第三章会计等式与

第三章会计等式与复式记账第一节会计等式

会计等式又称会计恒等式、会计方程式或会计平衡公式是反映会计要素之间平衡关系的计算公式，它是制定各项会计核算方法的理论基础。从形式上：反映了各会计要素之间的内在联系；从本质上：揭示了会计主体的产权关系、基本财务状况和经营成果。

一、资产负债表要素反映的财务状况的会计等式（一）资产＝负债＋所有者权益

1.原理：资产始终都代表着一定的权益，归属于相应的所有者。资产与权益实际上是企业所拥有的经济资源在同一时点上所表现的不同形式。资产表明的是资源在企业存在、分布的形态。而权益则表明了资源取得和形成的渠道。在任何情况下企业的资产总是等于权益。

2.等式:资产＝权益

=债权人权益+所有者权益

＝负债＋所有者权益

3.地位：会计基本等式，第一会计等式，静态会计等式

资产与权益的恒等关系是复式记账法的理论基础，也是编制资产负债表的依据。会计科目和账户的设置、复式记账、试算平衡、结账、财务报表的设计与编制，都必须以这一会计恒等式为指导。表明某一会计主体在某一特定时点所拥有的各种资产以及债权人和投资者对企业资产要求权的基本状况。同时也构成了资产负债表的三要素（二）经济业务对“资产=权益”会计恒等式的影响

1.资产与权益同时等额增加。【例】甲企业收到投资者追加的投资100000元，款项存入银行。『正确答案』这项经济业务使银行存款增加了100000元，即等式左边的资产增加了100000元，同时等式右边的所有者权益也增加了100000元。因此，并没有改变等式的平衡关系，资产总额增加了100000元。

2.资产方等额有增有减，权益不变。

【例2】1月15日，甲企业用银行存款20000元购入一批原材料。『正确答案』这项经济业务使企业的存货增加了20000元，但同时银行存款减少了20000元，等式左边一增一减，且增减金额相等，也就是说企业的资产内部发生增减变动，但资产总额不变，等式仍保持平衡。3.资产与权益同时等额减少。

【例3】甲企业用银行存款归还所欠乙企业的货款10000元。

『正确答案』这项经济业务使企业的银行存款即资产减少了10000元，同时应付账款即负债也减少了10000元，也就是说等式两边同时减少10000元，等式依然成立。

4.权益方等额有增有减，资产不变。【例4】甲企业经批准同意以资本公积20000000元转增实收资本。

『正确答案』这项经济业务使企业的资本公积减少了20000000元，同时实收资本增加了20000000元。权益方一个项目增加，一个项目减少，增减金额相等，权益总额不变，即企业的所有者权益内部发生增减变动，但所有者权益总额不变。(三)、对“资产=负债+所有者权益”等式的影响

1、资产和负债同时增加【例3-1】甲公司从银行取得借款10000000元。这项业务一方面会引起银行存款增加，另一方面会引起负债增加。

2、资产和负债同时减少【例3-2】甲公司用银行存款归还所欠B公司的货款20000元。3、资产和所有者权益要素同时等额增加【例3-3】甲公司收到所有者追加的投资500000元，款项存入银行。4、资产和所有者权益要素同时等额减少【例3-4】某投资者收回投资500000元，甲企业以银行存款支付。5、资产要素内部项目等额有增有减。（负债和所有者权益要素不变）【例3-5】1月15日，甲公司用银行存款80000元购买一台设备，设备已交付使用。

6、负债要素内部项目等额有增有减。（资产和所有者权益要素不变）【例3-6】甲公司向银行借入100000元直接用于归还拖欠的货款。7、所有者权益要素内部项目等额有增有减。（资产和负债要素不变）【例3-7】甲公司经批准同意以资本公积10000000元转增实收资本。8、负债要素增加，所有者权益要素等额减少，资产要素不变。【例3-8】甲公司宣告向投资者分配现金股利10000000元。9、负债要素减少，所有者权益要素等额增加，资产要素不变【例3-9】甲公司将应偿还给乙企业的账款100000元转作乙企业对本企业的投资。在实际工作中，企业每天发生的经济业务要杂得多，但无论其引起会计要素如何变动，都不会破坏资产与权益的恒等关系，即会计等式的平衡。二、利润要素反映的财务成果的会计等式：

