第七章-会计账簿

第七章会计账簿

第一节会计账簿概述第二节帐簿的设置与登记第三节对账和结账第四节

错账更正的方法第一节会计账簿概述一、会计账簿的含义会计账簿，以会计凭证为依据，按照会计科目开设账户、账页，用来序时、分类地记录和反映经济业务的簿籍。二、账簿的意义1.通过账簿的设置和登记，可以把分散在会计凭证上的资料加以归类整理，为管理部门提供系统、完整的会计信息。2.会计报表所需要的数据资料，绝大部分来源于会计账簿。账簿的记录为会计报表的及时准确编制提供了依据和保障。3.会计账簿既是汇集、加工会计信息的工具，也是积累、储存经济活动情况的数据库。利用账簿提供的资料，可以有效地开展会计检查和会计分析。三、设置会计账簿的原则1.全面性原则首先要保证全面地反映企业的经济活动和财务收支情况，为日常经营管理、编制会计报表和进行经营决策提供比较丰富的资料。因而设置账簿不能过少，过于简单。2.科学性原则①既要有日记账簿，又要有分类账簿。②既要有提供总括资料的账簿，又要有提供明细资料的账簿。③既要注意便于会计人员之间记账工作的分工，又要注意会计人员之间的配合和相互监督，工作不重复，不脱节，可以互相牵制，同时明确岗位责任。

3.实际性原则设置账簿应从实际出发，区别对待：经济活动频繁、规模大、会计人员多、分工细的企业，账簿设置可以细些、多些。经济活动较少、业务简单、规模小、会计人员少、分工较粗的企业，账簿设置可以粗些、少些、相对简化些。4.简化原则①账簿之间关系清晰明朗，账簿内容通俗易懂。②尽量避免重复记录，减少无效劳动，节约会计费用。四、会计账簿的种类（一）账簿按其用途的分类1.序时账簿又称日记账，是按照经济业务发生或完成时间的先后顺序逐日逐笔进行登记的账簿。序时账簿是会计部门按照收到会计凭证号码的先后顺序进行登记的。序时账簿按其记录内容的不同，又分为普通日记账和特种日记账两种。普通日记账即分录账。特种日记账包括现金日记账和银行存款日记账。2.分类账簿对全部经济业务事项按照会计要素的具体类别而设置的分类账户进行登记的账簿。分类账簿按其提供核算指标的详细程度不同，又分为总分类账和明细分类账。3.备查账簿对某些在序时账簿和分类账簿等主要账簿中都不予登记或登记不够详细的经济业务事项进行补充登记时使用的账簿。如设置租入固定资产登记簿、代销商品登记簿等。（二）账簿按其外表形式的分类1.订本式账簿简称订本账，是在启用前将编有顺序页码的—定数量账页装订成册的账簿。这种账簿，一般适用于重要的和具有统驭性的总分类账、现金日记账和银行存款日记账。优点：可以避免账页散失，防止账页被抽换，比较安全。缺点：同一账簿在同一时间只能由一人登记，这样不便于记账人员分工记账。

2.活页式账簿简称活页账，是将一定数量的账页置于活页夹内，可根据记账内容的变化而随时增加或减少部分账页的账簿。活页账一般适用于明细分类账。优点：可以根据实际需要增添账页，不会浪费账页，使用灵活，并且便于同时分工记账缺点：账页容易散失和被抽换。3.卡片式账簿简称卡片账，是将一定数量的卡片式账页存放于专设的卡片箱中，账页可以根据需要随时增添的账簿。卡片账一般适用低值易耗品、固定资产等的明细核算。（在我国一般只对固定资产明细帐采用卡片帐形式）

五、会计账簿的基本内容

1、封面。封面主要标明账簿名称，如总账、银行存款日记账、现金日记账等2、扉页。主要列示目录及账簿使用登记表。3、账页。账页是账簿的主要内容，一般包括账户名称，登记日期栏；凭证种类和号数栏；摘要栏；借贷金额及余额栏的方向，金额栏；总账页次和分户页次。

