第十章收入费用、利润汇总

财务会计学习目标通过本章学习，熟悉收入、费用和利润的概念，销售商品收入的确认条件，结转本年利润的方法；掌握销售商品收入、提供劳动收入、让渡资产使用权收入的确认和计量，费用的特点、主要内容及核算，利润的构成内容及结转本年利润的会计处理。第十三章收入、费用和利润重点、难点销售商品收入、提供劳务收入、让渡资产使用权收入的确认和计量，利润的构成内容及结转本年利润的会计处理。Contents收入1费用2利润3本章内容一、收入的概述

收入是指企业日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。收入具有以下特点：收入是从企业的日常活动中产生，而不是从偶发的交易或事项中产生；收入能导致所有者权益的增加；收入与所有者投入资本无关。第一节收入销售商品收入提供劳务收入让渡资产使用权收入按性质分主营业务收入其他业务收入

按主次分二、收入的分类三、销售商品收入的确认和计量1、销售商品收入的确认条件同时符合以下五个条件，可确认收入：企业已将商品上的主要风险和报酬转移给买方；企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出商品实施控制。收入的金额能够可靠计量相关的收入和成本能够可靠计量；与交易相关的经济利益能够流入企业

企业判断销售商品收入满足确认条件的，应当提供确凿的证据，通常情况下，转移商品所有权作证或交付实物后，可认为满足收入确认条件，应当确认销售商品收入。2、销售商品收入的计量（1）销售商品收入的计量企业应当按照从购货方已收或应收的合同或协议价款确定商品销售收入金额，已收或应收和合同或协议价款显失公允的除外。从购货方已收或应收的合同或协议价款，通常为公允价值。但在某些情况下，合同或协议明确，销售商品需要延期收取价款（通常为3年以上），实质上具有融资性质的，应当按照应收的合同或协议价款的公允价值确定收入金额。应收合同或协议价款的公允价值通常应当按照其未来现金流量现值或商品现销价格确定。（2）账户设置

1、主营业务收入

2、主营业务成本

3、发出商品

4、委托代销商品

5、分期收款发出商品（3）销售商品业务的账务处理A、交款提货销售商品的账务处理

1、确认收入（发出商品时）借：银行存款贷：主营业务收入应交税费－－增值税（销项）

2、结转成本：借：主营业务成本贷：库存商品【例11-1】天龙公司采用交款提货方式向丰达公司销售一批商品，开出的增值税专用发票上注明售价为40000元，增值税税额为6800元，款项已收到存入银行，提货单已送交丰达公司。该批商品成本为30000元。请写出天龙公司的会计分录：【例11-2】天龙公司采用托收承付结算方式向丰源公司销售一批商品，开出的增值税专用发票上注明销售价为60000元，增值税税额为10200元；商品已经发出，天龙公司以银行存款代垫运杂费1000元，并已向银行办妥托收手续，该批商品的成本为48000元。天龙公司应做的会计处理。B、委托收款和托收承付结算的账务处理

1、确认收入（办妥托收手续时）借：应收账款贷：主营业务收入应交税费－－增值税（销项）银行存款（代垫费用）

2、结转成本借：主营业务成本贷：库存商品

3、收款：借：银行存款贷：应收账款C、已经发出但不符合销售商品收入确认条件的商品1、不能确认收入时，应按发出商品的实际成本借：发出商品贷：库存商品2、发出商品满足收入确认条件时，在确认收入的同时结转销售成本。借：主营业务成本贷：发出商品3、若纳税义务已发生借：应收账款贷：应交税费——应交增值税（销项税）【例11-3】2009年8月8日，天龙公司采用托收承付结算方式向丰达公司销售一批商品，开出的增值税专用发票上注明售价为200000元，增值税税额为34000元，该批商品成本为160000元。天龙公司在销售该批商品时已得知丰达公司资金流发生暂时困难，但为了减少存货积压，同时也为了维持与丰达公司长期以来建立的商业关系，天龙公司仍将商品发出，并办妥托收手续。假定天龙公司销售该批商品的纳税义务已经发生。会计处理为：D、销售商品涉及商业折扣、现金折扣、销售折让的账务处理

