第五讲作业成本法

作业成本法5第五讲为什么需要作业成本法引例Aerotech公司制造三种复杂的电路板，这些产品分别被称为I号、II号、III号电路板。I号电路板是3种产品中最简单的，该公司每年销售10000块I号电路板；II号电路板仅仅比I号电路板复杂一点，公司每年销售20000块II号电路板；III号电路板是最复杂的、低销量产品，每年仅销售4000块。公司采用分批成本法计算每种产品的成本。相关的基础数据如下：Aerotech公司的基础数据I号板II号板III号板生产：产量10000200004000批次1批，每批10000件4批，每批5000块10批，每批400块直接材料50元/块90元/块20元/块直接人工每块3小时每块4小时每块2小时准备时间每批10小时每批10小时每批10小时机器时间每块1小时每块1.25小时每块2小时公司制造费用的预算额为3894000元，制造费用根据直接人工小时确定的预定分配率进行分配。直接人工和准备人工成本为每小时20元。（1）计算传统成本法下每种产品的单位成本。（2）如果公司的目标售价为单位成本的125%，每种产品的目标售价为多少？（3）假如市场上I号板的售价为261.25元，II号板的售价为328元，III号板的售价为250元，对该公司有什么影响？（4）问题出在哪里？制造费用分配率制造费用预算额3894000直接人工小时预算额：I号板30000II号板80000III号板8000合计118000预定费用分配率33元/小时每种产品的单位成本、目标售价I号板II号板III号板直接材料509020直接人工608040制造费用9913266合计209302126目标售价261.25377.50157.50市场售价261.25328.00250.00对传统成本法的评价传统的成本计算以数量（如产量、直接人工小时、直接材料耗用、机器小时等）作为分配制造费用的单一基础，这种以数量为基础的成本计算方法高估了工艺简单、高产量产品的成本，却又低估了工艺复杂、低产量产品的成本。作业成本法（ABC）作业成本法是一种现代的成本计算方法作业成本法的基本原理将制造费用分两阶段分配给产品第一阶段：确认重要的作业并建立作业成本库，根据每种作业耗用的资源比例，将制造费用分配给每个作业成本库。第二阶段：按照每种产品消耗的作业所对应的成本动因，将制造费用从每一成本库按库分配率分配给每种产品。作业成本法作业成本法的基本理念产品消耗作业，作业消耗成本何为作业指企业生产过程中的各工序和环节，是基于一定目的、以人为主体、消耗一定资源的工作区分不同作业的标志是作业目的何为成本动因成本动因是引起成本发生的作业的特征识别作业与成本动因作业成本法：Aerotech公司Aerotech公司讨论了作业成本法，将制造费用（3894000元）进一步按作业进行细分，辨认了4类共8个作业成本库，收集的相关数据如下：单件层次机器成本库：共计1212600元，包括与机器有关的各种制造费用，如维护、折旧、计算机支持、润滑、电力、校准等，该成本与生产产品的机器小时数有关；批别层次生产准备成本库：共计3000元，包括为产品制造进行准备的各种费用，生产准备成本与批次有关；收货和验收成本库：共计200000元，与批次有关，其中I号板II号板、III号板消耗的比例分别为6%、24%、70%；作业成本法：Aerotech公司材料处理成本库：总计为600000元，与批次有关，其中I号板、II号板、III号板消耗的比例分别为7%、30%、63%；质量保证成本库：共计421000元，与批次有关，其中I号板、II号板、III号板消耗的比例分别为20%、40%、40%；包装和发货成本库：共计250000元，与批次有关，其中I号板、II号板、III号板消耗的比例分别为4%、30%、66%；产品支持层次工程设计成本库：共计700000元，包括工程师的薪水、工程用料、工程软件、工程设备折旧；该成本与产品品种有关，三种产品消耗的比例分别为25%、45%和30%；机构层次厂房设备成本库：共计507400元，包括工厂折旧、工厂管理、工厂维护、财产税、保险费等，该成本与直接人工小时有关；机器成本库成本的分配库分配率库分配率=机器成本预算总额/机器小时预算总额=1212600/43000=28.2元/机器小时I号板分配:28.2/机器小时1小时/件=28.2元/块

