第二章账户和复式记帐

第二章账户和复式记账

●第一节会计平衡公式★第二节会计科目与账户

★★第三节复式记账第四节总分类账户与明细分类账第一节会计平衡公式

一、会计平衡式的概念★二、经济业务对会计平衡式的影响一、会计平衡式的概念会计核算和监督的内容是会计六要素，它们之间存在密切的关系，即：始：资产=负债+所有者权益资产=债权人权益+投资人权益资产=权益中：资产=负债+所有者权益+（收入—费用）收入—费用=利润资产=负债+所有者权益+利润末：资产=负债+所有者权益一、会计平衡式的概念

总结:会计平衡式(accountingbalanceformula)是指会计六要素之间的关系式，也称为会计恒等式或会计方程式。其表达式为：

资产=负债+所有者权益二、经济业务对会计等式的影响

为什么“资产=负债+所有者权益”？

1、从本质看，资产必然等于权益。

资产和权益是同一资金的两种表现形式，它们从两个不同的角度反映同一事物，从数量上讲必然相等。资产反映的是资金存在和分布的状态，表明资金的去向；而权益反映的资产所占用的资金从哪里取得，表明资金的来源。二者相互依存，没有资产就没有权益，没有权益也就不存在资产。在任何时日，它们在数量上总是相等的。二、经济业务对会计等式的影响[例]宏达公司2003年1月1日开业，共拥有资金240000元，具体表现在以下几方面资产负债及所有者权益现金500短期借款40000银行存款49500长期借款30000短期投资10000应付债券20000原材料30000实收资本150000固定资产150000合计240000合计240000二、经济业务对会计等式的影响

2、经济业务的发生不会破坏会计等式

随着经济业务的发生，必然会使资产和权益发生增减变动，但无论资金怎样变动，都不会破坏恒等式。引起资金变动的经济业务概括起来只有四种类型，而这些经济业务都不会破坏关系式。

①资产与权益双方有关项目同时等额增加；②资产与权益双方有关项目同时等额减少；③资产项目之间此增彼减；④权益项目之间此增彼减。二、经济业务对会计等式的影响

资产负债及所有者权益现金500短期借款40000银行存款49500

应付账款10000

短期投资10000长期借款30000原材料

10000+30000应付债券20000固定资产150000实收资本150000

合计

250000

合计

250000①资产与权益双方有关项目同时等额增加

{例1}2日企业购进材料一批，价值10000元，材料入库，货款尚未支付。★二、经济业务对会计等式的影响

资产负债及所有者权益现金500短期借款40000银行存款49500

应付账款10000

短期投资10000长期借款30000原材料

10000+30000应付债券20000固定资产

50

000+150

000实收资本

50

000+150

000

合计

300000

合计

300000

★

①资产与权益双方有关项目同时等额增加

{例2}3日，企业接受某单位投入全新设备一台，价值50000元，交付使用。二、经济业务对会计等式的影响

资产负债及所有者权益现金500短期借款40000银行存款49500-5

000

应付账款10

000-5

000

短期投资10000

长期借款30000

原材料10000+30000

应付债券20000

固定资产50000+150000

实收资本50000+150000

合计

295000

合计

295000

★

②资产与权益双方有关项目同时等额减少

{例3}4日企业用银行存款5000元偿还前欠货款。二、经济业务对会计等式的影响

资产负债及所有者权益现金500-500短期借款40000银行存款49500-5000应付账款10000-5000短期投资10000长期借款30000原材料10000+30000应付债券20000固定资产50000+150000实收资本50000+150000本年利润-500合计294500合计294500

★

②资产与权益双方有关项目同时等额减少

{例4}5日企业用现金500元支付行政办公费。二、经济业务对会计等式的影响

资产负债及所有者权益现金

500-500+500

短期借款40000银行存款49500-5000-500

应付账款

10000-5000

短期投资10000长期借款30000原材料10000+30000应付债券20000固定资产50000+150000实收资本50000+150000本年利润-500合计