1、确认收入（总价法）借：应收账款贷：主营业务收入应交税费－－增值税（销项）银行存款（代垫费用）

2、在折扣期内收到货款：借：银行存款财务费用贷：应收账款

3、在折扣期外收到货款：借：银行存款贷：应收账款【例11-4】2009年11月1日，天龙公司向丰达销售甲商品5000件，每件商品的标价为40元，每件商品的实际成本为28元，甲商品使用的增值税税率为17%，由于是成批销售，天龙公司给予购货方10%的商业折扣，并在销售合同中规定现金折扣条件为2/10,1/10,n/10，甲商品于11月1日发出，购货方于11月9日付款。假定计算现金折扣时考虑增值税。E、销售折让与退回1、销售折让发生在收入确认之前的，其处理相当于商业折扣，不需专门作账务处理；销售折让发生在收入确认之后的，在实际发生时冲减发生当期的销售收入及销项税。2、销售退回应分别不同情况进行处理：（1）未确认收入的已发出商品的退回，只需将已记入“发出商品”账户的商品成本转回“库存商品”账户即可。（2）已确认收入的销售退回，不论是当年销售的，还是以前年度销售的，一般均应冲减退回当期的销售收入，同时冲减退回当期的销售成本。如该销售已经发生现金折扣与销售折让的，应同时调整相关财务费用的金额。（3）如果销售退回是在资产负债表日至财务报告批准报出日之间发生的，应作为资产负债表日后事项的调整事项进行处理。F、具有融资性质的分期收款销售的账务处理借：长期应收款贷：主营业务收入应交税费－－增值税（销项）未实现融资收益G、委托代销商品的账务处理对于代销商品的账务处理，存在两种不同的做法：（1）视同买断方式代销商品，是指委托方和受托方签订合同或协议，委托方按合同或协议收取代销的货款，实际售价由受托方自定，实际售价与合同或协议价之间的差额归受托方所有。如果委托方和受托方之间的协议明确标明，受托方在取得代销商品后，无论是否能够卖出、是否获利，均与委托方无关，在符合销售商品收入确认条件时，委托方即应确认相关销售商品收入。（2）支付手续费方式委托代销商品，是指委托方和受托方签订合同或协议，委托方根据代销商品数量向受托方支付手续费的销售方式。委托方应在收到受托方开出的代销清单时确认销售商品收入。如果委托代销商品发出后未满足销售收入确认条件，对其账务处理时，设置“委托代销商品”账户进行核算。[例13-1]华为公司为一般纳税企业，本月销售产品一比，按价目表标明的价格计算，金额为60000元，由于是成批销售，购销合同约定销货方给购货方20%的商业折扣。借：银行存款56160

贷：主营业务收入48000

应交税费—应交增值税（销项税额）8160[例13-2]该企业销售100件，增值税发票上注明售价10000元，增值税为1700元，现金折扣条件为2/10，1/20，N/30。按总价法借：应收帐款11700

贷：主营业务收入10000

应交税费—应交增值税（销项税额）1700如果在10天内付款借：银行存款11500

财务费用200

贷：应收帐款11700如果在20天内付款借：银行存款11600

财务费用100

贷：应收帐款11700[例11-3]该企业销售产品一批，价款100万元，但因质量问题同意按5%折让。借：主营业务收入50000

应交税费—应净增值税8500

贷：银行存款58500

[例11-4]大有公司2005年11月18日销售A商品批，售价50000元，增值税额8500元，成本26000元，现金折扣条件为2/10，1/20，N/30，买方于11月27日付款，享受现金折扣1000元，分别以下情况进行会计处理。（1）2006年12月20日该批产品因质量严重不合格被退回(2)2006年1月20日该批产品因质量严重不合格被退回，该公司2005年财务报告批准对外报出日为2005年12月30日。（1）借：主营业务收入50000

