第二章复式记账

第二章复式记账学习要求：了解会计等式及其表现形式、企业经济业务的类型及其对会计等式的影响；理解会计科目和会计账户的关系、复式记账的优点；掌握会计等式的基本原理、复式记账原理和借贷记账法的应用。第一节会计等式一、会计等式的基本原理会计等式又称为会计方程。会计六大要素形成了两个基本等式。资产、负债和所有者权益构成反映企业资产及其相应权益的等式，资产负债表就是依据这个等式设制的；收入、费用和利润构成反映企业财务成果的等式，利润表就是依据这个等式设制的。基本会计等式资产=权益资产=负债+所有者权益收入－费用=利润（或亏损）会计等式的变化形式①资产(+增加的资产)=负债+所有者权益(+利润)②总资产=负债+所有者权益+（收入－费用）③资产+费用=负债+所有者权益+收入④资产+费用+成本=负债+所有者权益+收入总结:凡是产生费用,都会使资产减少或者负债增加,同时所有者权益减少;收入和费用会导致所有者权益的变化,当有利润时所有者权益增加,有亏损时所有者权益减少.二、经济业务及其对会计等式的影响（一）经济业务1．经济业务的概念。经济业务通常是指使企业的资产、负债和所有者权益发生增减变动的经济事项，又称为交易事项或会计事项。或者说，在经营活动中，企业日常发生的经济活动，若是需要会计记录、处理并最后汇总报告的业务，才是经济业务。2．经济业务的分类经济业务按其发生的对象分，可以分为对外经济业务和内部经济业务两大类。对外经济业务是指以企业个体为中心与外界发生交易行为，涉及到企业本身以外个体的业务。内部经济业务是指不涉及企业本身以外个体的业务，主要是指企业内部费用成本的耗用或应计项目的调整。比如经营过程中物料的耗用、机器设备提取折旧等。

（二）经济业务对会计等式的影响企业资金运动看似复杂，但归结起来主要有三种表现形式：一是资金进入企业；二是资金退出企业；三是资金在企业内部的循环和周转。

1．资金进入企业，引起企业资产增加，负债或所有者权益相应等额增加。例2—1：企业收到股东100000元的投资，存入银行账户。这样，作为资产的银行存款增加了100000元，同时股东对企业的所有者权益——实收资本也等额增加了100000元，资产与所有者权益等额增加。

例2—2：企业从银行取得半年期的50000元借款，存入企业的银行账户。这样，作为资产的银行存款增加了50000元，同时企业对银行的负债——短期借款也等额增加了50000元，资产与负债等额增加。

例2—3：企业购买60000元的原材料，但暂未付款。这样，作为资产的原材料增加了60000元，同时企业对原材料生产厂家的负债—应付账款也等额增加了60000元，资产与负债等额增加。所以，资金一旦进入企业，就必定会引起企业资产与负债或所有者权益同时等额增加。

2．资金退出企业，引起企业资产减少，负债或所有者权益相应等额减少。

例2—4：在办理有关手续后，投资人（合伙企业股东）从企业抽回投资10000元。这样，作为资产的银行存款就减少了10000元，同时股东的所有者权益——实收资本也等额减少了10000元，资产与所有者权益等额减少。

例2—5：企业用银行存款归还商业银行的50000元借款。这样，作为资产的银行存款减少了50000元，同时企业对银行的负债——短期借款也等额减少了50000元，资产与负债等额减少。例2—6：企业用银行存款偿还原材料生产厂家的10000元欠款。这样，作为资产的银行存款减少了10000元，同时企业对原材料生产厂家的负债——应付账款也等额减少了10000元，资产与负债等额减少。

所以，资金一旦退出企业，就必定会引起企业资产与负债或所有者权益同时等额减少。

3．资金在企业内部的循环和周转，引起企业一个资产项目增加另一个资产项目减少，或者一个负债（所有者权益）项目增加另一个负债（所有者权益）项目减少。但不影响资产总额的增减变动。即:①引起同一个会计要素的两方便同时发生相同数额的增和减;②引起等式右边的负债和所有者权益一个增加一个减少,总资产不变.