1.等式:

收入－费用＝利润(含直接计入当期利润的利得和损失)

2.地位：动态会计等式，表明了企业一定会计期间的经营成果，及相应的收入与费用之间的关系，说明了企业利润的实现过程，反映的是企业资金的绝对运动形式，是编制利润表的基础。

这个会计等式是会计基本等式的补充和发展。

三、两个会计等式之间勾稽关系

运动是绝对的，静止是相对的，但运动的结果最终要以静止的形式表现出来。所以，一定时期的经营成果必然影响一定时点的财务状况。把一定会计期间6要素联系起来，可得公式：

资产＝负债＋所有者权益＋（收入－费用）＝负债＋所有者权益＋利润地位：第三会计等式，动态的反映了企业财务状况和经营成果之间的关系。比如：甲公司2013年12月初账目余额为：银行存款200000元，应收账款100000元，固定资产500000元，银行借款150000元，应付账款50000元，实收资本600000元。当月发生下列业务：实现商品销售收入100万元（其中收现金90万元，欠款10万元），发生并支付销售成本60万元，发生并支付销售费用5万元，发生并支付管理费用3万元，发生并支付财务费用2万元，应交并缴交所得税7.5万元,提取法定公积金2.25万元,分配并支付投资利润10万元,检验并观察会计等式的变化过程?月初:资产80(20+10+50)=负债20(15+5)+所者权益60(实收资本)运动:收入100-费用70(销售成本60+期间费用5+3+2)=利润301、资产=负债+所有者权益+收入-费用80+新增存款20(90-60-5-3-2)+应收10=负债20+所者权益60+收入100-费用(60+5+3+2)2、资产110=负债20+所有者权益60+利润30退出(结算分配)后:缴纳所得税7.5万元,支付投资者利润10万元,增加留存收益12.5万元(其中法定公积金2.25万元,未分配利润10.25万元)。资金退出总额：7.5+10=17.5（问：提取法定公积会所有者权益减少吗？）月末(相对静止):资产92.5(存款22.5+应收20+固资50)=负债20+所有者权益72.5(公积2.25+实收资本60+未分配利润10.25)【例题1】甲公司销售产品，价款共计30000元，以银行存款方式收取货款。【例题2】甲公司销售产品，价款10000元抵付应付账款。【例题3】甲公司用银行存款支付水电费1000元【例题·单选题】下列属于静态会计等式的是（）。

A.收入-费用=利润

B.资产=负债+所有者权益

C.资产=负债+所有者权益+利润

D.资产=负债+所有者权益+（收入-费用）『正确答案1』收入增加30000元，资产增加30000元，等式成立。『正确答案2』收入增加10000元，负债减少10000元，等式成立。

『正确答案3』费用增加1000元，资产减少1000元，等式成立。『正确答案』B

『答案解析』ACD是动态等式。【例题1·判断题】经济业务的发生，可能对会计等式的平衡产生影响。（）【例题2·判断题】收入－费用＝利润，这个收入、费用和利润之间的恒等关系，反映了一定期间内企业的经营成果，是企业编制试算平衡表的依据。（）