应交税费—应交增值税8500

贷：银行存款57500

财务费用1000

借：库存商品26000

贷：主营业务成本26000（2）借：以前年度损益调整49000

应交税费—应交增值税8500

贷：银行存款57500

借：库存商品26000

贷：以前年度损益调整26000

借：应交税费—应交所得税7590

贷：以前年度损益调整7590

借：利润分配15410

贷：以前年度损益调整15410同时，大有公司在2005年度报表中做如下调整（1）冲减银行存款57500元，增加存货成本26000元，冲减应交税费16090元，财务费用1000元，所得税7590元，如果现金折扣是在2005年发生则不需要在2005年度报表中冲减财务费用，同时在2006年做如下调整借：以前年度损益调整50000

应交税费—应交增值税8500

贷：银行存款57500

财务费用1000

借：库存商品26000

贷：以前年度损益调整26000

借：应交税费—应交所得税7590

贷：以前年度损益调整7590（1）劳务收入的确认和计量

3、提供劳务收入的确认和计量

企业提供劳务的收入，可以在劳务完成时确认，也可以按完工百分比方法确认。提供劳务取得的收入，一般按照企业与接受劳务方签订的合同或协议的金额确定。如有现金折扣的应在发生时计入财务费用。A、在企业资产负债表日，如能对提供的交易结果做出可靠的估计，应采用完工百分比法确认劳务收入，同时结转相应的成本。在完工百分比法下，收入与成本按以下公式计算：本年确认的收入＝劳务总收入×本年末止劳务的完成程度－以前年度已确认的收入本年确认的成本＝劳务总成本×本年末止劳务的完成程度－以前年度已确认的费用【例11】公司2001年10月1日接受一项设备安装任务，工程预期3个月完成，合同总收入120000元，年底已收款98000元，实际发生成本56000元，估计还会发生14000元。按已发生成本占总成本的比例确定。实际发生成本占总成本比例

＝56000/70000×100％＝80％

2001年确认收入＝120000×80％＝96000(元)

2001年结转成本＝70000×80％＝56000(元)实际发生成本时，编制如下会计分录：预收账款时，编制如下会计分录：借：有关生产成本账户56000

贷：银行存款等56000借：银行存款98000

贷：预收账款980002001年12月31日确认收入，编制如下会计分录：

借：预收账款96000

贷：主营业务收入96000借：主营业务成本56000

贷：有关生产成本账户56000不能可靠估计：

1、若已发生的成本预计可以补偿，将已发生的成本确认为收入，且按相同金额结转成本；

2、若已发生的成本预计不能全部补偿，按能够补偿的成本确认为收入，并按已发生的成本作为当期费用；

3、若已发生的成本预计全部不能补偿，则不确认收入，但应将已发生的成本作为当期费用；第四节让渡资产使用权收入的确认和计量一、让渡资产使用权收入的确认条件（1）与交易相关的经济利益能够流入企业；（2）收入的金额能够可靠的计量二、让渡资产使用权收入的计量（1）利息收入金额，按照他人使用本企业货币资金的时间和实际利率计算确定。（2）使用费收入金额，按照有关合同或协议约定的收费时间和方法计算确定。（3）现金股利收入金额，按照被投资单位宣告的现金股利分配方案的持股比例计算确定。【例12】天龙公司向丰泰公司转让其商品使用权，约定丰泰公司每年年末按年销售收入的10%支付使用费，使用期10年，第一年，丰泰公司实现销售收入800000元，第二年，丰泰公司实现销售收入1200000元。假定天龙公司均于每年年末收到使用费，不考虑其他因素。第二节费用一、费用的概念及特征1、概念：费用是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。2、特征：费用是企业在日常活动中发生的经济利益的总流出。费用最终会导致企业的所有者权益减少。费用与向所有者分配利润无关二、费用的分类（一）按经济内容划分：费用要素外购材料外购燃料和动力工资及福利费折旧费修理费利息支出税金其他支出（二）按经济用途划分：成本费用项目

