第五编 国际税法

第五编国际税法本编知识要点国际税收管辖权国际重复征税与国际税收协定国际逃税与避税中国涉外所得税法国际税法的概念和特征国际税法是适用于调整在跨国征税对象（即跨国所得和跨国财产价值）上存在的国际税收分配关系的各种法律规范的总称。特征：1、调整对象：①跨国所得和跨国财产价值②国家间的税收分配关系

（国际公法关系）

国家2、主体跨国纳税人跨国纳税人——指在国外取得收益的居民纳税人和在本国境内获得收益的非居民纳税人。3、客体——跨国所得或跨国财产价值（应税所得）合法、真实、连续、能货币化税收管辖权税收管辖权是指一国政府对一定的人或对象征税的权力。

——是国家主权在税收方面的体现居民

属人税收管辖权国籍税收管辖权

所得来源地

属地税收管辖权财产所在地一、属人性质的税收管辖权1、居民税收管辖权

——是征税国基于纳税人与征税国存在着居民身份关系的法律事实而主张行使的征税权。住所标准

自然人居居所标准民纳税人居住时间居民纳税人管理中心所在地

法人居总机构所在地民纳税人法人注册成立地2、国籍税收管辖权

——亦称公民税收管辖权，是征税国依据纳税人与征税国之间存在国籍这样的身份隶属关系事实所主张的征税权。二、属地性质的税收管辖权1、收入来源地税收管辖权

——指征税国基于作为课税对象的所得系来源于本国境内的事实而主张行使的征税权，

——是对非居民的所得进行征税

营业所得来源地

劳务所得来源地所得来源地

投资所得来源地财产收益来源地2、财产所在地税收管辖权

——是征税国在财产税方面基于征税对象的财产或财产价值存在于本国境内的事实而主张行使的征税权。

不考虑纳税人的居民或国籍身份

动产：实际存在地财产所在地税收管辖权不动产：实际座落地

船舶、飞机、汽车以注册登记地律师诉澳大利亚税务机关自然人居民身份确认案悉尼一家法律事务所的一位律师被派到新赫布里底群岛（当时为英、法共管地，1980年7月宣布独立，即现在的瓦努可图共和国）去管理该事务所在那里的分支机构。这位律师卖掉了他在悉尼的公寓并携同妻子一起来到了新赫布里底群岛。来到岛上以后，他开始住在旅馆，不久又租住了一所房子，租房合同规定租期12个月，而且今后还可以再续租12个月。另外，他和妻子还在当地取得了允许居住2年的居住许可证。这位律师到新赫布里底群岛工作20个月后生了一场病，并立即到悉尼去治病，很快又返回岛上工作。由于健康原因，他的律师事务所派人接替了他在新赫布里底群岛的工作，他携同妻子又回到了悉尼。澳大利亚税务部门要求该律师就其从新赫布里底群岛取得的工资收入向澳大利亚纳税，该律师不服澳大利亚税务当局的征税决定，向法院提出上诉。这位律师认为他在新赫布里底群岛工作期间已不再是澳大利亚的居民，澳大利亚不应再向非居民的国外所得征税。另外，纳税人的居住是否具有固定性应当从有关的收入年度来考察，如果纳税人在有关的年度在某地取得了一个固定的住所，那么在这一年度他就是这个地方的居民。分析本案中，澳大利亚是基于居民税收管辖权向该律师征税的。本案的焦点是：该律师在派驻新赫布里底群岛工作期间是否还是澳大利亚居民？对自然人居民身份的确认标准：1、住所标准（定居地和永久性）2、居所标准（非永久性）3、居住时间标准（6个月或1年）澳大利亚判定自然人居民身份的标准：1、在本国有长期居所2、在纳税年度内连续或累计在本国停留半年以上该律师卖掉了在悉尼的公寓，因而在澳大利亚没有居所；在新赫布里底群岛居住了20个月，仅在治病期间回澳大利亚短期停留，没有达到半年的标准。结论：该律师为澳大利亚非居民，澳大利亚政府不能依居民管辖权向该律师征税。法院认为：居所应当是纳税人固定的习惯性居住地，居所是他的家，但不是他永久的家，纳税人在居所居住的性质介于永久性和临时性之间。据以上根观点，澳大利亚高等法院判定该律师在新赫布里底群岛工作期间在新赫布里底群岛取得所拥有的住所，因而不是澳大利亚的居民，他从新赫布里底群岛取得的工资收入可以不向澳大利亚政府纳税。居民身份确定的顺序《经合组织范本》《联合国范本》永久性住所重要利益中心习惯性居所国籍国际税收协定国际税收协定

——是指两个或两个以上主权国家，为了协调相互之间的税收分配关系和加强税务行政方面的合作，按照对等原则，经过政府间的谈判而缔结的一种书面协议。主要范本1、《经合范本》（1963年制定，1977年修定）2、《联合国范本》

（1979年发布）——具参考和借鉴作用中国对外税收政策《中华人民共和国个人所得税法》第一条：“在中国境内有住所，或者无住所而在境内居住满一年的个人，从中国境内和境外取得的所得，依照本法规定缴纳个人所得税。”《企业所得税法》第二条：“本法所称居民企业，是指依法在中国境内成立，或者依照外国（地区）法律成立但实际管理机构在中国境内的企业。”强调收入来源国税收管辖权优先原因是什么？国际重复征税国际重复征税是指两个以上的国家各自依据其税收管辖权按同一税种对同一纳税人的同一征税对象在同一期间内同时征税。前提：纳税人跨国所得的存在国际重复征税产生的原因

——税收管辖权的冲突1、居民税收管辖权——来源地税收管辖权

2、居民税收管辖权——居民税收管辖权

3、来源地税收管辖权——来源地税收管辖权避免国际重复征税的方法1、免税法*2、抵免法*3、扣除法4、减税法免税法

——是指居住国对其居民纳税人来源于或存在于境外的并已向来源国纳税的部分跨国所得，在一定条件下，允许从其应税所得中扣除，免于征税的制度。

①全额免税法免税法

②累进免税法①全额免税法

——指居住国对其居民征税时，允许从其应税所得额中扣除来源于境外并已由来源国征收了税的那部分所得，其余额按居住国适用的税率征税。案例分析甲国居民公司A在某纳税年度内获得营业所得1000万美元，其中来源于居住国甲国境内所得600万美元，来源于乙国境内的所得为400万美元。居住国甲国税率为40%，来源国乙国税率为30%。若按全额免税法，A公司应当向居住国甲缴多少税？居住国应征所得税额＝来源于居住国境内的所得额×居住国所得税率

600万美元×40%＝240万美元

②累进免税法

——指居住国虽然对居民纳税人来源于境外的所得免予征税，但在对居民纳税人来源于境内的所得确定应适用的累进税率时，要将免予征税的境外所得额考虑在内。什么是累进税率？

——累进税率是随税基的增加而按其级距提高的税率。是税率的一种类型。

——是把征税对象的数额划分等级再规定不同等级的税率，征税对象数额越大的等级，税率越高。/new/63/67/81/2008/1/wa68853181112180027033-0.htm

上述案例中，若甲国实行累进免税法，纳税人年所得额未超过600万美元的部分，适用税率为30%；年所得额在600万美元以上至1000万美元的部分，税率为35%。若按累进免税法，A公司应向甲国缴纳多少所得税？本国税额＝（全部境内外应税所得额－境外免税所得额）×全部境内外应税所得额应适用的累进税率（1000－400）×35%＝210万美元抵免法

——指居住国允许本国居民纳税人在本国税法规定的限度内，用已在来源国缴纳的税额，抵免应就