294500

合计

294500

★③资产项目之间此增彼减

{例5}6日，企业从银行提取现金500元备用。二、经济业务对会计等式的影响

资产负债及所有者权益现金500-500+500短期借款40000+5000

银行存款49500-5000-500应付账款10000-5000-5000

短期投资10000长期借款30000原材料10000+30000应付债券20000固定资产50000+150000实收资本50000+150000本年利润-500合计294500合计294500★④权益项目之间此增彼减

{例6}10日，从银行借入3个月期借款5000元，直接偿还前欠货款。二、经济业务对会计等式的影响

资产负债及所有者权益现金500-500+500短期借款40000+5000银行存款49500-5000-500应付账款10000-5000-5000短期投资10000长期借款30000原材料10000+30000应付债券20000-10000固定资产150000+50000实收资本150000+50000+10000本年利润-500合计294500合计294500★④权益项目之间此增彼减

{例7}10日，将B公司持有的本企业长期债券10000元转为对本企业的投入资本。资产增加负债及所有者权益减少资产减少负债及所有者权益增加

综上所述，经济业务的发生都不会影响会计平衡公式，资产和权益总是平衡。会计方程式是企业设置账户、复式记账和编制会计报表的理论依据。概括经济业务类型①③④②第二节会计科目与账户

一、会计科目的概念★二、会计科目的分类三、账户的含义四、账户的结构★五、账户与会计科目的关系一、会计科目的概念

会计科目(accountingtitle)就是对会计要素的具体内容进行分类核算的项目。它是设置账户和处理账务的依据。设置会计科目是会计核算的一种专门方法。二、会计科目的分类★（一）按其反映经济内容不同分类1、资产类科目2、负债类科目3、所有者权益类科目4、成本类科目5、损益类科目

●会计科目名称表二、会计科目的分类（二）按其提供指标的详细程度不同分类

1、总分类科目

是对会计对象具体内容进行总括分类的科目，也称一级会计科目。如：“库存商品”、“现金”、“应付账款”等科目表中列示的科目。

2、明细分类科目

是对总分类科目进一步分类的科目，提供详细指标，是对总科目的补充说明，企业可根据需要自行设置。二、会计科目的分类★总分类科目与明细分类科目的关系如下图所示：

总分类科目

明细分类科目二级科目（子目）三级科目（细目）

生产成本加工车间A产品B产品装配车间A产品B产品三、账户的含义1、账户的含义账户(account)是根据会计科目在具有一定格式和结构的账页上开设的户头，是用来分类、系统、连续地核算和监督会计对象的一种方法。2、账户的特点①根据会计科目开设，科目构成账户的名称。②具有一定的结构，用来记录会计要素的增减变化情况。四、账户的结构账户是用来记录会计要素变动情况的工具，要素的变动在数量上不外乎增加和减少两种情况，因此，账户在结构上也相应分为两部分，其简化格式如下：

左方账户名称右方四、账户的结构账户所记录的金额主要是本期增加数和本期减少数，统称为本期发生额。本期发生额是账户记录的主要内容，但为了反映增减变动后的结果，账户还要反映余额。因此，在账户中所提供的指标有四项：

本期增加数、本期减少数

期初余额、期末余额称为本期发生额，是记账的内容

余额是记账的结果，是根据发生额计算的，不是记账的内容期末余额=期初余额+本期增加发生额—本期减少发生额四、账户的结构

★

注意

在账户的左右两方中，究竟哪一方用来记录增加数，哪一方用来记录减少数，余额记在哪一方，取决于所采用的记账方法和该账户的经济性质。在下一节中详细介绍。四、账户的结构

★实际工作中所使用的账户格式五、会计科目与账户的关系

●联系①它们反映的经济内容相同，都是用来分门别类地反映会计要素的具体内容。②账户是根据会计科目开设的，会计科目是账户的名称。因此，在实际中两者通用。

●区别会计科目只反映某项经济内容的“质”，说明“是什么”，本身没有结构，不能反映经济内容的量，不能说明“是多少”；而账户除了名称外，还具有一定的格式，可以反映某项经济业务的增减变化的量，是质和量的统一。第三节