1、成本项目：直接材料直接工资其他直接支出制造费用

2、费用项目：管理费用营业费用财务费用构成产品的生产成本构成企业的期间费用三、费用的确认1、遵循权责发生制原则2、应划清几个费用界限正确划分应否计入生产费用、期间费用的界限正确划分生产费用与期间费用的界限正确划分本期生产费用、期间费用和下期生产费用、期间费用的界限正确划分不同产品的生产费用界限正确划分完工产品与在产品的生产费用四、期间费用

1、销售费用（1）含义及内容

销售费用是指企业销售商品过程中发生的费用，如运输费、包装费、广告费等，以及为销售本企业商品而专设的销售机构的经费。商品流通企业在购买商品的过程中所发生的进货费用也包括在内。（二）会计核算

1、账户设置：销售费用----XX费用（按项目设置）

2、帐务处理：

1）发生：2）期末：借：销售费用----XX费用借：本年利润贷：银行存款贷：销售费用应付职工薪酬等【例13】天龙公司销售部11月份共发生费用120000元，其中，销售人员薪酬80000元，销售部专用办公设备折旧费10000元，业务费30000元。二、管理费用（一）含义及内容应由企业统一负担、行政管理部门为管理和组织生产经营活动而发生的各项费用。如公司经费、技术转让费、职工教育经费等。（二）会计核算

1、账户设置：管理费用

2、帐务处理：

1）发生：借：管理费用贷：银行存款原材料等

2）期末：借：本年利润贷：管理费用【例14】天龙公司行政部11月份共发生费用180000元，其中，行政人员薪酬117000元，行政部专用办公设备折旧费42000元，报销行政人员差旅费15000元，其他办公、水电费公积6000元。三、财务费用（一）含义及内容：

企业为筹集生产经营资金等而发生的费用。包括利息支出（减利息收入）、汇兑损失（减汇兑收益）、现金折扣损失、银行手续费等。（二）会计核算

1、账户设置：财务费用

2、帐务处理：

1）发生：借：财务费用贷：银行存款预提费用等

2）期末：借：本年利润贷：财务费用第三节利润一、利润的构成

1、利润是根据收入和费用的合理配比而确定的，反映企业在一定会计期间的生产经营成果。

2、利润包括营业利润、利润总额和净利润。其中：营业利润=营业收入-营业成本-营业税金及附加-销售费用-管理费用-财务费用-资产减值损失+（-）公允价值变动收益（损失）+（-）投资收益（损失）利润总额=营业利润+营业外收入-营业外支出净利润=利润总额-所得税费用二、本年利润的结转：帐结法和表结法（一）帐结法：“本年利润”账户（一般在年末采用）

1、结清收入类账户的全年发生额：借：主营业务收入其他业务收入营业外收入投资收益公允价值变动损益贷：本年利润

2、结清支出类账户的全年发生额：借：本年利润贷：主营业务成本营业税金及附加其他业务支出销售费用管理费用财务费用营业外支出（所得税）(二)表结法：利润表（一般在各月末采用）实际上掌握几个公式主营业务利润=主营业务收入-主营业务成本-主营业务税金及附加其他业务利润=其他业务收入-其他业务支出营业利润=主营业务利润+其他业务利润-期间费用（管理费用、财务费用、营业费用）利润总额=营业利润+投资净收益+补贴收入+营业外收入-营业外支出净利润=利润总额-所得税三、利润分配1、利润分配的顺序弥补以前年度亏损提取法定盈余公积提取法定公益金应付优先股股利提取任意盈余公积应付普通股股利转作资本的普通股股利2、利润分配的核算（一）账户设置：利润分配----XXXX（按分配项目）

（二）帐务处理

1、年终，将全年实现的净利润转入利润分配：借：本年利润贷：利润分配----未分配利润（若亏损时，分录相反）

2、利润分配：借：利润分配----XXXX

贷：盈余公积----法定盈余公积

----公益金

----任意盈余公积应付股利等

3、将利润分配的各明细账余额转入未分配利润：借：利润分配----未分配利润贷：利润分配----提取盈余公积

----提取公益金

----提取任意盈余公积

----应付优先股股利

----应付普通股股利等注：至此，“利润分配----未分配利润”账户的余额反映企业历年积存的未分配利润（或未弥补亏损）。利润分配的其他明细账和本年利润年终无余额。会计准则与税法的目标不同资产、负债的计量标准；收入费用、利得损失的确认原则不同会计利润与应纳税所得额存在差异所得税会计的出现第四节、所得税会计利润与应税所得的差异永久性差异（口径不同）暂时性差异（时间不同）应付税款法纳税影响会计法纳税影响会计法资产负债表法利润表法债务法新准则递延法债务法递延法

