第七章消费税筹划

第七章消费税税收筹划华南师范大学增城学院会计系1消费税相关知识点及筹划要点消费税征税对象

消费税是对特定的消费品或消费行为所征收的一种税。

消费税是对我国境内从事生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人，就其销售额或销售数量，在特定环节征收的一种税。2增值税征税范围：有形动产消费税的征税范围：部分有形动产3征税对象：特定的消费品

两男两女，一个小孩，有车有轮。（生活幸福）：高档手表加装修、另有游艇与夫球。主要有烟、酒及酒精、化妆品、贵重首饰和珠宝玉石、鞭炮焰火、成品油、汽车轮胎、小汽车、摩托车、高尔夫球及球具、高档手表、游艇、木制一次性筷子、实木地板等十四个项目。42、税率采用税率形式有：比例税率、定额税率3、计税依据国家在确定消费税的计税依据时，主要从应税消费品的价格变化情况和便于征纳等角度出发，分别采用从价和从量两种计税办法。

54、纳税环节：征收环节单一1）、生产环节：纳税人生产的应税消费品，由生者于销售时纳税。委托加工的应税消费品，由受托方在向委托方交货时代收代缴税款。2）、进口环节：进口的应税消费品，由进口报关者于报关进口时纳税。3）、零售环节：金银首饰消费税由生产销售环节改为零售环节征收。6征税环节的区别：生产环节批发环节零售环节增值税消费税：金银首饰其他征税征税征税不征税不征税征税征税不征税不征税73、消费税筹划要点环节：避开纳税环节，如不能避开，则应降低纳税环节的销售额税基：降低税基，缩小计税依据规避征税对象低税率：在多个税率中，争取适用最低税率

老话题，新做法！8第七章消费税筹划探讨的范畴第1节消费税规避纳税义务的筹划第2节消费税缩小税基的筹划第3节消费税适用低税率的筹划第4节消费税充分利用税收优惠的筹划第五节消费税延迟纳税的筹划（略）9

第一节消费税规避纳税义务的筹划

理论前提：消费税的纳税人需同时具备的两个条件：一是在国内生产、进口、委托加工应税消费品或者从事金银首饰零售业务；（关键词：环节）二是所经营的产品是消费税暂行条例中列明的应税消费品。（关键词：应税消费品）

【规避的思路】根据消费税征税范围具有[选择性]

/[征收环节具有单一性]，找到一条规避纳税义务的思路。10提前思考的筹划思路——

P217A厂生产白酒（销售时，如以10元/斤，消费税20%，0.5元），所以，企业生产白酒，通过自己设立的非独立核算的门市销售，门市需要按10元/斤缴纳消费税。如果设立独立核算的门市部，（当然可以采用厂家以5元/斤批给门市部，门市部再以10元销售）则门市所处为销售环节，不是生产环节，无需缴纳消费税，规避了消费税（部分）纳税义务。

问题：能否可行？11第一节消费税规避纳税义务的筹划1、通过降低（出厂、批发）价格规避2、通过改变企业结构规避3、通过改变生产流程规避

章标题121、通过降低销售价格来规避纳税义务【案例7-1】：泰华手表厂（增值税一般纳税人）2007年生产了一种新型手表。泰华手表厂定价1.1万元(不含增值税)上市销售，并且在头一个月内成功售出1000只。定价科学是否科学？泰华手表厂应如何缴税？13手表厂目前的销售税金及附加：应纳消费税额＝1.1×20％×1000＝220（万元）（注意：不含增值税）应纳附加税费＝[(1.1×1000×17％)＋220)]×10％＝40.7（万元）所以当月泰华手表厂因为这种手表的销售共应承担相应税收260.7万元。实际收益＝1.1×1000－260.7＝839.3（万元）14筹划的思路是：既然税法规定“高档手表”的标准为价格在1W以上。则价格在1万以下即不是高档手表，可规避纳税义务。10000元与9999元相差多少元？

9999元，消费税=010000元，消费税=10000×20%=2000元

15因已规避了消费税，因此，手表厂的涉及项目是：11000×17%×10%=169983（元）实际收益=9999×1000-169983=9829017（元）即交消费税时的实际收益=839.3（万元）

规避消费的情形下实际收益=983=982.9（万元）

16另外情景假设：

如果该手表可在市场上能卖到12000－200000元。是否还是为了规避纳税义务，定价仍然为9999应该如何定价？确定的标准是：选择交纳消费税与不交消费税的收益相等的价格