复式记账

一、记账方法概述

●单式记账法●复式记账的作用和种类●复式记账法的内容

二、借贷记账法●借贷记账法的记账符号●借贷记账法的账户结构

●借贷记账法的记账规则

●账户对应关系和会计分录●借贷记账法的试算平衡一、记账方法概述

（一）记账方法的种类记账方法是指在账户中登记经济业务的方法。人们在长期的实践中曾经使用过的记账方法有单式记账法和复式记账法两种。

●单式记账法(singleentrymethod)是对每项经济业务只在一个账户中记录的方法，一般只记录现金的收付以及人欠、欠人的事项。

[例]企业用现金500元支付行政办公费。该方法是一种简单、不完整的方法，各账户之间没有直接的联系，不能反映经济业务的来龙去脉，现在在实际中不使用，而采用复式记账法。一、记账方法概述

●复式记账法(doubleentrymethod)

是对发生的每项经济业务都以相等的金额在在相互联系的两个或两个以上账户中进行登记的方法。

[例]企业用现金500元支付行政办公费。根据复式记账法，这项经济业务一方面在“现金”账户中记减少500元，另一方面在“管理费用”账户中记增加500元，以相等的金额在相互联系的两个账户中进行登记。一、记账方法概述

（二）复式记账的作用和种类●复式记账的作用①对每一项经济业务都在两个或两个相互联系的账户中进行记录。可全面反映经济业务的来龙去脉。②以相等的金额在有关账户中记录，因此可以进行试算平衡，检查账户记录的正确性。复式记账是一种比较科学的记账方法。

●复式记账的种类

①借贷记账法②增减记账法③收付记账法一、记账方法概述

（三）复式记账法的内容①记账符号(accountingsymbol)②账户结构(accountfabric)③记账规则(accountingrule)④试算平衡(tentativecalculationbalance)区分一种复式记账法与另一种复式记账法的特点主要在这四个方面内容不同，掌握一种复式记账法必须弄清这四个方面的内容。

二、借贷记账法

（一）借贷记账法的概念（记账符号）

借贷记账法是以“借”、“贷”作为记账符号，以资产=负债+所有者权益为原理，反映会计要素增减变动情况的一种记账方法。“借”，“贷”二字最初的含义（本义）是从借贷资本家的角度来解释。

“借”：表示钱商借出去，是债权。

“贷”：表示钱商贷进来，是债务。现在的“借”，“贷”二字已失去了原来的含义，纯粹是一种记账符号，以标明记账方向，并区分于其他复式记账法。二、借贷记账法

（二）借贷记账法的账户结构

由于记账方法和账户反映的经济内容不同，账户的结构也不同，在借贷记账法下，以“借”，“贷”为记账符号，把账户的左方规定为借方，右方规定为贷方，任何账户都包括借贷两部分。借账户名称贷

账户的哪一方记录增加，哪一方记录减少，这取决账户反映的经济内容（性质）。如前所述，账户按性质不同可分为资产、负债、所有者权益、成本、损益五类。下面分别介绍这五类账户的结构。1、资产类账户的结构

习惯：借方资产类账户名称贷方期初余额××

本期增加额××本期减少额××…………本期发生额××本期发生额××

期末余额××期末余额=期初余额＋本期借方发生额－本期贷方发生额

1、资产类账户的结构

在登记账户时应注意的事项：①通过账户所提供的指标有本期发生额和余额。本期发生额是账户记录的内容，余额是根据发生额计算的，是记账的结果，不是记账的对象。且在借贷记账法下，余额是有方向的，一般与增加数记在同一方向。资产类账户的余额一般在借方。②期末余额是相对于期初余额来说的，它们可以相互转化，即：本期的期末余额就是下期的期初余额，本期的期初余额就是上期的期末余额。③在账户中登记发生额之前，如果账户有期初余额，应先记期初余额，再记发生额，最后根据期初余额和本期发生额计算期末余额。1、资产类账户的结构

