第五章财务会计报告

第五章财务会计报告主要学习内容

财务报告及其构成财务报表的种类及列报要求资产负债表的基本内容及编制方法利润表的基本内容及编制方法

第一节财务报告概述

一、财务（会计）报告的构成（一）概念财务（会计）报告是根据会计账簿及其他相关资料编制的总括反映一定时期企业财务状况和经营成果的书面报告文件。

（二）构成12000年《企业会计制度》规定：

会计报告=会计报表+附注+财务情况说明书

22006《企业会计准则30号——财务报表列报》规定：

资产负债表财会计报表利润表务所有者权益变动表报现金流量表表附注

关于会计报表附注

会计报表附注是指对会计报表的编制基础、编制依据、编制原则和方法及主要项目等所做的解释。

（1）不符合会计核算基本前提的说明；（2）重要会计政策和会计估计的说明；（3）重要会计政策和会计估计变更的说明；（4）或有事项和资产负债表日后事项的说明；（5）关联方关系及其交易的披露；（6）重要资产转让及其出售的说明；（7）企业合并、分立的说明等。关于财务情况说明书（06会计准则已取消）财务情况说明书是对企业一定会计期间内的生产经营、资金周转和利润实现及其分配情况的综合说明。一般包括：（1）企业生产经营的基本情况；（2）利润实现及其分配情况；（3）资金增减和周转情况；（4）对企业财务状况、经营周转和现金流量有重大影响的事项。

2006新会计准则主张：财务情况说明书涉及的企业生产经营基本情况等内容，不宜通过会计准则来规定，因而在财务报告的构成中取消了这部分内容。二、财务（会计）报告的作用凭证、账簿资料（日常核算资料）——分散、零星、孤立地反映企业的经济活动情况。会计报告资料——集中、概括地反映企业经济活动情况（结论）。具体作用：P239-240（1）为经营管理提供总括、集中的会计信息；（2）为实行会计监督提供依据；（3）为投资者、债权人进行经济决策提供资料。三会计报表的分类P237

在财务报告中，报表是中心，是把会计信息传送给使用者的主要手段。“是对企业财务状况、经营成果和现金流量的结构性表述”（2006企业会计准则30号）

1会计报表按反映的经济内容分2会计报表按提供对象分3会计报表按编报的时期分4会计报表按编报的单位分5会计报表按包含会计主体不同分1按经济内容分类反映财务状况及变动情况：如资产负债表、现金流量表、所有者权益变动情况表等反映经营成果：利润表等2按编报时间分类中期报表月报、季报（资产负债表、利润表等）半年报——上述+现金流量表年度报表——上述+所有者权益变动表3按服务对象分类外部报表内部报表4按编制单位分类单位报表：基层单位自行编制汇总报表：主管部门按隶属关系逐级汇总编制5按包含会计主体不同分类个别报表：母、子公司仅反映其自身业务情况的报表合并报表：控股母公司反映母子公司企业集团整体情况的报表四、编制会计报表的要求

（一）财务报表列报的基本要求1遵循会计准则2列报基础3重要性判断4列报的一致性5相关披露（二）财务报表编制的质量要求1数字真实2内容完整3说明清楚4报送及时

第二节资产负债表的编制

一、概念与作用（一）概念资产负债表是总括反映企业在某一特定日期财务状况的会计报表。（静态报表）理论依据“资产=负债+所有者权益”（二）作用1提供企业特定日期资产及其分布、现时义务及其结构、所有者拥有权益的情况；2提供企业偿债能力和资本结构及财务风险情况；3反映企业未来财务发展趋势。二结构与格式1结构：表头（四要素）、正表2格式：账户式：左右平衡（我国惯用格式）

报告式（垂直式）：上下平衡比较报表月报：年初数、期末数（月末数）年报：年初数、期末数（年末数）

三分类与排列1关于资产：按流动性（变现能力）排列流动资产非流动资产2关于负债：按流动性（偿还期）排列流动负债非流动负债3关于所有者权益：按永久性程度递减排列投入资本（实收资本、资本公积）留存收益（盈余公积、未分配利润）四编制方法

资产负债表作为一个静态报表，其全部指标均依据有关账簿的期末余额直接或经分析、计算后填列。其具体方法为：（一）资产负债表中绝大部分项目都可根据总分类账户的余额直接填列；如：应收票据、应收股利、应收利息、交易性金融资产、工程物资、短期借款、应付票据、应付职工薪酬、应付股利、应交税费、其他应付款、长期借款、实收资本、资本公积、盈余公积等项目。（二）根据总分类账户有关账户余额合计数填列。如：货币资金、存货等项目。（三）根据总分类账户有关账户余额相减后的差额填列。如：应收账款、固定资产、未分配利润等项目。（四）根据明细分类账户有关账户余额分析、计算后填列。如：应收账款、预付账款、应付账款、预收账款、一年内到期的长期债权投资、一年内到期的长期负债等项目。

第四节利润表的编制

一、性质与作用

1利润表（损益表）：反映企业特定时期（月度、年度）的经营成果——动态报表

理论依据：收入—费用=利润或亏损

2作用反映企业利润形成的过程；评价企业的盈亏状况；预测企业未来的盈利趋势。二、格式与结构1结构表头：四要素表体：单步式和多步式2格式

单步式：对一切收入和费用不分彼此先后，可避免使人误认为收入与费用的配比有先后顺序；但不能判别企业营业收益和非营业收益对利润的影响，判断不出主次收益。

多步式：1）营业利润2）利润总额3）净利润（提供各种中间信息）4）每股收益

比较报表：本期金额、上期金额

三、编制方法与实例1据损益类账户净发生额填列营业收入=主营业务收入+其他业务收入营业成本=主营业务成本+其他业务成本2若上年度的项目名称、内容与本年度不一致，应对其按本年度的规定进行调整。4每股收益（略）一、现金流量表的意义

1、现金流量表的概念2、现金与现金等价物的概念3、现金流量的概念4、现金流量表的作用二、现金流量表的结构

（一）基本内容

1、经营活动所产生的现金流量2、投资活动所产生的现金流量3、筹资活动所产生的现金流量第五