返回节标17设所定的手表单价为P，求该手表的收益最大化的定价（边际价格）。增值税17%，消费税率为20%，城建税及附加10%。则在定价为P的情况下：必须实现消费税后的收益≥9829而定价P时交纳的各种税费＝P×20%+（P×17%+P×20%）×10%实现实际收益最大化的条件是：P－P×20%+（P×17%+P×20%）×10%≥9829元解式P≥12882.07元即在此价格以下的定价，不如选择9999元定价更有意义。182、通过改变企业结构规避纳税义务（原材料）——半成品——成品19【案例7-2】

咸丰酒厂的生产模式为从当地的老井酒厂购入粮食类原料白酒然后进行勾兑或加浆降度等，生产出对外销售的成品酒。其每月从老井酒厂购入原酒1万公斤，不含增值税价格为每公斤20元，勾兑后可生产成品酒2万公斤，对外销售的不含税价格为每公斤36元。题意简化：B（白酒20元/元）销A（勾兑白酒36元）

特别提示20【政策指引】

停止执行外购或委托加工已税酒和酒精生产的酒（包括以外购已税白酒加浆降度，用外购已税的不同品种的白酒勾兑的白酒，用曲香、香精对外购已税白酒进行调香、调味以及外购散装白酒装瓶出售等）外购酒及酒精已纳税款或受托方代收代缴税款准予抵扣政策。

2001年5月1日以前购进的已税酒及酒精，已纳消费税税款没有抵扣完的一律停止抵扣。——摘自财税84号文。21两个厂家涉及消费税项老井酒厂：应纳消费税＝1×20×20％＋1×2×0.5＝6（万元）咸丰酒厂：应纳消费税＝2×36×20％＋2×2×0.5＝20（万元）22筹划思路：采取并购战略。实施方案：通过以企业资产入股的方式，两酒厂合作成立新企业。在生产方式上，咸丰酒厂将勾兑等生产工序转移到老井酒厂完成，以原来口碑较好的“咸丰”品牌直接对外销售。23筹划效果：取消了原咸丰酒厂和原老井酒厂之间的购销环节，避免了重复征税，消费税总额为：2×36×25％＋2×2×0.5＝20（万元）节税6万元。且未考虑迟延纳税的收益。返回节标243、通过改变生产流程规避纳税义务半成品（征收消费税）——成品（不征消费税）如手表生产厂家，使用的钻石和黄金，生产低档手表。25【案例7-3】

某化工厂，主要生产经营醋酸酯。2002年产品销售收入8亿元，实现利润3000万元，缴纳各项税金7500万元，其中消费税1500余万元。该企业生产酒精的成本为28000万元。该企业生产流程如下：（1）以粮食为原材料，生产酒精。一般发酵中，仅含10％的乙醇，经蒸馏后可得到95．6％的酒精。（2）将酒精进一步发酵制取醋酸。（3）醋酸与乙醇发生酯化反应，生成醋酸酯。生产过程简化如下：10%乙醇-95.6%酒精-生产醋酸-醋酸酯

问题：企业是否应该缴纳消费税？为什么？

乙醇/酒精-意图-应税消费品26答案是：

由于生产醋酸酯需用自产的应税消费品---酒精，根据消费税暂行条例及其实施细则的有关规定，纳税人将自产应税消费品用于连续生产非应税消费品的，应视同销售行为，要按规定计算缴纳消费税。应纳消费税＝28000×（1＋5％）÷（1－5％）×5％＝1547.37（万元）。27筹划的思路是：

改变生产流程

生产醋酸酯必然需要醋酸，而生产醋酸的渠道很多，传统的方法是通过粮食发酵方法（先是酒-醋酸）取得。可采用其他方法。总之，避开中间半成品或原材料的“消费税”。

节税1547.37万元。28第二节消费税缩小税基的筹划

永恒的计税公式——通过缩小计税依据，可以达到直接减轻税负的目的。方法有哪些？29第二节消费税缩小税基的筹划1、关联企业转移定价2、包装物押金的筹划3、利用进口环节筹划4、利用外汇结算的折合率缩小税基5、将消费品抵债、入股的筹划内容略讲30