例2—7：企业用银行存款20000元购买一批原材料。例2—8：企业从银行取得30000元借款，归还原欠原材料生产厂家的货款。例2—9：甲投资人将对企业投资的30000元，转让给乙公司。例2—10：通过办理手续，企业将30000元银行短期借款转成了银行在该企业的股权。企业在经营过程中发生的经济业务是多种多样的，而且经济业务的发生必然会引起资产、负债、所有者权益相关项目发生增减变化。

通过经济业务对会计等式的影响可以发现，这些经济业务不外乎有9种类型。

具体见教材27页以上9种类型的经济业务，又可以按其对“资产+费用+成本=负债+所有者权益+收入”等式的影响，分为四种基本类型：使等式两边有关项目的金额同时增加的业务；例2-1,2-2,2-3使等式两边有关项目的金额同时减少的业务；例2-4,2-5,2-6只涉及等式左边，使有关项目的金额互为增减的业务；例2-7,只涉及等式右边，使有关项目的金额互为增减的业务。例2-8,2-9,2-10从上面的分析可以看出，每一项经济业务的发生，必然会引起会计等式中的会计要素同时增加、同时减少或一个增加一个减少。但不论发生的变化，最终都不会改变会计等式之成立，会计等式两边的金额是永远保持相等的。会计科目是指对会计对象具体内容进行分类核算的项目。会计科目是设置账户的直接依据。它是对会计对象进行科学分类后，按照每一类被反映的特定经济内容所赋予的含义明确、概念清楚、简明扼要、通俗易懂的标准名称。不同会计科目代表了不同会计对象中的特定经济内容。

第二节会计账户一、会计科目为了保证会计核算资料在全国范围内口径一致，会计科目的名称、编号、规范内容和科目对应关系都有一定规定。见教材30-32页二、会计账户根据会计科目开设的户头。它是全面、连续、系统地反映和控制会计对象，按会计科目所确定的经济内容，分类记录经济业务，整理、汇集所记录的会计数据的工具。会计科目既是开设账户的依据，也是会计账户的名称。(通俗点说就是以会计科目为标题的日记本)会计科目和会计账户的分类会计科目按照对会计对象分类的详细程度不同，可以分为一级科目（也称为总账科目）和明细科目(二级及以下科目)。根据一级会计科目设置的账户，称为一级账户或总分类账户；根据明细会计科目设置的账户，称为明细分类账户。

会计科目和会计账户的关系两者的联系：账户是根据会计科目开设的，并以会计科目名称作为账户的名称；会计科目规范的内容就是账户核算的内容。(一句话:一篇日记的标题和这篇日记内容的关系)P.33T型账户★

第三节借贷记账法

一、复式记账原理记账方法是指在账户中登记经济业务的方法。单式记账：指对发生的经济业务，只对引起变动双方中的一个方面进行登记。缺点：记账结果无法提供全面、完整的会计信息；同时，不能保证正确性。优点：比较简单，能够适应小生产的需要。

复式记账doubleentry对每项经济业务都按相等金额在两个（或两个以上）的账户中全面地、相互联系地记录的一种记账方式。例：小李从出纳那儿领取一张5000元的支票，采购价值5000元的钢材一批。这笔采购业务，从资金运动的角度分析，属于资金在资产项目之间的相互转化，作为资产的原材料增加5000元，同时作为资产的银行存款等额减少5000元。复式记账法对这笔业务的记录如下：增加：原材料——钢材5000减少：银行存款5000

优点：能完整、全面、系统地反映各项经济业务所引起的资金的增减情况，并可利用会计方程式两边的平衡关系，来检查账户记录的准确性。是一种比较完善的记账方法，现在世界各国都普遍采用复式记账法。二、借贷记账法借贷记账法，是以“借”和“贷”为记账符号，对每一笔经济业务，在两个或两个以上的账户的相反方向以相等金额全面地，相互联系地进行记录的一种专门方法。1.借贷记账法的产生和发展借贷记账法大约产生于13世纪的意大利。经历了由单式发展到复式的过程，并逐渐流传到世界各地。最早介绍借贷记账法并对其进行了理论总结的著作，是意大利人卢卡·帕乔利出版于1494年11月10日的传世名著《数学大全》（即《算术、几何与比例概要》）。2.理论依据★借贷记账法的科学性，在于它可以全面地、相互联系地反映会计对象的增减变化情况，并能根据会计对象中客观存在的恒等关系，来检查账户记录的准确性。理论依据是“资产＝负债＋所有者权益”、“收入－费用＝利润”、“资产＋费用＋成本＝负债＋所有者权益＋收入”会计方程式包含的经济内容和数学上的恒等关系。这些方程式综合反映了资金运动的静态表现与动态表现，也就是说，它全面概括了资金运动的全貌。3.记账符号借贷记账法以“借”、“贷”作为记账符号来记录和反映会计要素增减变动的结果。在借贷记账法下，所有的账户都分为“借方”和“贷方”两个基本部分，其中一部分用来固定登记增加数，另一部分用来固定登记减少数。“借”、“贷”只是纯粹的记账符号，不含有其本来的意义，分别表示一项经济业务应该记入的账户的方向，并且这一对记账符号要同时出现，方向相反，登记的金额要相等。

