供出售金融资产，而且在2014年和2015年两个完整的会计年度内不能将任何金融资产划分为持有至到期投资。但是，需要说明的是，遇到以下情况时可以例外：1.出售日或重分类日距离该项投资到期日或赎回日较近（如到期前三个月内），且市场利率变化对该项投资的公允价值没有显著影响；2.根据合同约定的偿付方式，企业已收回几乎所有初始本金；3.出售或重分类是由于企业无法控制、预期不会重复发生且难以合理预计的独立事件所引起。三、贷款和应收款项贷款和应收款项概述贷款和应收款项，是指在活跃市场中没有报价、回收金额固定或可确定的非衍生金融资产。通常情况下，一般企业因销售商品或提供劳务形成的应收款项、商业银行发放的贷款等，由于在活跃的市场上没有报价，回收金额固定或可确定，从而可以划分为此类。

企业不应当划分为贷款和应收款项1.准备立即出售或在近期出售的非衍生金融资产2.初始确认被指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产3.初始确认是被制定为可供出售金融资产4.因债务人信用恶化以外的原因，是持有方可能难以收回几乎所有的初始投资的非衍生金融资产四、可供出售金融资产一、可供出售金融资产概述可供出售金融资产，是指初始确认时即被指定为可供出售的非衍生金融资产，以及没有划分为持有至到期投资、贷款和应收款项、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。通常情况下，划分为此类的金融资产应当在活跃的市场上有报价，因此，企业从二级市场上购入的、有报价的债券投资、股票投资、基金投资等，可以划分为可供出售金融资产。【提示】某项金融资产具体划分为哪一类，主要取决于企业管理层的风险管理、投资决策等因素。【提示】企业持有上市公司限售股权（不包括股权分置改革中持有的限售股权），对上市公司不具有控制、共同控制或重大影响的，应当按《企业会计准则第22号—金融工具确认和计量》准则规定，将该限售股权划分为可供出售金融资产，除非满足该准则规定条件划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。

金融资产的分类一旦确定，不得随意变更。金融资产的重分类如下图所示：

【多选题】关于金融资产的重分类，下列说法中正确的有（）。

A.以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产不能重分类为可供出售金融资产

B.以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产可以重分类为持有至到期投资

C.持有至到期投资不能重分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产

D.贷款和应收款项可以重分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产

E.可供出售金融资产可以重分类为交易性金融资产答案：AC【解析】企业在初始确认时将某金融资产划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产后，不能重分类为其他类金融资产；其他类金融资产也不能重分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。第二节以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产一、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产概述以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，可以进一步分为交易性金融资产和直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。（一）交易性金融资产金融资产满足以下条件之一的，应当划分为交易性金融资产：

1.取得该金融资产的目的，主要是为了近期内出售。

2.属于进行集中管理的可辨认金融工具组合的一部分，且有客观证据表明企业近期采用短期获利方式对该组合进行管理。

3.属于衍生工具。是原生性金融工具（如股票、债券）的衍生物。简单地说，它是一种通过预测股价、利率、汇率等金融工具未来市场行情走势，支付少量保证金，签订远期合同或互换不同金融商品的派生交易合约。远期合约、期货合约、期权、互换、等均属此列。（二）指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产

1.该指定可以消除或明显减少由于该金融资产的计量基础不同所导致的相关利得或损失在确认和计量方面不一致的情况。

2.企业的风险管理或投资策略的正式书面文件已载明，该金融资产组合、或该金融资产和金融负债组合，以公允价值为基础进行管理、评价并向关键管理人员报告。二、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的会计处理（一）企业取得交易性金融资产借：交易性金融资产——成本（公允价值）投资收益（发生的交易费用）应收股利（实际支付的款项中含有已宣告但尚未发放的现金股利）或应收利息（实际支付的款项中含有已到付息期尚未领取的利息）贷：银行存款等（二）持有期间的股利或利息借：应收股利（被投资单位宣告发放的现金股利×投资持股比例）应收利息（资产负债表日计算的应收利息）贷：投资收益（三）资产负债表日公允价值变动