1、通过关联企业转移定价以降低计税价格

关联企业转移定价消费税的纳税行为发生在生产领域而非流通领域（金银首饰除外），如果将生产销售环节的价格降低，可直接取得节税的利益。因而，关联企业中生产（委托加工、进口）应税消费品的企业，如果以较低的价格将应税消费品销售给其独立核算的销售部门，则可以降低销售额，从而减少应纳消费税税额。而独立核算的销售部门，由于处在销售环节，只缴增值税，不缴消费税，因而，这样做可使集团的整体消费税税负降低，增值税税负保持不变。31【案例7-4】威汉汽车集团下属汽车制造公司正常小汽车的出厂价为30万元/辆（不含增值税），适用税率为8％。集团当月制造小汽车1000辆，全部销售。32目前的涉税情况：

应纳消费税＝30×1000×8％＝2400（万元）应纳城建税及教育费附加＝2400×（3％＋7％）＝240（万元）共计缴纳税金为2640元，其所得税前收益为：30×1000－2640＝27360（万元）33筹划思路：通过某独立核算的销售公司（具有关联关系人企业）来降低税负。制造公司向销售公司销售汽车时，消费税率是根据小汽车的排放量确定的，不会发生改变。但制造公司可以通过降低销售价格来缩小税基，使得应纳消费税减少，为集团带来税收收益。如以24万元/辆（不含增值税）的供货价格将所有汽车销售给销售公司，然后再由销售公司将汽车向市场销售。（注意筹划的关键是什么？）34筹划后的税收情况应纳消费税＝24×1000×8％＝1920（万元）应纳城建税及教育费附加＝1920×（3％＋7％）＝192（万元）而销售公司再向市场销售时，不属于生产环节，不再缴纳消费税。因此威汉汽车集团所属汽车制造公司和销售公司共计缴纳税金为2112万元，其所得税前收益为：30×1000－2112＝27888（万元）较直接销售方案增加27888－27360＝528万元。352、利用包装物进行消费税的税收筹划

包装物会增加商品价值，从而扩大税基，所以最好能利用消费税单环节征收的特点，将包装转移到以后的环节进行。根据消费税中对包装物的规定，若包装物押金单独核算又未过期的，则此项押金则不并入应税消费品的销售额中征税，所以企业可以考虑在情况允许时，不将包装物作价随同产品出售，而是采用收取包装物押金的方式。36相关规定1）纳税人将不同税率的应税消费品组成成套消费品销售的，应以成套消费品的销售额为计税依据，且从高适用税率。

如：销售一套化妆品（卷烟一包、酒一支、欧莱雅面膜一包）

2）包装物押金收取的押金，单独记账核算的，不并入销售额征税；对逾期未收回的包装物不再退还的和已收取一年以上的押金，应按照所包装货物适用的税率征税。如：每个轮胎售价2000元，合同约定是（价格1800200元为包装物押金，期限一年）。373、利用进口环节进行消费税筹划一个值得注意的公式：海关代征的消费税计税公式确定完税价格-关税-消费税-组税价格=（关税完税价格+关税+定额税）÷（1-消费税税率）

税基筹划的关键是：完税价格38

进口货物的完税价格=?进口货物以海关审定的成交价格为基础的到岸价格（即货物的CIF价）作为完税价格。完税价格政策有两个可能空间：入关前价格降低入关后即将价格以安装、调试费用的名义支付

39【例7-6-改】【原销售模式】

某国外公司将新款“奔驰-宝马”轿车出口到中国销售，到岸价是80万元。【新销售模式】由国内的销售公司（合作伙伴）报关进口，到岸价为60万元。如该类汽车的关税税率为25%，消费税率为15%，则实现的筹划效果为：原模式：关税80×25%=20万元消费税：（80+20）÷（1-15%）×15%=17.65万元。新模式：关税60×25%=15万元消费税：（60+15）÷（1-15%）×15%=13.24万元。即原模式：关税与消费税合计：37.65万元新模式：关税与消费税合计：28.24万元另外的20万元可以售后服务或装配费用支付。惊险动作外汇折合率40【参考内容】海关用其他合理方法估定的价格。

如果进口货物的成交价格不符合法律规定的条件，或者成交价格不能确定的，海关经了解有关情况，并与纳税义务人进行价格磋商后，会依次以下列方法审查确定该货物的完税价格：1、相同货物成交价格估价方法，即以与该货物同时或者大约同时向中华人民共和国境内销售的相同货物的成交价格来估定完税价格；2、类似货物成交价格估价方法，即以与该货物同时或者大约同时向中华人民共和国境内销售的类似货物的成交价格来估定完税价格；