第二节账簿的设置与登记一、日记账1.现金日记账现金日记账由出纳人员根据同现金收付有关的记账凭证，按时间顺序逐日逐笔进行登记。并根据“上日余额+本日收入-本日支出=本日余额”的公式，逐日结出现金余额，与库存现金实存数核对，以检查每日现金收付是否有误。2.银行存款日记账银行存款日记账的格式和登记方法与现金日记账相同。现金日记账2012年凭证号码对方科目摘要收入付出结余月日现收现付银付借：银行存款50000贷：库存现金50000借：库存现金20000贷：银行存款20000银行存款日记账2012年凭证号码对方科目摘要收入付出结余月日银收银付现付1期初余额31本期发生额及期末余额二、总分类账简称总账，是据总分类科目开设，用以记录全部经济业务总括核算资料的分类账簿。因为总分类账能分类、连续、全面、总括地反映企业经济活动的情况，并为编制会计报表提供资料，所以，每一个企业必须设置总分类账簿。一般采用借方、贷方、余额、三栏式的订本账。由于订本账页次固定，不能随时增添账页，也不能任意撕掉账页，因而在启用时应根据各科目发生业务的多少适当估计预留页数。总分类账可以根据记账凭证登记，也可以根据科目汇总表等进行登记。总分类帐科目名称：原材料2012年凭证号码对方科目摘要借方贷方余额月日301期初余额15800010科汇1号11500015480020科汇2号－－31科汇3号5200031本期发生额及期末余额115000206800662002012年凭证号码对方科目摘要借方贷方余额月日301期初余额15800005转字第03024020006转字第03047480008转字第030615480021转字第030852000三、明细分类账简称明细账，是根据总账科目所属的明细科目设置，用以记录某一类经济业务明细核算的分类账。一般采用活页式，也有采用卡片式的。包括四种格式：三栏式明细账，数量金额式明细账，多栏式明细账，横线登记式明细账。见管理费用明细账：2012年凭证号码摘要借方科目交通费修理费订阅费差旅费月日312现付字第0304号交通费2012修理费8012订阅费15013差旅费10531本期发生额及期末余额2080150105四、总分类账和明细分类账的平行登记（一）账户的统驭和从属关系总分类账户对其所属的明细分类账起着统驭和控制作用，可称之为统驭账户；明细分类账户对其所属总账户起着补充和说明的作用，可称之为从属账户。

（二）总账与明细账的联系与区别：1.总账与明细账的联系两者所反映的经济业务的内容相同；两者的登账依据相同。2.总账与明细账的区别：（1）提供的会计信息的详简程度不同总账提供的是某一大类总括情况的会计信息，明细账提供的是某一小类详细情况的会计信息；（2）作用不同：总账提供的是综合性信息，对所属明细账起统驭作用；明细账是对总账的补充，对总账起补充说明的作用。（三）总分类账户和明细分类账户的登记要点1.登记的会计期间一致2.登记的方向相同3.登记的金额相等五、登记账簿的规范要求1.登记账簿时，应当将会计凭证日期、编号、业务内容摘要，金额和其他有关资料逐项记入账内，同时记账人员要在记账凭证上签名或者盖章，并注明已经登账的符号(如打“√”)，防止漏记、重记和错记情况的发生。2.各种账簿要按账页顺序连续登记，不得跳行、隔页。如发生跳行、隔页，应将空行、空页划线注销，或注明“此行空白”或“此页空白”字样，并由记账人员签名或盖章。

（3）登记账簿时，要用蓝黑墨水或者碳素墨水书写。不得用圆珠笔(银行的复写账簿除外)或者铅笔书写。红色墨水只能用于制度规定的“按红字冲账的记账凭证、在不设减少金额栏的多栏式账页中，登记减少数、在三栏式账户的余额栏前，如未印明余额方向的，在余额栏内登记负数金额等情况。（4）记账要保持清晰、整洁，记账文字和数字要端正、清楚、书写规范，一般应占账簿格距的二分之一至三分之一，以便留有改错的空间。（5）凡需结出余额的账户，应当定期结出余额。现金日记账和银行存款日记账必须每天结出余额。结出余额后，应在“借或贷”栏内写明“借”或“贷”的字样。没有余额的账户，应在该栏内写“平”字并在余额栏“元”位上用“0”表示。（6）每登记满一张账页结转下页时，应当结出本页合计数和余额，写在本页最后一行和下页第一行有关栏内，并在本页的摘要栏内注明“转后页”字样，在次页的摘要栏内注明“承前页”字样。第三节对账和结账一、对账(一)定义对账就是指在本期内对账簿记录所进行核对。（二）内容对账包括账证核对、账账核对、账实核对。1.账证核对是指各种账簿的记录与有关会计凭证进行核对。2.账账核对是指各种账簿之间的有关数字进行核对。

