基础会计第七讲再看一遍

1四、生产业务的核算（一）核算内容2

“生产成本”；“制造费用”；“长期待摊费用”；；“应付职工薪酬”“库存商品”；“累计折旧”等账户。（二）账户设置3

1.“生产成本”账户

“生产成本”属于成本类账户，用来核算公司进行工业性生产，包括生产各种产品（包括提供劳务、自制半成品等）所发生的各项生产费用，以确定产品成本。

借方登记当期发生的、应计入产品成本的直接材料、直接人工和制造费用；贷方登记期末结转的完工产品的实际生产成本；月末如有余额，应在借方，表示仍处于生产过程的在产品的实际生产成本。该账户应按不同车间设置明细账户，并按费用项目设置专栏，进行明细核算。

借方生产成本贷方为生产产品所发生的各项生产费用结转完工入库产品的生产成本期末余额：在产品的生产成本4

2.“制造费用”账户

“制造费用”属于成本类账户，用来核算公司为生产产品和提供劳务而发生的各项间接生产费用。包括：部门管理人员工资及福利费，机器设备等生产用固定资产的折旧费及修理费，车间办公费，劳动保护费等不能直接计入某种产品生产成本的生产费用。

借方登记月份内发生的各种制造费用，贷方登记月末分配结转的应由各种受益产品负担的制造费用，月末一般无余额。

该账户应按不同车间设置明细账户，并按费用项目设置专栏，进行明细核算。

借方

制造费用

贷方

按车间归集所发生的各项制造费用期末分配结转入“生产成本”账户的制造费用5

3.“管理费用”账户

“管理费用”属于损益类账户，核算行政管理部门为组织和管理生产经营活动而发生的各项费用，包括折旧费、工会经费、行政管理人员工资和福利费、劳动保险费等。

借方登记月份内发生的各项管理费用，贷方登记月末转入“本年利润”账户的管理费用，月末无余额。

该账户应按费用项目设置明细账，进行明细核算。

借方

管理费用

贷方

发生的各项管理费用期末转入“本年利润”账户的管理费用6

4.“累计折旧”账户

“累计折旧”是资产类“固定资产”账户的调整账户，用来核算和监督固定资产因磨损而减少的价值。企业固定资产在使用过程中磨损的价值，是通过折旧的方式逐步转移到产品成本或期间费用中去的。因此计提折旧就表明生产费用或期间费用的增加，同时，由于固定资产发生了磨损，固定资产的价值也相应减少，但因管理的需要，“固定资产”账户要始终反映企业现有固定资产的原值，其减少金额应通过“累计折旧”账户来核算。

该账户贷方登记固定资产因计提折旧而减少的金额，即固定资产折旧的增加金额；借方登记已提固定资产折旧的减少或转销数额；月末贷方余额，表示现有固定资产已计提的累计折旧额。

借方

累计折旧

贷方

因固定资产减少而转销的折旧额计提的固定资产折旧额期末余额：现有固定资产累计已提折旧额7

5.“应付职工薪酬”账户

“应付职工薪酬”账户属于负债类账户，核算公司应付给职工的工资总额，包括工资、福利费、五险一金、工会经费、职工教育经费等。

贷方登记应由本期负担但尚未支付的职工工资总额，借方登记实际支付的职工工资总额，期末一般无余额，如有，借方余额表示提前支付的职工工资总额，贷方余额表示已经预提但尚未支付的职工工资总额。

该账户按职工类别分设账页，并按工资的组成内容分设专栏进行核算。

借方

应付职工薪酬

贷方实际支付给职工的工资额月末计算分配的工资额期末余额：多发的工资额期末余额：应付未付的工资额8

1、分配薪酬时：

借：生产成本制造费用管理费用贷：应付职工薪酬2、支付薪酬时：借：应付职工薪酬贷：银行存款9

6.“长期待摊费用”账户

“长期待摊费用”是资产类账户，是用以核算企业已经以出，但应由本期和以后各期分别负担的分摊期在1年以内（包括1年）的各项费用，如低值易耗品摊销、预付保险费、固定资产修理费用，以及一次购买印花税票和一次交纳印花税额较大需分摊的数额等。