413、倒扣价格估价方法，即以与该货物进口的同时或者大约同时，将该进口货物、相同或者类似进口货物在第一级销售环节销售给无特殊关系买方最大销售总量的单位价格来估定完税价格。4、计算价格估价方法，即以按照下列各项总和计算的价格估定完税价格：生产该货物所使用的料件成本和加工费用，向中华人民共和国境内销售同等级或者同种类货物通常的利润和一般费用，该货物运抵境内输入地点起卸前的运输及其相关费用、保险费；5、合理方法，即当海关不能根据成交价格估价方法、相同货物成交价格估价方法、类似货物成交价格估价方法、倒扣价格估价方法和计算价格估价方法确定完税价格时，海关根据客观、公平、统一的原则，以客观量化的数据资料为基础审查确定进口货物完税价格的估价方法。

值得注意的是，纳税义务人向海关提供有关资料后，可以提出申请，颠倒第3种方法和第4种方法的适用次序。

424、利用外汇结算的折合率缩小税基目前对外贸企业的具体做法是：折合汇率可以采用结算当日的国家外汇牌价，也可以采用当月1日的外汇牌价。且一经确定，一年内不得随意变动。43上图的资料为例人民币升值，美元结算。出口1美元（税率10%），如1月1日外汇牌价是10元RMB，则消费税约等于1元。出口1美元，12月9日，当日外汇牌价8元RMB。则消费税约0.8元。关键在于预测汇率是”升值“或”贬值“通道。44

5、将应税消费品用于其他方面的筹划

《消费税暂行条例》规定，纳税人自产自用的应税消费品，除用于连续生产应税消费品外，用于其他方面的，于移送使用时纳税。纳税人用应税消费品进行投资、换取生产资料和消费资料以及抵偿债务等，应当按纳税人销售同类应税消费品的最高销售价格作为计税依据计算缴纳消费税。因此，当纳税人用应税消费品进行投资、换取生产资料和消费资料以及抵偿债务等时，应当采用先销售然后再以货币资金投资、换取生产资料和消费资料以及抵偿债务，达到降低企业消费税税收负担的目的。

返回节标45第三节消费税适用低税率的筹划

由于应税消费品所适用的税率和消费品类型是一一对应的，每种应税消费品都有明确而且固定的税率。在很多情形中，消费税暂行条例中界定的消费品类型是具有一定可转换性的，而消费品类型转换后就意味着会适用不同的税率，因此这种可转换性为税收筹划提供了空间。46第三节消费税适用低税率的筹划介绍三种较为典型的筹划方法1、转换子目2、兼营和成套销售的筹划3、合理降低销售价格以适用低税率471、转换子目适用低税率转换性以卷烟为例70元/条为高档烟；适用56%的税率。69.9元/条为低档烟，适用36%的税率。附注：P234（例7-10思路可用，但税率已改变）

啤酒也有类似的规定。消费税是甲类啤酒是250元/吨；乙类啤酒是220元/吨。482、兼营和成套销售

消费税的兼营行为，主要是指消费税纳税人同时经营两种以上税率的应税消费品的行为。对于这种兼营行为，消费税暂行条例明确规定：兼营多种不同税率的应税消费品的纳税人，应当分别核算不同税率应税消费品的销售额、销售数量；未分别核算销售额、销售数量，或者将不同税率的应税消费品组成成套消费品销售的，应从高适用税率。49

消费税纳税人兼营行为的筹划类型会计核算税务处理不同税率应税消费品不分别核算从高适用税率分别核算按实际税率计缴应税消费品与非应税消费品不分别核算按销售额的全额计税分别核算按应税消费品的实际销售额计税50【案例7-13】

为了进一步扩大销售，信义公司采取多样化生产销售策略，生产粮食白酒与药酒组成的礼品套装进行销售。2007年9月份，该厂对外销售700套套装酒，单价100元／套，其中粮食白瓶、药酒各1瓶，均为1斤装（若单独销售，粮食白酒30元／瓶，药酒70元／瓶）。（假设此包装属于简易包装，包装费忽略不计）51包装好后直接销售（即未分开核算）：应纳消费税＝100×700×20％＋700×1×2×0.5＝14700（元）先分开销售后再组合包装：应纳消费税＝30×700×20％＋70×700×10％＋700×1×0.5＝9450（元）节税14700－9450＝5250元。

【另类问题】本例是不是已经将筹划的空间全部用尽？523、合理降低销售价格以适用低税率在消费税的税目中，有一些税目对于同一产品仅根据价