『正确答案1』×

『答案解析』企业经济活动的发生，只是表现在数量上影响企业资产总额与权益总额的同时增减变化，并不会破坏这一基本的恒等关系。『正确答案2』×

『答案解析』资产=负债+所有者权益，是企业编制试算平衡表的依据。【例题·单选题】企业开出一张商业汇票用于抵偿上期形成的应付账款，该笔业务会导致（）。

A.资产和负债同时减少B.资产和负债同时增加

C.资产内部有增有减，总额不变

D.负债内部有增有减，总额不变

【例题·单选题】某公司购入机器一台共90000元，机器已经投入使用，货款尚未支付。这项业务的发生，意味着（）。

A.资产增加90000元，负债减少90000元

B.资产增加90000元，负债增加90000元

C.资产减少90000元，负债减少90000元

D.资产减少90000元，负债减少90000元

『正确答案』D『答案解析』应付票据增加，应付账款减少，是负债内部增减。『正确答案』B

第二节复式记账

案例引入：接受某投资者投入的货币50000元，存入银行。

问题：怎么样将上述业务记入账目？

会计记账方法是指在会计科目中记录经济交易与事项的具体手段及方法。按记账方式不同分为：单式记账法和复式记账法。单式记账法记账方法收付记账法复式记账法增减记账法借贷记账法

单式记账法是指对发生的每一项经济业务，只在一个账户中加以登记的记账方法。一般只反映涉及现金、银行存款的收付和应收、应付账款等债权债务的业务。

不足：账户设置不完整，不能全面、系统地反映各项会计要素的增减变动情况和经济业务的来龙去脉，不便于检查账户记录的正确性和完整性。

一、复式记账法

（一）复式记账法的概念

1.复式记账法：以资产与权益平衡关系作为记账基础，对于每一笔经济业务，都要在两个或两个以上相互联系的账户中进行登记，系统地反映资金运动变化及其结果的一种记账方法。

——全面地反映该项经济业务所引起资金变化的来龙去脉，反映了经济业务的全貌。（二）复式记账法的特点

1.账户设置完整，具有完善的账户体系

2.对每一笔经济业务都进行反映和记录

3.对每一笔经济业务都要反映其涉及的所有方面

4.对一定时期内的账户记录能进行综合试算平衡

（1）对于发生的每一项经济业务，都要在两个或两个以上相互联系的账户中同时登记。

（2）由于每项经济业务发生后，都要以相等的金额在有关账户中进行登记。

（3）种类：复式记账法主要有借贷记账法、增减记账法和收付记账法。

我国所有企业统一采用了借贷记账法。

（三）复式记账法的基本要素：每一种复式记账法都包含：

平衡原理：会计等式是复式记账法的平衡原理。复式记账法不同，其平衡原理的会计等式不同。

记账符号：是用以表明记账方向的符号。不同的复式记账法具有不同的记账符号。记账规则：是在账户中登记经济业务所应用遵循的基本规定。不同的复式记账法具有不同的记账规则。试算平衡方法：试算平衡俗称轧账，是检验账户记录是否正确的方法。不同的复式记账法具有不同的试算平衡方法。【例题·单选题】复式记账对每项经济业务都以相等的金额在（）进行登记。

A.一个账户B.两个账户

C.全部账户D.两个或两个以上的账户

【例题·多选题】复式记账的优点包括（）。

A.进行试算平衡

B.能全面系统地反映各会计要素的增减变动情况

C.对于发生的每一项经济业务，都要在两个账户中登记

D.便于检查账户记录的准确性『正确答案』D『正确答案』ABD二、借贷记账法（一）借贷记账法的概念

借贷记账法是指以“借”、“贷”为记账符号的一种复式记账法。它是建立在“资产=权益”会计等式的基础上，以“有借必有贷，借贷必相等”为记账规则，反映会计要素的增减变动情况的一种复式记账法。（二）借贷记账法的记账符号:

“借”、“贷”，分别代表账户的左方和右方。借贷只是纯粹的记账符号，不表示任何经济意义，用来标明记账方向。（三）借贷记账法的账户结构

1.账户的基本结构是左方为借方、右方为贷方。但哪一方登记增加，哪一方登记减少，则要根据账户反映的经济内容的性质决定。

引入：资产＝负债＋所有者权益＋（收入－费用）

资产+费用＝负债＋所有者权益＋收入

增加：借方增加：贷方

减少：贷方减少：借方

余额：借方余额：贷方

1.资产类（不包括“累计折旧”，“坏账准备”等备抵类账户）和成本类

（1）规则：借方记增加，贷方记减少，余额一般在借方。

【注意】成本类中的“制造费用”期末无余额，其余额转入“生产成本”。

2.公式：期末借方余额=期初借方余额＋本期借方发生额—本期贷方发生额。【例题·单选题】应收账款账户的期初余额为借方2000元，本期借方发生额8000元，本期贷方发生额6000元，该账户的期末余额为（）。

A.借方4000元B.贷方8000元

C.借方5000元D.贷方5000元

『正确答案』A

『答案解析』期末余额＝2000+8000-6000＝4000元（借）2.负债、所有者权益类账户

（1）规则：增加记贷方、减少记借方，余额一般在贷方。

【注意】对于资产类中的“坏账准备”、“累计折旧”、“累计摊销”“存货跌价准备”、“固定资产减值准备”等备抵类账户也属于此结构。

（2）公式：期末贷方余额=期初贷方余额+本期贷方发生额—本期借方发生额。

【例题·单选题】应付账款账户期初贷方余额为35400元，本期贷方发生额为26300元，本期借方发生额为17900元，该账户期末余额为（）。

A.借方43800元

B.借方27000元

C.贷方43800元

D.贷方27000元

『正确答案』C

『答案解析』应付账款属于负债类账户,期末余额＝35400+26300-17900＝43800元（贷方）。3.收入类账户

（1）规则：贷方记增加、借方记减少。期末结转以后无余额。

4.费用类账户

（1）规则：借方记增加，贷方记减少。期末结转以后无余额。

【总结】【例题1·单选题】损益类账户期末结转入（）账户。

A.生产成本B.主营业务成本

C.本年利润D.主营业务收入【例题2·多选题】期末结转后无余额的账户有（）。

A.实收资本B.主营业务成本

C.库存商品D.销售费用

【例题3·单选题】与资产类账户记账方向相同的账户是（）。

A.收入类账户B.费用类账户

C.利润类账户D.权益类账户【例题4·单选题】下列各项表述中，不正确是的（）

A.资产类账户的期末余额＝期初余额＋本期借方发生额－本期贷方发生额

B.负债类账户的期末余额＝期初余额＋本期借方发生额－本期贷方发生额

C.权益类账户的期末余额＝期初余额＋本期贷方发生额－本期借方发生额

D.负债＝资产－所有者权益

『正确答案1』C『答案解析』损益类账户期末结转入本年利润账户。『正确答案2』BD『答案解析』主营业务成本、销售费用期末结转后无余额。『正确答案3』B『答案解析』费用类账户与资产类账户记账方向相同。『正确答案4』B『答案解析』负债类账户的期末余额＝期初余额＋本期贷方发生额－本期借方发生额。（四）借贷记账法的记账规则

1.记账规则——有借必有贷，借贷必相等。

2.对于每一笔经济业务，都要在两个或两个以上相互联系的会计科目中以借方和贷方相等的金额进行登记。【例】华源公司2010年4月份发生以下经济业务：

1、4月5日华源公司获得嘉华公司追加投资80000元，存入开户银行。

『正确答案』

2、4月10日华源公司向供应单位购入原材料一批，价值40000元，货款暂欠，材料已验收入库。『正确答案』

3、4月20日华源公司以银行存款支付所欠购原材料款40000元。

『正确答案』

4、按法定程序减少注册资本100000元，用银行存款向所有者支付。『正确答案』

5、4月25日华源公司支付银行存款90000元购入生产用设备一台。『正确答案』

6、4月27日以前购货所欠的应付账款60000元到期，但公司暂无款支付，向银行借入短期借款60000元用于归还前欠货款。『正确答案』

7、决定以盈余公积80000元向所有者分配利润。『正确答案』

8、经批准将企业原发行的20000元应付债券转为实收资本。

『正确答案』

9、经批准企业用盈余公积70000元转增资本。

『正确答案』

（五）会计科目的对应关系和会计分录

1、会计科目的对应关系：在借贷记账法下，对每笔经济业务进行记录时所形成的应借、应贷关系。存在对应关系的账户称为对应账户。比如：企业从银行提取现金10000元。借：库存现金10000

