第3讲账户和借贷规则

1会计学原理

Fundamental

AccountingPrinciples张金若重庆大学经济与工商管理学院2第三讲

账户和借贷规则

3本讲主要内容

账户复式记账原理借贷规则日记账和分类账会计凭证和会计账簿过账和试算平衡4引子

闭上眼睛勾画会计师的形象，你看到什么？是一个戴着眼镜，眼圈发黑、喜欢数字、呆在一个远离组织和其他人的密室里守着钱袋的人，还是在工作团队中有发言权、风度优雅、话语均有数据为旁证、充满活力的关键人物？5引子几个相关的问题：*家庭是如何记录其收入与开支的？*企业是如何记录其经济业务的？回答这些问题，需要关注以下几个方面：*会计有哪些记录方法？*会计记录经济业务的程序和步骤有哪些？

6典型的会计循环图例：前瞻

登记账户原始凭证试算平衡经济业务分析编制会计报表会计分录7账户

*企业经济业务复杂，利用几个大的会计要素反映经济业务不方便，无法提供细节性信息，为此，会计发明了账户这一工具。账户的含义：是指根据管理需要和信息使用者的具体要求，对会计要素的内容进行的科学的再分类，并给每一类别以标准的名称和相应的结构。账户的结构与登记方法

—

T（丁）字账户

—

会计要素的增减与借贷的方向

—

本期发生额，余额与会计分期8“丁”字账户结构属教学用账户借贷记账法下，左边为借方，右边为贷方（约定俗成）。“借”、“贷”只是符号象征，本身没有内在含义借方会计科目贷方9账户结构

账户的结构应能指明经济业务所引起经营资金运动某一组成部分(具体表现为某一会计要素或账户)的变动方向、变动金额及其结果。

10账户结构账户的基本结构分为两部分，一部分反映增加一部分反映减少账户结构的两个方向可以用不同的符号表示。在借贷记账法下，用借方和贷方表示账户的两个方向。11账户的类别由于有六大要素，而账户是会计要素的细化，因此，相应地形成了六类账户：*资产类账户*负债类账户*所有者权益类账户*收入类账户*费用类账户*利润类账户

12账户的类别

收入和费用类一般总称为损益类账户利润类账户一般归为所有者权益类账户成本类账户反应企业在生产开发过程中所投入的资源简单的账户体系：p45

复杂的账户体系：P70-7113不同类别账户的登记方向资产类账户（P43）

—

借方（左边）登记增加额，即资产增加记借方；

—

贷方（右边）登记减少额，既资产减少记贷方；负债类账户：正好与资产类账户相反；所有者权益类账户

—与资产类账户相反，与负债类账户相同；收入类账户（P44)：与负债类账户相同费用类账户：与资产类账户相同利润类账户：与负债类账户相同14会计分期会计期间提供财务报表的间隔期间通常把一年作为一个会计期间会计分期也可以半年或季为单位为什么需要进行会计分期？现代会计之父帕乔利(Pacioli)：“…因为经常的会计核算有利于保持长期的合作关系”我国《企业会计准则》的规定会计分期的出现，就会导致：期除余额，期末余额，本期发生额等概念。15账户结构账户金额：期初余额本期增加额本期减少额期末余额余额一定在增加方16账户结构账户金额四个指标之间的关系期末余额期末期末余额余额期初余额期初期初余额余额本期增加额本期本期增加增加额额本期减少额本期本期减少减少额额＝＋－期末余额期末期末余额余额期初余额期初期初余额余额本期增加额本期本期增加增加额额本期减少额本期本期减少减少额额＝＋－17不同类别账户余额的方向资产类账户：余额一般在借方；负债类账户：余额一般在贷方；所有者权益类账户：余额一般在贷方；收入类账户：余额一般在贷方，但由于收入类账户是虚账户，期末会转到利润类账户，因此在期末结账后没有余额。费用类账户：余额一般在借方，但由于费用类账户是虚账户，期末会转到利润类账户，因此在期末结账后没有余额。利润类账户：盈利则期末余额在贷方，亏损则在借方；18一个例子

某企业2001年原材料业务共发生三笔，分别是2001年2月1日购入1000公斤，2001年7月1日购入500公斤，2001年7月25日车间耗用1200公斤，且2001年1月1日该材料库存数为0。问“原材料”账户的本期发生额、余额分别为多少，并画出“丁”字账户。

19账户体系

会计要素及其对应的部分账户体系：*资产类账户：库存现金、库存商品、固定资产*负债类账户：短期借款、长期借款等*所有者权益类账户：实收资本、盈余公积等*费用类账户：管理费用、商品销售成本等*收入类账户：商品销售收入等*利润类账户：本年利润

◆注意，在会计实践中，所有者权益类账户和利润类账户是合在一起的。同时，收入类账户和费用类账户也统称为损益类账户，考虑到工业企业制造成本的重要性，也经常将成本类账户从损益类账户中独立出来，形成成本类账户（P45，P71）。20账户体系：账户与会计科目