1.公允价值上升借：交易性金融资产——公允价值变动贷：公允价值变动损益

2.公允价值下降借：公允价值变动损益贷：交易性金融资产——公允价值变动（四）出售交易性金融资产借：银行存款（价款扣除手续费）贷：交易性金融资产投资收益（差额，也可能在借方）同时借：公允价值变动损益（原计入该金融资产的公允价值变动）贷：投资收益或借：投资收益贷：公允价值变动损益【提示】（1）为了保证“投资收益”的数字正确，出售交易性金融资产时，要将交易性金融资产持有期间形成的“公允价值变动损益”转入“投资收益”。（2）出售时投资收益=出售净价-取得时成本（3）出售时处置损益（影响利润总额的金额）=出售净价-出售时账面价值（4）交易性金融资产从取得到出售会影响到投资收益的时点：①取得时支付的交易费用；②持有期间确认的股利或利息收入；③出售时确认的投资收益。（5）对于投资某项金融资产累计确认的投资收益=现金流入-现金流出【例1】A公司于2012年12月5日从证券市场上购入B公司发行在外的股票20万股作为交易性金融资产，每股支付价款5元；2012年12月31日，该股票公允价值为110万元；2013年1月10日，A公司将上述股票对外出售，收到款项115万元存入银行。这项投资从购买到售出共赚多少钱？【答案】投资收益=115-100=15（万元）二、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的会计处理【教材例2-1】20×7年5月13日,甲公司支付价款1060000元从二级市场购入乙公司发行的股票100000股,每股价格10.60元（含已宣告但尚未发放的现金股利0.60元）,另支付交易费用1000元。甲公司将持有的乙公司股权划分为交易性金融资产，且持有乙公司股权后对其无重大影响。甲公司其他相关资料如下（1）5月23日收到乙公司发放的现金股利；（2）6月30日乙公司股票价格涨到每股13元；（3）8月15日，将持有的乙公司股票全部售出，每股售价15元。（1）5月13日，购入乙公司股票：借：交易性金融资产——成本1000000应收股利60000投资收益1000贷：银行存款1061000（2）5月23日，收到乙公司发放的现金股利：借：银行存款60000贷：应收股利60000（3）6月30日，确认股票价格变动：借：交易性金融资产——公允价值变动300000贷：公允价值变动损益300000（4）8月15日，乙公司股票全部售出：借：银行存款1500000贷：交易性金融资产——成本1000000——公允价值变动300000投资收益200000（4）8月15日，乙公司股票全部售出时结转公允价值变动损益借：公允价值变动损益300000贷：投资收益300000【例题2-2】甲公司2014年12月20日自证券市场购入乙公司发行的股票100万股，共支付价款860万元，其中包括交易费用4万元，甲公司将购入的乙公司股票作为交易性金融资产核算。2014年12月31日，乙公司股票每股收盘价为9元。2015年3月10日收到乙公司宣告发放的现金股利每股1元，2015年3月20日，甲公司出售该项交易性金融资产，收到价款950万元，不考虑其他因素。要求：（1）计算甲公司2014年12月20日取得该交易性金融资产的入账价值。（2）计算甲公司从取得至出售该项交易性金融资产累计应确认的投资收益。（3）计算甲公司出售交易性金融资产对利润总额的影响。【答案】（1）2014年12月20日取得该项交易性金融资产的入账价值=860-4=856（万元）。（2）取得时确认的投资收益为-4万元；收到现金股利确认的投资收益=100×1=100（万元）；出售时确认的投资收益=950-（860-4）=94（万元），甲公司从取得至出售该项交易性金融资产累计应确认的投资收益=-4+100+94=190（万元），或：甲公司从取得至出售该项交易性金融资产累计应确认的投资收益=现金流入（950+100）-现金流出860=190（万元）。（3）甲公司出售交易性金融资产对利润总额的影响=950-100×9=50（万元）。（1）2014.12月20日，购入乙公司股票：借：交易性金融资产——成本8560000