资产负债表债务法是从资产负债表出发，通过比较资产负债表上列示的资产、负债按照企业会计准则规定确定的账面价值与按照税法规定确定的计税基础，对于两者之间的差额分别应纳税暂时性差异与可抵扣暂时性差异，确认相关的递延所得税负债与递延所得税资产，并在此基础上确定每一期间利润表中的所得税费用。

一、资产负债表债务法资产负债表债务法核算的一般程序1）按照相关企业会计准则规定，确定资产负债表中除递延所得税资产和递延所得税负债以外的其他资产和负债项目的账面价值。2）按照企业会计准则中对于资产和负债计税基础的确定方法，以适用的税收法规为基础，确定资产负债表中有关资产、负债项目的计税基础。3）比较资产、负债的账面价值与其计税基础，对于两者之间存在差异的，分析其性质，除企业会计准则中规定的特殊情况外，分别应纳税暂时性差异与可抵扣暂时性差异，确定该资产负债表日递延所得税负债和递延所得税资产的应有金额，并与期间递延所得税负债和递延所得税资产的余额相比较，确定当期应予进一步确认的递延所得税资产和递延所得税负债或应予转销的金额，作为构成利润表中所得税费用的递延所得税。4）按照适用的税法规定计算确定当期应纳税所得额，将应纳税所得额与适用的所得税税率计算的结果确认为当期应交所得税，同时结合当期确认的递延所得税资产和递延所得税负债，作为利润表中应予确认的所得税费用。

资产的计税基础：

资产的计税基础:指企业收回资产账面价值的过程中，计算应纳税所得额时按照税法可以自应税经济利益中抵扣的金额，即该项资产在未来使用或最终处置时，允许作为成本或费用于税前扣除的金额。

资产的计税基础=未来期间税法允许税前扣除的金额

某一资产负债表日资产的计税基础=取得成本-以前期间已累计税前扣除的金额

二、计税基础（1）固定资产账面价值=原价-累计折旧-固定资产减值准备计税基础=实际成本-税收累计折旧【例15】2008年12月28日，天龙公司以200万元购入一项生产用固定资产，按照该项固定资产的预计使用情况，天龙公司在会计核算时估计其使用寿命为4年，计税时，按照适用税法规定，其折旧年限为5年，假定会计与税收均按直线法计列折旧，净残值为0。该项固定资产在2009年12月31日的账面价值=200-200÷4=150万该项固定资产在2009年12月31日的计税基础=200-200÷5=160万（2）无形资产账面价值=实际成本-会计累计摊销-无形资产减值准备账面价值=实际成本-无形资产减值准备（使用寿命不确定的无形资产）计税基础=实际成本-税收累计摊销【例16】天龙公司2009年发生研究开发支出计1000万元，其中，研究阶段支出200万元，开发阶段符合资本化条件前发生的支出为200万元，符合资本化条件后发生的支出为600万元。假定税法规定企业的研究开发支出可按150%加计扣除，该企业开发形成的无形资产在当期期末已达到预定用途。该项无形资产在2009年12月31日的账面价值=600（万元）该项无形资产在2009年12月31日的计税基础=0（万元）负债的计税基础：

负债的计税基础，是指负债的账面价值减去未来期间计算应纳税所得额时按照税法规定可予抵扣的金额。

负债的计税基础=账面价值-未来可税前抵扣的金额

一般负债的确认和清偿不影响所得税的计算，差异主要是自费用中提取的负债（1）企业因销售商品提供售后服务等原因确认的预计负债【例17】天龙公司2008年因销售产品承诺提供3年的保修服务，在当年度利润表中确认了100万元的销售费用，同时确认为预计负债，当年度为发生任何保修支出。假定按照税法规定，与产品售后服务相关的费用在实际发生时允许税前扣除。该项预计负债在2008年12月31日的账面价值=100（万元）该项预计负债在2008年12月31日的计税基础=100-100=0（万元）