4.账户设置和分类设置资产、负债、所有者权益、成本、损益（即收入、费用）等五类账户。资产＋费用＋成本＝负债＋所有者权益＋收入按代表左边有关内容的会计科目所设置的账户，一般都属借方余额型账户；按代表右边有关内容的会计科目所设置的账户，一般都属贷方余额型账户。设置了双重性质账户，如“材料成本差异”。

5.账户结构账户的左方固定称为“借方”，右方固定称为“贷方”。资产、费用、成本账户和负债、所有者权益、收入账户，从不同的侧面反映资金及其运动这个同一对象。因此，这些账户在记录会计对象的增减变动时，就采用了相反的方向，这样才能反映和保持会计要素的平衡关系。账户的结构可以归纳为两类：（T型账户）

资产（费用、成本）类账户借方贷方━━━━━━━━━━┯━━━━━━━━━期初余额×××│本期增加额×××│本期减少额×××│──────────┼─────────本期发生额×××│本期发生额×××──────────┼─────────期末余额×××│负债及所有者权益（收入、利润）类账户借方贷方━━━━━━━━━━┯━━━━━━━━━│期初余额×××本期减少额×××│本期增加额×××│──────────┼─────────本期发生额×××│本期发生额×××──────────┼─────────│期末余额×××

6.记账规则根据复式记账原理，在借贷记账法下，对任何一项经济业务的发生，都要同时在两个或两个以上的账户中进行相互联系地登记，即一方面记入一个或几个有关账户的借方，另一方面记入几个或一个有关账户的贷方，记入借方和贷方的金额必须相等。概括为：“有借必有贷，借贷必相等”。7、帐户对应关系按照借贷记帐法的记帐规则登记每一项经济业务时，在有关帐户之间就发生了应借、应贷的相互关系。帐户之间的这种相互关系，就叫做帐户对应关系。存在对应关系的帐户叫做对应帐户。通过帐户的对应关系，可以了解经济业务的内容及其内在联系，以及资金运动的来龙去脉。会计分录accountingentry★会计分录是指明经济业务所涉及的帐户名称（科目）、登记方向（借or贷）和金额的记录。会计分录也称记帐公式。在实际工作中，会计分录是体现在所编制的记帐凭证上的。会计分录的分类简单会计分录，是指一项经济业务只涉及两个对应帐户，即“一借一贷”的会计分录。复杂会计分录，也称复合会计分录，是指一项经济业务涉及两个以上的对应帐户，即“一借多贷”、“多借一贷”、“多借多贷”的会计分录。由于“多借多贷”的会计分录容易混淆帐户的对应关系，因而使用较少。教材25—26页10笔业务的会计分录：（1）借：银行存款100000贷：实收资本100000（2）借：银行存款50000贷：短期借款50000（3）借：原材料60000贷：应付账款60000（4）借：实收资本10000贷：银行存款10000（5）借：短期借款50000贷：银行存款50000（6）借：应付账款10000贷：银行存款10000（7）借：长期股权投资20000贷：银行存款20000（8）借：应付账款30000贷：短期借款30000（9）借：实收资本—甲投资人30000贷：实收资本—乙公司30000（10）借：短期借款30000贷：实收资本300008、试算平衡采用借贷直接平衡法全部帐户借方发生额合计=全部帐户贷方发生额合计全部帐户期末借方余额合计=全部帐户期末贷方余额合计可借此编制“试算平衡表”，格式见43页表2-5。结论（小结）借贷记帐法是科学、严密、完善的复式记帐法。它能完整地反映经济业务的来龙去脉；记帐规则简炼且易学易用；试算平衡简便、便于日后查帐；可以设置“双重性”帐户，满足了特定业务核算的要求。它经受了500多年时间、空间的考验，已成为全世界普遍采用的方法。我国《企业会计准则》第八条规定“会计记帐采用借贷记帐法”。

第四节总分类核算与

明细分类核算

一、总分类账户与明细分类账户总分类账户简称总账(generalledger)，是指按一级会计科目设立，用来反映某一类科目总体核算资料的会计账户。

P30科目表中的全是一级科目，记录这些会计科目情况的