投资收益

40000

贷：银行存款8600000（2）2014年12月31日，乙公司股票每股收盘价为9元借：交易性金融资产——公允价值变动440000

贷：公允价值变动损益

440000

3）2015年3月10日收到乙公司宣告发放的现金股利每股1元借：银行存款

1000000

贷：投资收益

10000004）2015年3月20日，甲公司出售，收到价款950万元借：银行存款

9500000贷：交易性金融资产——成本

8560000

——公允价值变动440000

投资收益

500000（4）8月15日，乙公司股票全部售出时结转公允价值变动损益借：公允价值变动损益440000贷：投资收益440000小结：交易性金融资产核算初始计量中应注意交易费用的问题，取得交易性金融资产时发生的交易费用应计入投资收益的借方，原则上为取得一项资产发生的交易费用应计入取得资产的成本，但交易性金融资产却不同，假设把交易费用计入到取得的交易性金融资产的成本中，当期末交易性金融资产公允价值发生变动的时候，期末时资产的公允价值和取得资产时的成本的差额为公允价值变动，公允价值变动额要计入“公允价值变动损益”中，但发生的交易费用是公允价值变动损益吗?很显然不是。所以只能把它单独计入投资收益中才行。后续计量中交易性金融资产的公允价值变动计入公允价值变动损益中，影响到净利润和每股收益处置时，除了要将售价与账面价值的差额计入投资收益外，还要将交易性金融资产持有期间形成的公允价值变动损益转入投资收益。应注意出售时投资收益=出售净价-取得时成本，出售时处置损益=出售净价-出售时账面价值，从取得到出售会影响投资收益的时点包括：①取得时支付的交易费用;②持有期间确认的股利或利息收入;③出售时确认的投资收益。(练习)20×7年1月1日，ABC企业从二级市场支付价款1020000元（含已到付息期但尚未领取的利息20000元）购入某公司发行的债券，另发生交易费用20000元。该债券面值1000000元，剩余期限为2年，票面年利率为4%，每半年付息一次，ABC企业将其划分为交易性金融资产。ABC企业的其他资料如下：（1）20×7年1月5日，收到该债券20×6年下半年利息20000元；（2）20×7年6月30日，该债券的公允价值为1150000元（不含利息）；（3）20×7年7月5日，收到该债券半年利息；（4）20×7年12月31日，该债券的公允价值为1100000元（不含利息）；（5）20×8年1月5日，收到该债券20×7年下半年利息；（6）20×8年3月31日，ABC企业将该债券出售，取得价款1l80000元（含1季度利息l0000元）。假定不考虑其他因素，则ABC企业的账务处理如下：（1）20×7年1月1日，购入债券：借：交易性金融资产——成本1000000应收利息20000投资收益20000贷：银行存款1040000（2）20×7年1月5日，收到该债券20×6年下半年利息：借：银行存款20000贷：应收利息20000（3）20×7年6月30日，确认债券公允价值变动和投资收益：借：交易性金融资产——公允价值变动150000贷：公允价值变动损益150000借：应收利息20000贷：投资收益20000（4）20×7年7月5日，收到该债券半年利息：借：银行存款20000贷：应收利息20000（5）20×7年12月31日，确认债券公允价值变动和投资收益：借：公允价值变动损益50000贷：交易性金融资产——公允价值变动50000借：应收利息20000贷：投资收益20000（6）20×8年1月5日，收到该债券20×7年下半年利息：借：银行存款20000贷：应收利息20000（7）20×8年3月31日，将该债券予以出售：借：应收利息10000贷：投资收益10000借：银行存款10000贷：应收利息10000借：银行存款1170000公允价值变动损益100000贷：交易性金融资产——成本1000000

——公允价值变动100000投资收益170000【单选题1】甲公司20×7年l0月10日自证券市场购入乙公司发行的股票l00万股，共支付价款860万元，其中包括交易费用4万元。购入时，乙公司已宣告但尚未发放的现金股利为每股0.16元。甲公司将购入的乙公司股票作为交易性金融资产核算。20×7年12月2日，甲公司出售该交易性金融资产，收到价款960万元。甲公司20×7年利润表中因该交易性金融资产应确认的投资收益为（）。（2007年）

A.100万元B.116万元

C.120万元D.132万元【答案】B购入时：借：交易性金融资产

840

投资收益（交易费用）4

应收股利

16

贷：银行存款860

出售时：

借：银行存款960

贷：交易性金融资产

840

投资收益

120

甲公司20×7年利润表中因该交易性金融资产应确认的投资收益为=120-4=116万元。

【单选题2】甲公司20×1年7月10日购入某上市公司股票100万股，每股价格24元，实际支付购买价款2400万元，其中包括已宣告但尚未支付的现金股利120万元；另支付手续费等50万元。甲公司将其作为交易性金融资产核算。20×1年12月31日该股票每股价格26元。甲公司20×1年对该交易性金融资产应确认的公允价值变动收益为（）。