该账户借方登记发生的各项待摊费用；贷方登记按费用项目的受益期限分期摊销的待摊费用；该账户的月末借方余额，反映企业各种已支出但尚未摊销的费用。该账户按费用种类设置明细账户，进行明细分类核算。借方

长期待摊费用

贷方

发生的各项待摊费用已摊销的待摊费用期末余额：已支出但尚未摊销的费用10

7.“应付利息”账户

“应付利息”是负债类账户，用以核算企业按照规定从费用中预先提取但尚未支付的借款利息。

该账户贷方登记按规定预提计入本期费用的利息支出；借方登记实际支出数额，实际发生的支出大于已经预提的数额，应视同待摊费用，分期摊入成本；该账户期末贷方余额，反映企业已预提但尚未支付的利息费用。该账户按费用种类设置明细账户，进行明细分类核算

。

借方应付利息贷方

实际已支出的利息费用已预提计入当期费用的利息期末余额：已预提但尚未支付的费用118.“库存商品”账户

“库存商品”属于资产类账户，用来核算公司已完工入库并可供销售的产品的实际成本。

借方登记已完工并验收入库的各种产品的实际成本，贷方登记发出的各种产品的实际生产成本，月末如有余额，应在借方，表示库存商品的实际生产成本。

该账户应按商品的品种、规格、名称或类别设置明细账户，进行明细核算。

借方

库存商品

贷方

完工入库产品的生产成本结转的已发出产品的生产成本期末余额：库存商品的成本1213【例2】光明公司12月份发出材料汇总表如下：

材料类别领料用途甲材料·0.46元乙材料·0.48元

金额合计数量（公斤）金额（元）数量（公斤）金额（元）产品生产领用：其中：A产品B产品9500

550040004370

253018409125

512540008030

4510352012400

70405360车间管理部门领用500230375330560合计1000046009500836012960（三）核算举例14会计分录：

借：生产成本-A产品7040-B产品

5360制造费用560贷：原材料-甲材料4600-乙材料836015【例3】企业计算出本月应付工资为6000元，从银行提取现金如数发给职工。其中：生产工人工资5000元（A产品工人工资3000元，B产品工人工资2000元）；生产管理人员工资1000元。并按工资用途分配。16分配工资：

借：生产成本-A产品3000-B产品2000制造费用1000贷：应付职工薪酬——工资6000提取现金：

借：库存现金6000贷：银行存款6000发放工资：

借：应付职工薪酬——工资6000贷：库存现金600017

现在有的企业不以现金形式发放工资，而是以存折形式发放工资。其账务处理分两步：分配工资时：

借：生产成本制造费用贷：应付职工薪酬

发放工资时：

借：应付职工薪酬贷：银行存款18【例4】按工资14%的标准计提职工福利费。借：生产成本-A产品420

-B产品280制造费用140贷：应付职工薪酬–职工福利84019

【例5】本月计算出生产用固定资产折旧额为1200元，

厂部固定资产的折旧额为4500。

其会计分录为：

借：制造费用

1200

管理费用4500贷：累计折旧570020【例6】用银行存款支付拥有本月负担的车间设备修理费500元借:制造费用500贷：银行存款500【例7】用银行存款300元购买车间办公用品。借：制造费用300贷：银行存款30021【例8】用银行存款预付今、明两年生产车间房屋租金12960元。

借：长期待摊费用12960贷：银行存款12960【例9】摊销应有本月负担的车间房租金540元借：制造费用540贷：长期待摊费用54022在生产过程中发生的各项间接费用归集到“制造费用”账户的借方，期末应从“制造费用”账户的贷方，结转到“生产成本”账户的借方，并选择一定的标准（如工时定额、生产工人工资、直接材料费用等）分配到各成本对象，记入“生产成本”各明细账户。23

【例10】根据以上经济业务，本期发生和归集的制造费用是4240元，按生产工人工资为标准进行分配。计入A、B两种产品成本。

制造费用分配表年月成本对象分配标准分配率分配费用A产品30000.8482544B产品20000.8481696合计5000424024会计分录：借：生产成本-A产品2544-B产品1696贷：制造费用4240完工产品成本的结转生产成本