[例]2003年3月某企业有关“现金”的变化业务如下：2月28日结余100元；3月5日收入现金90元，3月12日支出现金80元，3月20日收入现金60元，3月28日支出现金50元。

借方现金贷方

期初余额1005日9012日8020日6028日50

本期发生额150本期发生额130期末余额1202、负债类账户的结构

负债与资产的性质相反，因此其结够与资产相反。借方负债类账户名称贷方期初余额××

本期减少额××本期增加额××…………本期发生额××本期发生额××

期末余额××期末余额=期初余额＋本期贷方发生额－本期借方发生额

3、所有者权益类账户结构

所有者权益与负债的性质相同，因此其结够与负债相同。借方

账户名称贷方期初余额××

本期减少额××本期增加额××…………本期发生额××本期发生额××

期末余额××期末余额=期初余额＋本期贷方发生额－本期借方发生额

4、成本类账户的结构

借方成本类账户名称贷方期初余额××

本期增加额××本期减少额××…………本期发生额××本期发生额××

期末余额××期末余额=期初余额+本期借方发生额—本期贷方发生额

5、收入类账户的结构

借方

账户名称贷方

本期减少额××本期增加额××…………本期发生额××本期发生额××6、费用类账户的结构借方账户名称贷方

本期增加额××本期减少额

××

……

转销额××

……本期发生额××本期发生额××账户的借方账户的贷方资产增加资产减少权益减少权益增加收入减少收入增加费用增加费用减少成本增加成本减少

综上所述，账户借方和贷方所反映的内容如下：课堂练习

1、某企业3月份“原材料”账户有关资料如下：期初余额80000元本期借方发生额合计200000元本期贷方发生额合计240000元期末余额=？期末余额=期初余额+本期借方发生额-本期贷方发生额=80000+200000-240000=40000课堂练习

2、某企业3月份“预提费用”账户有关资料如下：期初余额=？本期借方发生额合计2000元本期贷方发生额合计1000元期末余额=5000元期末余额=期初余额+本期贷方发生额-本期借方发生额期初余额=5000+2000-1000=6000课堂练习

3、某企业3月份“实收资本”账户有关资料如下：期初余额8000000元本期借方发生额合计0本期贷方发生额合计500000元期末余额=？期末余额=期初余额+本期贷方发生额-本期借方发生额=8000000+500000-0=8500000（三）借贷记账法的记账规则借贷记账法是一种复式记账法，采用复式记账法记账时，要求对发生的每一笔经济业务都以相等的金额，在两个或两个以上相互联系的账户中进行登记。如前所述，经济业务的类型有四种，下面运用借贷记账法的账户结构来记录经济业务，寻找记账规则。（三）借贷记账法的记账规则{例1}企业接受某单位投入全新设备一台，价值50000元，交付使用。借固定资产贷借实收资本贷期初余额150000①50000期初余额150000①50000

①

（三）借贷记账法的记账规则{例2}企业用银行存款5000元偿还前欠货款。借银行存款贷借应付账款贷期初余额49500期初余额10000

②5000②5000②{例3}企业从银行提取现金1000元备用。借现金贷期初余额500

③1000

③1000

③（三）借贷记账法的记账规则{例4}从银行借入3个月期借款5000元，偿还前欠货款。

借短期借款贷借应付账款贷期初余额10000

④5000

②5000{例5}企业把资本公积20000元转增资本。借资本公积贷期初余额50000

④5000④借实收资本贷期初余额150000①50000⑤20000⑤20000⑤（三）借贷记账法的记账规则{例6}企业销售产品一批，价值50000元，收到货款30000元存入银行，其余尚未收到。借主营业务收入贷借银行存款贷期初余额10000期初余额49500

②5000③1000

借应收账款贷⑥50000⑥30000⑥20000资产增加（借方）负债及所有者权益减少（借方）资产减少（贷方）负债及所有者权益增加（贷方）①③④②（三）借贷记账法的记账规则（三）借贷记账法的记账规则