A.150万元B.200万元

C.270万元D.320万元【答案】D借：交易性金融资产——成本2280

应收股利120

投资收益50

贷：银行存款2450

公允价值变动损益=26*100-2280=320

借：交易性金融资产-公允价值变动320

贷：公允价值变动损益320第三节持有至到期投资

一、持有至到期投资概述持有至到期投资，是指到期日固定、回收金额固定或可确定，且企业有明确意图和能力持有至到期的非衍生金融资产。通常情况下，企业持有的、在活跃市场上有公开报价的国债、企业债券、金融债券等，可以划分为持有至到期投资。（一）到期日固定、回收金额固定或可确定（二）有明确意图持有至到期（三）有能力持有至到期“有能力持有至到期”是指企业有足够的财务资源，并不受外部因素影响将投资持有至到期。（四）到期前处置或重分类对所持有剩余非衍生金融资产的影响企业将持有至到期投资在到期前处置或重分类，通常表明其违背了将投资持有至到期的最初意图。如果处置或重分类为其他类金融资产的金额相对于该类投资（即企业全部持有至到期投资）在出售或重分类前的总额较大时，则企业在处置或重分类后应立即将其剩余的持有至到期投资（即全部持有至到期投资扣除已处置或重分类的部分）重分类为可供出售金融资产，且在本年度及以后两个完整的会计年度内不得再将金融资产划分为持有至到期投资。例如，某企业在2013年将某项持有至到期投资重分类为可供出售金融资产或出售了一部分，且重分类或出售部分的金额相对于该企业没有重分类或出售之前全部持有至到期投资总额比例较大，那么该企业应当将剩余的其他持有至到期投资划分为可供出售金融资产，而且在2014年和2015年两个完整的会计年度内不能将任何金融资产划分为持有至到期投资。但是，需要说明的是，遇到以下情况时可以例外：1.出售日或重分类日距离该项投资到期日或赎回日较近（如到期前三个月内），且市场利率变化对该项投资的公允价值没有显著影响；2.根据合同约定的偿付方式，企业已收回几乎所有初始本金；3.出售或重分类是由于企业无法控制、预期不会重复发生且难以合理预计的独立事件所引起。【多选题】下列各项中，某一项金融资产划分为持有至到期投资必须具有的特征有（）。A.该金融资产到期日固定B.该金融资产回收金额固定或可确定C.企业有能力将该金融资产持有至到期D.企业有明确意图将该金融资产持有至到期【答案】ABCD（补充）持有至到期投资的核算

科目设置：总账科目二级科目持有至到期投资成本利息调整应计利息注：“持有至到期投资——成本”只反映面值；“持有至到期投资——利息调整”中不仅反映折溢价，还包括佣金、手续费等；“持有至到期投资——应计利息”反应持有的债券是到期一次还本付息。票面利率>市场利率,发行价格>面值；溢价票面利率=市场利率,发行价格=面值；平价票面利率<市场利率,发行价格<面值；折价持有至到期投资利息调整的原因二、持有至到期投资的会计处理持有至到期投资的会计处理初始计量按公允价值和交易费用之和计量（其中，交易费用在“持有至到期投资——利息调整”科目核算）实际支付款项中包含已到付息期尚未领取的利息，应单独确认为应收项目后续计量采用实际利率法，按摊余成本计量（账面价值）持有至到期投资转换为可供出售金融资产可供出售金融资产按重分类日公允价值计量，公允价值与原持有至到期投资账面价值的差额计入其他综合收益处

置处置时，售价与账面价值的差额计入投资收益（一）持有至到期投资的初始计量（分期付息，到期还本）借：持有至到期投资——成本（面值）

——利息调整（差额，也可能在贷方）应收利息（实际支付的款项中包含的利息）贷：银行存款等【提示】到期一次还本付息债券的票面利息在“持有至到期投资——应计利息”中核算。（二）持有至到期投资的后续计量借：应收利息（分期付息债券按票面利率计算的利息）贷：投资收益（持有至到期投资摊余成本和实际利率计算确定的利息收入）

持有至到期投资——利息调整（差额，也可能在借方）金融资产的摊余成本，是指该金融资产初始确认金额经下列调整后的结果：（1）扣除已偿还的本金；（2）加上或减去采用实际利率法将该初始确认金额与到期日金额之间的差额进行摊销形成的累计摊销额；（3）扣除已发生的减值损失（仅适用于金融资产）。