贷：银行存款10000

在该业务中，“现金和银存”账户形成应借、应贷的关系，即账户的对应关系。现金的对应账户为银存，银存的对应账户为现金。2、会计分录是指对某项经济交易或事项标明其应借、应贷会计科目及其金额的记录，简称分录。

分录的内容：（1）一组对应的记账符号：借方和贷方。

（2）涉及两个或两个以上的会计科目名称。

（3）借贷双方的相等金额。分录的书写格式：（1）借方在上，贷方在下。（2）每一会计分录都是借方在左，贷方在右。或者说，贷方记账符号、账户、金额都要比借方退后一格。（3）一借多贷或一贷多借或多借多贷的情况下，借方或贷方的文字要对齐，金额也对齐。分录按照所涉及账户的多少分：简单会计分录和复合会计分录简单会计分录即一借一贷的会计分录：是指只涉及一个账户借方和另一个账户贷方的会计分录。如：借：银行存款100000

贷：实收资本100000复合会计分录指由至少三（三个或三个以上）个对应账户所组成的会计分录。如1：一借多贷的会计分录：

【例】华源公司购入原材料一批，价格50000元，以银行存款支付30000元，余款尚未支付，材料已验收入库。借：原材料50000

贷：银行存款30000

应付账款20000如2：一贷多借的分录：借：生产成本100000制造费用20000管理费用10000贷：原材料130000如3：多借多贷的分录：借：原材料100000应交税费—应交增值税17000贷：银行存款

50000贷：应付账款

67000

[注意]1、企业只能将一项同类型的经济业务编制多借多贷的复合会计分录，不能将两项或两项以上不同类型的经济业务合并在一起编制多借多贷的复合会计分录。

2、一个复合会计分录是由多个（几个）简单会计分录合并组成的，必要时可将其分解为若干个简单会计分录。如：借：原材料50000

贷：银行存款20000

应付账款30000可拆分为：借：原材料20000

贷：银行存款20000

借：原材料30000

贷：应付账款30000会计分录编制步骤

（1）判断经济业务影响什么会计科目；

（2）判断该科目属于什么要素；

（3）判断该科目的增减；

（4）根据“资产+费用＝负债＋所有者权益＋收入”中对借贷的判断，写出分录。【例】

1、借：银行存款80000

贷：实收资本800002、借：原材料40000

贷：应付账款40000

3.借：应付账款40000

贷：银行存款40000

4.借：实收资本100000

贷：银行存款100000

5.借：固定资产90000

贷：银行存款90000

6.借：应付账款60000

贷：短期借款60000

7.借：盈余公积80000

贷：应付股利80000

8.借：应付债券20000

贷：实收资本200009、借：盈余公积70000

贷：实收资本70000（六）借贷记账法的试算平衡

1、试算平衡：指根据“资产=负债+所有者权益”的恒等关系以及借贷记账法的记账规则，检查和验证所有会计科目记录是否正确的一种方法。2、试算平衡的分类有：发生额试算平衡和余额试算平衡。

2.方法：发生额试算平衡法和余额试算平衡法两种方法。3、编制试算平衡表2010年4月30日4.结论

（1）如果试算平衡表借贷不相等，肯定账户记录有错误，应认真查找，直到实现平衡为止。——不平肯定错。

（2）即便实现了试算平衡，也不能说明账户记录绝对正确——平了未必对。原因：①漏记某项经济业务，将使本期借贷双方的发生额发生等额减少，借贷仍然平衡；

②重记某项经济业务，将使本期借贷双方的发生额发生等额虚增，借贷仍然平衡；

③某项经济业务记错有关账户，借贷仍然平衡；

④某项经济业务在账户记录中，颠倒了记账方向，借贷仍然平衡；

⑤借方或贷方发生额中，偶然发生多记少记并相互抵消，借贷仍然平衡等。【例题·单选题】某企业月末编制的试算平衡表中，全部账户的本月借方发生额合计为900000元，除“应付账款”以外其他账户的本月贷方发生额合计为895000元，则应付账款账户（）。