暂时性差异

暂时性差异，是指资产或负债的账面价值与其计税基础之间的差额。按照暂时性差异对未来期间应税金额的影响，分为应纳税暂时性差异和可抵扣暂时性差异。

（一）应纳税暂时性差异，是指在确定未来收回资产或清偿负债期间的应纳税所得额时，将导致产生应税金额的暂时性差异。

应纳税暂时性差异产生递延所得税负债。

1.资产的账面价值大于其计税基础

2.负债的账面价值小于其计税基础

三、暂时性差异（二）可抵扣暂时性差异，是指在确定未来收回资产或清偿负债期间的应纳税所得额时，将导致产生可抵扣金额的暂时性差异。可抵扣暂时性差异确认递延所得税资产。

1.资产的账面价值小于其计税基础

2.负债的账面价值大于其计税基础

特殊项目产生的暂时性差异：（一）某些交易或事项发生以后，因不符合资产、负债的确认条件而未体现为资产负债表中的资产或负债，但按税法规定能够确定其计税基础的，其账面价值0与计税基础之间的差异也构成暂时性差异。

1.筹建期间发生的费用

会计：管理费用

税收：开始生产经营后5年分期计入应纳税所得额。

2.超标的广告费

会计：销售费用

税收：符合条件的以后可抵扣。

（二）按税法规定以后年度可弥补的亏损

（三）企业合并中取得有关资产、负债产生的暂时性差异1、“所得税费用”损益类科目，核算企业根据所得税准则确认的应从当期利润总额中扣除的所得税费用。2、“递延所得税资产”资产类科目，核算企业根据所得税准则确认的可抵扣和暂时性差异产生的所得税资产以及根据税法规定可用以后年度税前利润弥补的亏损产生的所得税资产。3、“递延所得税负债”负债类科目，核算企业根据所得税准则确认的应纳税暂时性差异产生的所得税负债四、所得税核算的科目设置递延所得税资产的确认和计量

（一）一般原则

资产、负债的账面价值与其计税基础不同产生可抵扣暂时性差异的，在估计未来期间能够取得足够的应纳税所得额用以利用该可抵扣暂时性差异时，应当以很可能取得用来抵扣可抵扣暂时性差异的应纳税所得额为限，确认相关的递延所得税资产。

1.递延所得税资产的确认应以未来期间可能取得的应纳税所得额为限。

2.按照税法规定可以结转以后年度的未弥补亏损和税款抵减，应视同可抵扣暂时性差异处理。

五、递延所得税资产及递延所得税负债的确认和计量

3.企业合并中，按照会计规定确定的合并中取得各项可辨认资产、负债的入账价值与其计税基础之间形成可抵扣暂时性差异的，应确认相应的递延所得税资产，并调整合并中应予确认的商誉等。

4.与直接计入所有者权益的交易或事项相关的可抵扣暂时性差异，相应的递延所得税资产应计入所有者权益。如因可供出售金融资产公允价值下降而应确认的递延所得税资产。（二）不确认递延所得税资产的特殊情况

某项交易不属于企业合并，且交易发生时既不影响会计利润也不影响应纳税所得额，则该项交易中产生的资产、负债的初始确认金额与计税基础存在可抵扣暂时性差异的，不确认相关的递延所得税资产。

（三）递延所得税资产的计量

1.适用税率的确定。确认递延所得税资产时，应估计相关可抵扣暂时性差异的转回时间，采用转回期间适用的所得税税率为基础计算确定。无论相关的可抵扣暂时性差异转回期间如何，递延所得税资产均不予折现。

2.递延所得税资产的减值。资产负债表日，企业应当对递延所得税资产的账面价值进行复核。如果未来期间很可能无