第四章 会计记账方法

第四章会计记账方法学习内容第一节会计记账方法的种类第二节借贷记账法第一节会计记账方法的种类◆对发生的每一项经济业务，只在一个账户中予以登记的记账方法

一、单式记账法（了解）（一）概念

复式记账法是指对于每一笔经济交易或事项，都要在两个或两个以上相互联系的会计科目中进行记录，系统地反映每一项经济交易或事项所引起的会计要素的增减变化及其结果的一种记账方法。

二、复式记账法（熟悉）(二)复式记账法的优点◆全面反映经济业务内容和资金运动的来龙去脉。◆能够进行试算平衡，便于查账和对账。

(三)复式记账法的种类◆借贷记账法、增减记账法、收付记账法◆我国企业会计准则规定企业应当采用借贷记账法

第二节借贷记账法以“借”和“贷”作为记账符号的一种复式记账法一、借贷记账法的概念（熟悉）（一）借贷记账法下账户的基本结构账户左方称为借方，右方称为贷方。一方登记增加额，另一方就登记减少额。至于“借”表示增加还是“贷”表示增加，则是由会计科目所反映的经济内容，即由会计科目的性质决定的。二、借贷记账法下账户的结构（掌握）资产+费用=负债+所有者权益+收入借贷借贷记账法则账户借方贷方余额期末余额计算公式举例资产类账户增加减少借方资产类账户期末余额＝期初余额＋本期借方发生额（增加额）－本期贷方发生额（减少额）银行存款权益类账户（即负债与所有者权益类账户）减少增加贷方权益类账户期末余额＝期初余额＋本期贷方发生额（增加额）－本期借方发生额（减少额）应付账款（二）账户结构账户借方贷方余额期末余额计算公式举例成本类账户增加减少借方成本类账户期末余额=期初余额+本期借方发生额（增加额）-本期贷方发生额（减少额）生产成本收入类账户减少增加期末结转入本年利润后应无余额收入类账户期末无余额主营业外收入费用类账户增加减少期末结转入本年利润后应无余额费用类账户期末无余额管理费用借贷记账法的记账规则是“有借必有贷，借贷必相等”。即当发生经济交易或事项时，企业必须按照相同的金额，一方面记入一个或多个会计科目的借方，另一方面同时记入一个或几个会计科目的贷方，借方金额合计与贷方金额合计必须相等。三、借贷记账法下的记账规则（掌握）【例题17•单选题】复式记账法对每笔交易或事项都要在（

）中进行登记。A．所有账户B．一个账户

C．两个账户D．两个或两个以上相互联系的账户【答案】D

【例题•多选题】在借贷记账法下，下列选项中，表明会计科目借方登记内容的有（）。A.资产的增加B.所有者权益的增加C.收入的减少或期末结转数D.成本的增加【答案】ACD【例题•多选题】在借贷记账法下，下列选项中，应当在账户贷方登记的有（）。A.资产的增加额B.负债的增加额C.所有者权益的增加额D.费用的增加额【答案】BC【例题•单选题】下列科目中，期末一般无余额的是（）。A．管理费用B．生产成本C．本年利润D．应付账款【答案】A【例题•单选题】应收账款账户的期初余额为借方2000元，本期借方发生额8000元，本期贷方发生额6000元，该账户的期末余额为（）。

A.借方4000元B.贷方8000元

C.借方5000元

D.贷方5000元【答案】A

（一）账户的对应关系

采用借贷记账法对每笔交易或事项进行记录时，相关账户之间形成的应借、应贷的相互关系。存在对应关系的账户称为对应账户四、借贷记账法下的账户对应关系与会计分录（掌握）（二）会计分录1.会计分录的含义