A.本月借方发生额为5000元

B.本月贷方发生额为5000元

C.月末借方余额为5000元

D.月末贷方余额为红字5000元

【例题·多选题】下列属于试算平衡公式的是（）。

A.期末借方余额合计＝期末贷方余额合计

B.本期借方发生额合计＝本期贷方发生额合计

C.资产类账户借方发生额合计＝资产类账户贷方发生额合计

D.资产类账户贷方发生额合计＝负债类账户贷方发生额合计

『正确答案』B

『答案解析』本月贷方发生额为5000元。

『正确答案』AB

『答案解析』期末借方余额合计＝期末贷方余额合计、本期借方发生额合计＝本期贷方发生额合计属于试算平衡公式。【例题·单选题】下列错误中能通过试算平衡查找的有（）。

A.某项经济业务未入账

B.某项经济业务重复记账

C.应借应贷账户中借贷方向颠倒

D.应借应贷账户中借贷金额不等【例题·判断题】如果试算平衡表借贷不等，肯定会计科目记录有错误，但试算平衡表借贷相等应该说会计科目记录绝对正确。（）

『正确答案』D

『答案解析』应借应贷账户中借贷金额不等能通过试算平衡查找。『正确答案』×

『答案解析』如果试算平衡表借贷不等，肯定会计科目记录有错误，但试算平衡表借贷相等应该说会计科目记录不一定正确。三、总分类账户与明细分类账户的平行登记

总分类账户，是指根据总分类科目设置的，用于对会计要素具体内容进行总括分类核算的账户。明细分类账户，是指根据明细分类科目设置的，用于对会计要素具体内容进行明细分类核算的账户。（一）总分类账户与明细分类账户的关系

1.总分类账户对明细分类账户具有统驭控制作用；

2.明细分类账户对总分类账户具有补充说明作用；

3.总分类账户与其所属明细分类账户在总金额上应当相等。

（二）总分类会计科目与明细分类会计科目的平行登记

1.依据相同：依据相同的会计凭证。

2.借贷方向相同：即记入的借贷方向相同。

3.会计期间相同：即记入的会计期间相同（不是指同时或者同一天）。

4.金额相等：记入总分类账户的金额与记入其所属明细分类账户的合计金额相等。

公式：总账账户的期初余额=所属明细账户期初余额合计；

总账账户的本期发生额=所属明细账户本期发生额合计；

总账账户的期末余额=所属明细账户期末余额合计。

（三）平行登记的步骤

1.将月初余额分别记入总分类账户及其所属明细分类账户。在总分类账户中只以价值量体现，在存货类明细分类账户中，还需登记数量和单价，即同时以价值量和实物量反映。

2.根据经济业务发生（增减）的先后次序在总分类账户和其所属明细分类账户中进行平行登记，并计算出各账户的本期发生额合计和期末余额。

3.期末可以对总分类账户和其所属明细分类账户进行核对和检查，核对是通过编制“总分类账户和明细分类账户发生额及余额对照表”进行的。【例4-10】飞达公司2005年7月1日“原材料”和“应付账款”两个总分类账户及其所属明细分类账户的有关资料如下：

“原材料”总分类账户有借方金额40000元，其所属明细分类账户余额如下：名称重量单价金额甲材料400公斤60元24000元乙材料200公斤80元16000元合计40000元“应付账款”总分类账户有贷方金额32000元，其所属明细分类账户余额如下：名称金额A公司20000元B公司