一般情况下，没有计提减值准备，摊余成本就是持有至到期投资T形账户的余额；计提减值准备的情况下，摊余成本就是持有至到期投资T形账户的余额减去减值准备。（即账面价值）【提示】就持有至到期投资来说，摊余成本即为其账面价值。如何理解“加上（折价发行）或减去（溢价发行）采用实际利率法将该初始确认金额与到期日金额之间的差额进行摊销形成的累计摊销额”，见下图：本期计提的利息=期初摊余成本×实际利率=投资收益本期期初摊余成本即为上期期末摊余成本期末摊余成本=期初摊余成本+本期计提的利息-本期收回的利息和本金-本期计提的减值准备=账面价值【提示】（1）就持有至到期投资来说，摊余成本即为其账面价值；（2）实际利率，是指将金融资产或金融负债在预期存续期间或适用的更短期间内的未来现金流量，折现为该金融资产或金融负债当前账面价值所使用的利率；（3）企业在初始确认划分为摊余成本计量的金融资产或金融负债时，就应当计算确定实际利率，并在相关金融资产或金融负债预期存续期间或适用的更短期间内保持不变。（二）持有至到期投资的后续计量【单选题】2011年1月1日，甲公司购入乙公司当日发行的4年期分期付息（于次年初支付上年度利息）、到期还本债券，面值为1000万元，票面年利率为5%，实际支付价款为1050万元，另发生交易费用2万元。甲公司将该债券划分为持有至到期投资，每年年末确认投资收益，2011年12月31日确认投资收益35万元。2011年12月31日，甲公司该债券的摊余成本为（）。A.1035万元B.1037万元C.1065万元D.1067万元【答案】B

【解析】20×1年12月31日，甲公司该债券的摊余成本=1050+2-1000×5%+35=1037（万元）。

【例题】2014年1月1日，甲公司自证券市场购入面值总额为2000万元的债券。购入时实际支付价款2078.98万元，另支付相关交易费用10万元。该债券发行日为2014年1月1日，系分期付息、到期还本债券，期限为5年，票面年利率为5%，实际年利率为4%，每年12月31日支付当年利息。甲公司将该债券作为持有至到期投资核算。要求：（1）计算该项持有至到期投资在2015年12月31日的账面价值。（2）计算甲公司由于持有该项持有至到期投资2016年应确认的投资收益。（计算结果保留两位小数）【答案】（1）该项持有至到期投资在2014年12月31日的账面价值=（2078.98+10）×（1+4%）-2000×5%=2072.54（万元），2015年12月31日的账面价值=2072.54×（1+4%）-2000×5%=2055.44（万元）。（2）2016年甲公司持有该项持有至到期投资应确认投资收益=2055.44×4%=82.22（万元）。（三）持有至到期投资转换借：可供出售金融资产（重分类日公允价值）持有至到期投资减值准备贷：持有至到期投资其他综合收益（差额，也可能在借方）

注意：计入其他综合收益的数额在处置时转入到投资收益。（四）出售持有至到期投资借：银行存款等持有至到期投资减值准备贷：持有至到期投资投资收益（差额，也可能在借方）【提示】持有至到期投资账面价值=持有至到期投资余额-持有至到期投资减值准备余额。【教材例2-3】20×0年1月1日，XYZ公司支付价款1000元（含交易费用），从活跃市场上购入某公司5年期债券，面值1250元，票面年利率4.72%，按年支付利息（即每年支付59元），本金最后一次支付。合同约定，该债券的发行方在遇到特定情况时可以将债券赎回，且不需要为提前赎回支付额外款项。XYZ公司在购买该债券时，预计发行方不会提前赎回。XYZ公司将购入的该公司债券划分为持有至到期投资，且不考虑所得税、减值损失等因素。为此，XYZ公司在初始确认时先计算确定该债券的实际利率：XYZ公司将购入的该公司债券划分为持有至到期投资，且不考虑所得税、减值损失等因素。为此，XYZ公司在初始确认时先计算确定该债券的实际利率：设该债券的实际利率为r，则可列出如下等式：59×（1+r）-1+59×（1+r）-2+59×（1+r）-3+59×（1+r）-4+（59+1250）×（1+r）-5=1000（元）采用插值法，可以计算得出r=10%（1）20×0年1月1日购买债券20×0年12月31日确认利息收入按期收回利息时借：持有至到期投资——成本1250000