综上所述：不论是哪种类型的经济业务，采用借贷记账法记账时，要求对发生的每一笔经济业务都以相等的金额，借贷相反的方向，在两个或两个以上相互联系的账户中进行登记，记入借方的金额同记入贷方的金额必须相等。概括地说，借贷记账法的记账规则，就是“有借必有贷，借贷必相等”。（四）账户对应关系和会计分录为了保证账户记录的正确性，经济业务发生时不直接记入有关账户，而是先编制会计分录，再过账。因此，会计核算的基本步骤是：经济业务

会计分录

过账（登记账户）试算平衡

编制会计报表（四）账户对应关系和会计分录

1、账户对应关系是指运用复式记账法记录一项经济业务，使记入不同方向的有关账户之间产生的对立统一关系。在借贷记账法下即表现为有关账户之间应借、应贷的对应关系，即为账户对应关系。存在账户对应关系的账户互称为对应账户。通过账户对应关系可以了解经济业务的全貌。（四）账户对应关系和会计分录

2、会计分录(accountingentry)

（1）含义是指明每项经济业务应记入的账户名称、记账方向和入账金额的一种记录，简称分录。

（2）列示方式先借后贷，上下排列，左右错开，借贷平衡。[例]企业用现金500元支付行政办公费。

借：管理费用500贷：现金500（四）账户对应关系和会计分录

（3）编制会计分录的思考步骤●分析经济业务涉及哪些账户●其金额是增加还是减少●这些账户的经济性质如何●应记人账户的借方还是贷方●所编制的分录是否符合记账规则

（四）账户对应关系和会计分录（4）会计分录编制举例

[例1]

企业购进材料一批，价值10000元，材料入库，货款尚未支付。

借：原材料10000贷：应付账款10000{例2}企业接受某单位投入全新设备一台，价值50000元，交付使用。

借：固定资产50000贷：实收资本50000（四）账户对应关系和会计分录{例3}企业用银行存款5000元偿还前欠货款。

借：应付账款5000贷：银行存款5000{例4}企业用现金500元支付行政办公费。

借：管理费用500贷：现金500

{例5}企业从银行提取现金1000元备用。

借：现金1000贷：银行存款1000（四）账户对应关系和会计分录{例6}从银行借入3个月期借款5000元，偿还前欠货款。

借：应付账款5000贷：短期借款5000{例7}企业把资本公积20000元转增资本。

借：资本公积20000贷：实收资本20000{例8}企业销售产品一批，价值50000元，收到货款30000元存入银行，其余尚未收到。

借：银行存款30000应收账款20000贷：主营业务收入50000（四）账户对应关系和会计分录●根据会计分录概括经济业务的内容：1、借：银行存款80000贷：实收资本-A公司800002、借：短期借款100000贷：银行存款1000003、借：原材料28000贷：银行存款20000应付账款 8000（五）试算平衡方法为了保证会计分录和账户记录的正确性，必须进行试算平衡。借贷记账法下的试算平衡是根据会计等式的平衡原理和记账规则来检查账户记录的正确与否的方法。具体包括以下三方面内容：

1、检查会计分录的正确性依据“有借必有贷，借贷必相等”记账规则，在日常核算中进行。

2、检查所有账户本期发生额的正确性全部账户借方本期发生额合计数=全部账户贷方本期发生额合计数（五）试算平衡方法依据“有借必有贷，借贷必相等”记账规则，在期末通过编制发生额试算平衡表进行。

3、检查所有账户期末余额的正确性全部账户借方期末余额合计数=全部账户贷方期末余额合计数依据“资产=负债+所有者权益”平衡原理，在期末通过编制余额试算平衡表进行。在实际中，以上两种试算平衡表合并在期末编制在一张试算平衡表中进行。（格式见教材第48页）（五）试算平衡方法

★注意在借贷记账法下，通过编制试算平衡表来检查账户记录的正确性，如果借贷不平衡，可以肯定账户记录不正确；但如果借贷平衡，也只能说明账户记录基本正确，不能完全肯定记账无错误，因为有些错误并不影响借贷平衡，如：漏记、重记、方向记反等。