账账核对主要包括：（1）总分类账各账户本月借方发生额合计数与贷方发生额合计数是否相等；期末借方余额合计数与贷方余额合计数是否相等，以检查总分类账户的登记是否正确。（2）各明细分类账与总分类账分别核对：本期借、贷方发生额合计数及期末余额，以检查各明细分类账的登记是否正确。（3）现金日记账和银行存款日记账与总分类账分别核对：核对本期借、贷方发生额合计数及期末余额，以检查日记账的登记是否正确。（4）会计部门有关财产物资的明细结存数，应与财产物资保管或使用部门的有关保管账的账存数核对相符，以检查双方记录是否正确。3．账实核对，是指各种财产物资的账面余额与实存数额相核对。具体内容包括：（1）现金日记账账面余额与实地盘点的库存现金实有数相核对；（2）银行存款日记账账面余额与开户银行账目（银行对账单）相核对；（3）各种财产物资明细分类账账面余额与其清查盘点后的实存数相核对；（4）各种应收、应付款明细分类账账面余额与有关债务、债权单位的账目相核对。账实核对一般是通过财产清查进行的。对此，将在财产清查一章中做详细说明。二、结账结账是指在将本期内所发生的经济业务全部登记入账的基础上，于会计期末按照规定的方法结算账目，包括结计出结算出本期发生额和期末余额。1.结账的主要程序和内容（1）结账前，必须将本期内发生的各项经济业务全部登记入账。（2）按照权责发生制的要求，进行账项调整的账务处理，以计算确定本期的成本、费用、收入和利润。（3）结账时，应结出现金日记账、银行存款日记账以及总分类账和明细分类账各账户的本期发生额和期末余额，并将期末余额结转下期。账项调整的举例例如：1月计算属于本月负担的借款利息6000元。1月：借：财务费用6000贷：应付利息60002月计算属于本月负担的借款利息6000元。2月：借：财务费用6000贷：应付利息6000

3月计算属于本月负担的借款利息6000元。3月：借：财务费用6000贷：应付利息60003月末支付第一季度利息3月末：借：应付利息18000贷：银行存款18000或：1月、2月计提了属于当月负担的借款利息3月末支付第一季度利息3月末：借：应付利息12000财务费用6000贷：银行存款18000例：企业核算第三季度的借款利息，预计为21000元。7月、8月各计提7000元，9月末实际支付借款利息20000元。7月计提7000元借：财务费用7000贷：应付利息70008月计提7000元借：财务费用7000贷：应付利息70009月有两种处理方法：第一种方法：冲销7月、8月两个月的利息，直接付款9月支付利息20000元：借：应付利息14000财务费用6000贷：银行存款20000

第二种方法：

9月和7月、8月一样计提利息：借：财务费用7000贷：应付利息70009月支付利息支付：借：应付利息21000贷：银行存款20000财务费用10002.结账的方法(1）月结每月结账时，应在各账户本月份最后一笔记录下面划一条通栏红线，表示本月结束；然后，在红线下面结出本月发生额和月末余额，如果没有余额，在余额栏内写上“平”或“0”符号。同时，在摘要栏内注明“本月合计”或“×月份发生额及余额”字样，最后，再在下面划一条通栏红线，表示完成月结工作。（2）季结季结的结账方法与月结基本相同，但在摘要栏内注明“本季合计”或“第×季度发生额及余额”字样。(3）年结办理年结时，应在12月份月结下面结算填列全年12个月的月结发生额和年末余额，如果没有余额，在余额栏内写上“平”或“0”符号，并在摘要栏内注明“本年合计”或“年度发生额及余额”字样；分别加计借贷方合计数，并在合计数下面划通栏双红线表示封账，完成了年结工作。

需要更换新账的，应在新账有关账户的第一行摘要栏内注明“上年结转”或“年初余额”字样，并将上年的年末余额以相同方向记入新账中的余额栏内。第四节错账更正的方法一、划线更正法，又称红线更正法适用于会计凭证登记正确，账簿的记录错误。用红线划去错误的地方，在其上登记正确的内容。例如：凭证内容：借：主营业务成本60000贷：库存商品60000

主营业务成本

600000

二、红字更正法，又称红字冲销法。适用于记账凭证错误，账簿记录也错误。填制一张与原先相同的凭证，金额用红字，冲销原先的错误凭证记录，登记到账簿中；再用蓝笔填一张正确的凭证，登记到账簿中。例如：凭证内容应为：借：主营业务成本60000贷：库存商品60000但是写成：借：生产成本60000贷：库存商品60000更正：借：生产成本60000贷：库存商品60000借：主营业务成本60000贷：库存商品60000

生产成本主营业务成本60000

60000

60000

库存商品

60000

6000060000记账凭证方向、科目正确，金额多记并登记入账。例如：凭证内容应为：借：主营业务成本60000贷：库存商品60000误记为：借：主营业务成本600000贷：库存商品600000更正方法：填一张记账凭证，用红字将多记的金额冲销，再登记入账。借：主营业务成本540000贷：库存商品540000

主营业务成本600000

540000