贷：银行存款1000000持有至到期投资——利息调整250000借：应收利息59000

持有至到期投资——利息调整41000贷：投资收益100000借：银行存款59000

贷：应收利息59000（2）20×1年12月31日确认利息收入按期收回利息时借：应收利息59000

持有至到期投资——利息调整45100贷：投资收益104100

借：银行存款59000

贷：应收利息59000（3）20×2年12月31日确认利息收入按期收回利息时借：应收利息59000持有至到期投资——利息调整49610贷：投资收益108610

借：银行存款59000

贷：应收利息59000（4）20×3年12月31日确认利息收入按期收回本息时借：应收利息59000持有至到期投资——利息调整54571贷：投资收益113571

借：银行存款59000

贷：应收利息59000（5）20×4年12月31日确认利息收入按期收回本息时借：应收利息59000持有至到期投资——利息调整59719贷：投资收益118719

借：银行存款59000

贷：应收利息59000借：银行存款1250000

贷：持有至到期投资——成本1250000【教材例2-4】20×7年3月，由于贷款基准利率的变动和其他市场因素的影响，乙公司持有的、原划分为持有至到期投资的某公司债券价格持续下跌。为此，乙公司于4月1日对外出售该持有至到期债券投资10%，收取价款1200000元（即所出售债券的公允价值）。假定4月1日该债券出售前的账面余额（成本）为10000000元，不考虑债券出售等其他相关因素的影响，则乙公司相关账务处理如下：借：银行存款1200000贷：持有至到期投资——成本1000000投资收益200000借：可供出售金融资产10800000贷：持有至到期投资——成本9000000其他综合收益1800000假定4月23日，乙公司将该债券全部出售，收取价款11800000元，则乙公司相关账务处理如下：借：银行存款11800000贷：可供出售金融资产10800000投资收益1000000借：其他综合收益1800000贷：投资收益1800000【例题•单选题】2015年1月1日，甲公司从二级市场购入乙公司分期付息、到期还本的债券12万张，以银行存款支付价款1050万元，另支付相关交易费用12万元。该债券系乙公司于2014年1月1日发行，每张债券面值为100元，期限为3年，票面年利率为5％，每年年末支付当年度利息。甲公司拟持有该债券至到期。甲公司持有乙公司债券至到期累计应确认的投资收益是（）。A.120万元B.258万元C.270万元D.318万元【答案】B【解析】甲公司持有乙公司债券至到期累计应确认的投资收益=现金流入-现金流出=100×12×（1+5%×2）-（1050+12）=258（万元）。【单选题】20×7年1月1日，甲公司自证券市场购入面值总额为2000万元的债券。购入时实际支付价款2078.98万元，另外支付交易费用10万元。该债券发行日为20×7年1月1日，系分期付息、到期还本债券，期限为5年，票面年利率为5%，年实际利率为4%，每年l2月31日支付当年利息。甲公司将该债券作为持有至到期投资核算。假定不考虑其他因素，该持有至到期投资20×7年12月31日的账面价值为（）万元。（2007年考题）A.2062.14B.2068.98C.2072.54D.2083.43【答案】C2007年期初摊余成本=2078.98万+10万=2088.98万实际利率计算的利息收入=2088.98万*4%=83.56万按票面利率计算的利息收入=2000*5%=100万2007年末摊余成本=2088.98+83.56-100=2072.54万（练习1）2011年1月1日企业购买债券，实际支付的价款为1186680元（其中包括已到支付期但尚未领取的利息8万元，该利息由债券购买企业所有），债券面值为100万元，票面利率为8%，剩余期限为4年。款项全部以存款支付。其本息的支付为每年分期支付利息、到期一次还本。假设实际利率=4.992%。持有至到期债权投资利息调整表计息日应收利息投资收益调整金额摊余成本

01.1.1

1

106

68001.12.3180

00055

24524

7551

081

92502.12.3180

00054

01025

9901

055

93503.12.3180

00052

71227

2881

028

64704.12.3180

00051

35328

6471

000

000合计320

000213

320106

680（1）2011年1月1日购买债券（2）2011年12月31日确认利息收入（3）按期收回利息时借：持有至到期投资——成本1000000

——利息调整106680

应收利息80000

贷：银行存款1186680借：应收利息80000

贷：投资收益55245

持有至到期投资——利息调整24755借：银行存款80000

贷：应收利息80000（4）2012年12月31日确认利息收入（5）按期收回利息时借：应收利息80000

贷：投资收益54010

持有至到期投资——利息调整25990借：银行存款80000

贷：应收利息80000（6）2013年12月31日确认利息收入（7）按期收回利息时借：应收利息80000

贷：投资收益52712