借贷记账法的基本内容总结

1、是以“借”、“贷”为记账符号，以会计基本等式为理论依据的一种复式记账方法。2、账户在结构上分为“借方”和“贷方”，借方登记资产及费用的增加，权益及收入的减少；贷方登记权益及收入的增加，资产及费用的减少。3、以“有借必有贷，借贷必相等”为记账规则。4、按照全部账户借方发生额合计与贷方发生额合计以及借方余额合计与贷方余额合计相等的方法进行试算平衡。综合练习

资料一

光明公司8月31日有关账户余额如下：

资产负债及所有者权益现金500短期借款30000银行存款100000应付账款50500应收账款30000长期借款100000库存商品50000实收资本400000固定资产500000本年利润100000合计680500合计680500

光明公司9月份发生以下经济业务

1、4日，以银行存款20000元偿还前欠大华厂购货款。2、9日，购进甲材料一批，价值50000元，货款以银行存款支付，材料尚未运到。3、10日，李工程师出差，借支差旅行费1000元，开出现金支票支付。4、15日，销售产品一批，价值50000元，货款收回30000元存入银行，其余尚未收到。5、20日，以银行存款支付下季度报刊杂志费2000元6、25日，李工出差返回，报销差旅费1200元，余款补付现金。7、28日，结转上述已销产品的成本30000元8、30日，把本期各损益账户转入“本年利润”账户

资料二

一、根据资料二用借贷记账法编制会计分录。二、根据资料一开设“T”字型账户，并过账。三、结账，并编制试算平衡表。

要求1、4日，以银行存款20000元偿还前欠大华厂购货款。

借：应付账款—大华工厂20000贷：银行存款200002、购进甲材料一批价值50000元，货款以银行存款支付，材料尚未运到。

借：物资采购50000贷：银行存款50000

3、10日，李工程师出差，借支差旅行费1000元，开出现金支票支付。

借：其他应收款1000贷：银行存款10004、销售产品一批，价值50000元，货款收回30000元存入银行，其余尚未收到。

借：银行存款30000应收账款20000贷：主营业务收入500005、20日，以银行存款支付下季度报刊杂志费2000元

借：待摊费用2000贷：银行存款2000一、编制会计分录√√√√

6、25日，李工出差返回，报销差旅费1200元，余款补付现金。

借：管理费用—差旅费1200贷：其他应收款—李工1000现金200

7、28日，结转上述已销产品的成本30000元

借：主营业务成本30000贷：库存商品30000

8、30日，把本期各损益账户转入“本年利润”账户

借：主营业务收入50000贷：本年利润50000

同时：借：本年利润31200贷：主营业务成本30000管理费用1200一、编制会计分录二、根据资料一开设“T”字型账户，并过账借现金贷借银行存款贷借应收账款贷

借库存商品贷借固定资产贷期初500期初100000期初30000期初50000期初500000借短期借款贷期初30000借应付账款贷期初50500借长期借款贷期初100000

借本年利润贷期初100000二、根据资料一开设“T”字型账户，并过账借现金贷借银行存款贷借应收账款贷

借库存商品贷借固定资产贷期初500期初100000期初30000期初50000期初500000借短期借款贷期初30000借应付账款贷期初50500借长期借款贷期初100000

借本年利润贷期初100000①20000①20000借物资采购贷②50000②50000二、根据资料一开设“T”字型账户，并过账借现金贷借银行存款贷借应收账款贷

借库存商品贷借固定资产贷借其他应收款贷期初500期初100000①20000②500001000⑤2000④30000⑥200期初30000期初50000期初500000借物资采购贷借待摊费用贷发生额0发生额200期末300

3000073000期末57000④2000020000⑦30000期末50000②50000⑥1000③10001000

1000

2000

期末0

50000期末50000⑤2000

30000期末2000期末20000二、根据资料一开设“T”字型账户，并过账借短期借款贷借应付账款贷借长期借款贷

借本年利润贷借实收资本贷借主营业务收入贷

期初30000期初50500①20000期初100000期初100000期初400000借主营业务成本贷借管理费用贷

20000期末30500⑦30