会计分录是指对某项经济交易或事项标明其应借应贷会计科目及其金额的记录，简称分录。每个会计分录，都应具备对应账户名称、记账方向和金额三个要素，缺一不可。根据会计科目对应关系的不同情况，会计分录可以划分为简单分录与复合分录两种类型。简单分录指分录只涉及一个会计科目借方和另一个会计科目贷方的会计分录，即一借一贷的会计分录。复合会计分录指由至少三个对应账户所组成的会计分录，复合分录中三种对应关系可称为：“一借多贷”、“多借一贷”、“多借多贷”的对应关系。2.会计分录的分类【例题•多选题】经济业务发生后，一般可以编制的会计分录是（）。A.多借多贷B.一借多贷C.多借一贷D.一借一贷【答案】ABCD

【例题•多选题】构成会计分录基本要告素有（

）。A.会计科目B.记账符号

C.记账日期D.应记金额【答案】ABD

【例题•多选题】关于会计分录，下列中正确的有（）。A.一笔会计分录主要包括三个要素：会计科目、记账方向的符号、金额B.一借一贷的会计分录为简单会计分录C.一借多贷、多借一贷、多借多贷的会计分录为复合会计分录D.可以把反映不同类型经济业务的不相关联的简单会计分录合并而编制多借多贷的复合分录【答案】ABC

【例题•判断题】简单会计分录即根据简单的交易或事项编制的会计分录。（

）【答案】×【例题】甲企业于20××年1月2日获得所有者A投入资本100000元存入开户银行。

借：银行存款100000

贷：实收资本100000

【例题】甲企业于20××年1月12日从银行提取现金5000元。

借：库存现金5000

贷：银行存款5000

【例题】甲企业于20××年1月15日开出支票动用银行存款18000元，偿还前欠货款。

借：应付账款18000

贷：银行存款18000

【例题】甲企业申请，银行于20××年1月18日同意将甲企业短期借款30000元展期两年，变更为长期借款。

借：短期借款30000

贷：长期借款30000（一）试算平衡的含义

以会计恒等式和借贷记账规则为理论基础，根据资产与权益之间的平衡关系，按照记账规则的要求，通过对所有会计科目记录的汇总和计算，来检查各类会计科目的记录是否正确的一种方法。五、借贷记账法下的试算平衡（掌握）

（二）试算平衡的分类

试算平衡分为发生额试算平衡法与余额试算平衡法。(1)发生额试算平衡法。每一笔交易或事项均以相等的金额记入两个或两个以根据借贷记账法“有借必有贷，借贷必相等”的记账规则上相关会计科目的借方和贷方，故而对每一笔交易或事项而言，计入借方的金额合计与计入贷方的金额合计必然相等。全部会计科目本期借方发生额合计全部会计科目本期贷方发生额合计=

(2)余额试算平衡法。余额试算平衡法所基于的原理是本期所有会计科目的借方余额合计与贷方余额合计应当恒等的关系，据此来检验本期科目记录是否正确。根据余额时间的不同，余额试算平衡又分为期初余额平衡和期末余额平衡两类。公式分别为：全部会计科目的借方期初余额合计全部会计科目的贷方期初余额合计＝全部会计科目的借方期末余额合计全部会计科目的贷方期末余额合计＝

(3)发生额与余额试算平衡，不一定说明账户记录绝对正确。这是因为，有些错误并不会影响借贷双方的平衡关系。例如：

①漏记某项交易或事项，将导致本期借贷双方的发生额等额减少，但借贷仍然平衡；

②重记某项交易或事项，将导致本期借贷双方的发生额等额虚增，但借贷仍然平衡；

③某项交易或事项记错有关账户，借贷仍然平衡；

④颠倒记账方向，也不会影响借贷平衡关系；

⑤借方或贷方发生额中，偶然一多一少并相互抵销，借贷仍然平衡。（三）试算平衡表的编制期初余额本期发生额期末余额每栏分设“借方”、“贷方”两个小栏，借方合计和贷方合计相等【例题•多选题】用公式表示试算平衡关系，正确的是（）。A．全部科目本期借方发生额合计=全部科目本期贷方发生额合计B．全部科目本期借方期初余额合计=全部科目本期贷方期初余额合计C．负债类科目借方发生额合计=负债类科目贷方发生额合计D．全部科目本期借方期末余额合计=