II号板分配：28.2/机器小时1.25小时/件=35.25元/块III号板分配：28.2/机器小时2小时/件=56.4元/块生产准备成本库成本的分配库分配率=生产准备成本预算总额/批次预算总额=3000/15=200元/批I号板分配：200/批10000件/批=0.02元/块II号板分配：200/批5000件/批=0.04元/块III号板分配：200/批400件/批=0.50元/块收货和检验成本库成本的分配库分配率

I板分配：2000006%10000块=1.20元/块II号板分配：20000024%20000块=2.40元/块III号板分配：20000070%4000块=35元/块材料处理成本库成本的分配库分配率

I号板分配：6000007%10000块=4.20元/块II号板分配：60000030%20000块=9.00元/块III号板分配：60000063%4000块=94.50元/块质量保证成本库成本的分配库分配率

I号板分配：42100020%10000块=8.42元/块II号板分配：42100040%20000块=8.42元/块III号板分配：42100040%4000块=42.10元/块包装和发货成本库成本的分配库分配率

I号板分配：2500004%10000块=1.00元/块II号板分配：25000030%20000块=3.75元/块III号板分配：25000066%4000块=41.25元/块工程成本库成本的分配库分配率

I号板分配：70000025%10000块=17.50元/块II号板分配：70000045%20000块=15.75元/块III号板分配：70000030%4000块=52.50元/块机构成本库成本的分配库分配率=机构成本总额/直接人工小时总额=507400/118000=12.9元/直接人工小时I号板分配：12.9/直接人工小时3直接人工小时/块=12.9元/块II号板分配：12.9/直接人工小时4直接人工小时/块=17.2元/块III号板分配：12.9/直接人工小时2直接人工小时/块=8.6元/块作业成本法下Aerotech的制造费用I号板II号板III号板制造费用：机器28.2035.2556.40生产准备0.020.040.50收货和检验1.22.4035.00材料处理4.209.0094.50质量保证8.428.4242.10包装和发货1.003.7541.25工程17.5015.7552.50机构12.9017.208.60制造费用合计73.4491.81330.85每种产品的单位成本、目标售价I号板II号板III号板直接材料509020直接人工608040制造费用73.4491.81330.85单位成本183.44261.81390.85目标售价229.30327.26488.56市场售价261.25328.00250.00作业成本法的两阶段分配过程第一阶段：分为不同层次的作业成本库并归集成本单件层次：为每件产品而发生的批别层次：为每一批产品而发生的产品支持层次：用来支持一整条产品生产线的作业机构层次：是为整个生产过程得以进行而发生的作业第二阶段:分配成本为每一作业成本库确认成本动因，然后依据库分配率分配至产品作业成本法与传统成本法的差异作业成本法本质上是一种成本分配程序同是一张饼，只是切法不同。与传统成本法的差异可分成三类程序的概念的行为的程序差异使用非数量基础的成本动因不同层次的作业成本库单位层次、批别层次、产品支持层次、机构层次的成本动因形成成本库根据业务流程而非部门产品成本计算结构不一定与以职能部门为基础的会计结构一致然而在作业成本系统下，依然可以获得部门成本信息概念差异专注于将信息应用于管理决策弱化存货在报表上的列示扩大“制造成本”的概念包括生产前和生产后的成本不一定与“账簿”统一使用其他的成本目标成本目标不仅是产成品和在产品可以计算客户、分销渠道以及其他的成本目标以确定客户和分销渠道间资源耗费的差异。诱导行为

主要的好处通过诱导行为改变成本这一“饼”的大小辅助成本管理识别增值作业和不增值作业优化出现的问题目标成本法改变出现的问题客户盈利能力分析20-220规则作业成本法的好处更完善的成本数据更精确的产品成本识别成本层次剥离和报告未用产能以利于管理其他有用的信息客户盈利能力分析更好的成本管理用使用者的