*会计科目：会计科目是对会计要素进行分类反映所规定的项目，也称为账户的名称。*账户：是对会计要素进行分类反映所规定的项目及其使用方法。*二者关系：会计科目是帐户的名称，帐户是会计科目的内容。21会计科目

会计科目的组成：名称和编号、会计科目的使用说明、主要会计事项举例（详见《企业会计准则——应用指南2006》）。比如，

“第1122号科目应收账款一、本科目核算企业因销售商品、产品、提供劳务等经营活动应收取的款项。如果企业应收账款改用商业汇票结算，在收到承兑的商业汇票时，借记“应收票据”科目，贷记本科目。二、企业发生应收账款时，按应收金额，借记本科目，按实现的营业收入，贷记“主营业务收入”等科目，按专用发票上注明的增值税额，贷记“应交税费——应交增值税（销项税额）”科目。收回应收账款时，借记“银行存款”等科目，贷记本科目。22设置账户的原则

*对会计要素科学的再分类*满足决策与管理的需要*考虑行业特点，统一性和灵活性相结合

*中国会计准则的规定

-P7323账户的层级结构

*账户的层次取决于分类的详细程度*账户的多层次的分类记录体系

三级账户（明细分类账户）a2三级账户（明细分类账户）a1二级账户B二级账户A一级账户总分类账户24总分类账与明细分类账的关系

*一级科目一般由会计制度加以统一规定，而二级及二级以下的明细科目一般由企业根据自身性质加以开设。*总分类账户提供总括的信息，明细分类账户提供详细的信息。*从数量上看，总分类账户“金额”的借方合计、贷方合计和余额应当与它所统驭的所有明细分类账户的借方合计之和、贷方合计之和与余额合计之和各自保持相等。*总分类账户对明细分类账户起着控制的作用，而明细分类账户则是总分类账户的补充和具体化，起着辅助总分类账户的作用。25复式记账原理复式记账法的涵义任何经济业务都会涉及两个或两个以上的方面。复式记账法就是对每项经济业务都要以相等的金额在两个或两个以上相互联系的账户中进行登记，借以全面反映资金运动来龙去脉的一种科学的记账方法。26复式记账原理记帐符号：“借”，“贷”

——发展至今，“借”和“贷”只是一个一个纯粹的记帐符号，失去了原有的字面含义。“借”、“贷”记账符号的意义

—

代表帐户中两个固定的部位

—

借、贷和会计要素增减之间的对应关系

—

表示余额的方向（六大会计要素期末都有余额吗？）27会计要素的借贷方向资产账户结构资产的增加记在账户的借方，减少记在账户的贷方，如有余额必定在账户的借方资产类账户各指标之间的关系期末余额（借方）期初余额（借方）借方发生额（本期增加）贷方发生额（本期减少）＝＋－28会计要素的借贷方向负债和所有者权益账户结构负债和所有者权益的增加都记在账户的贷方，减少记在账户的借方，如有余额则必定在账户的贷方。负债和所有者权益类帐户各指标之间的关系期末余额（贷方）期初余额（贷方）贷方发生额（本期增加）借方发生额（本期减少）＝＋－29会计要素的借贷方向收入账户的结构收入的增加记在账户的贷方，减少记在账户的借方，期末结转后一般没有余额。费用（成本）账户结构费用（成本）增加记在账户的借方，减少记在账户的贷方，期末结转后一般没有余额。30会计要素的借贷方向*费用类账户的结构与资产类账户的结构相类似*收入类和利润类账户的结构则与负债类和所有者权益类账户结构相类似31会计要素的借贷方向

会计科目借贷资产类账户记增加负债和所有者权益类账户记增加负债和所有者权益类账户资产类账户记减少记减少收入利润类账户记减少费用类账户记减少费用类账户记增加收入利润类账户记增加32借贷记账规则记账规则：有借必有贷，借贷必相等记账规则与会计恒等式会计恒等式：资产=负债+所有者权益经济业务影响会计恒等式的四种情况：◆等式双方同时增加一个等量◆等式双方同时减少一个等量◆等式左方一增一减一个等量◆等式右方一增一减一个等量

33借贷记账规则记账规则含义解析：任何一笔交易或事项的发生，都必然会同时导致至少两个帐户发生变化所记入的帐户可以是等式同一方向，也可以是不同方向所记入两个帐户的金额，借方和贷方必须相等34会计分录会计分录，指按照借贷记帐法记帐规则的要求，对交易或事项列示应借、应贷的帐户和金额的一种记录。

会计分录的四种形式*一借一贷*一借多贷*多借一贷*多借多贷35会计分录会计分录的格式：*借方在上，贷方在下*借方在左，贷方在右示例：

借：×××科目金额贷：×××科目金额借：×××科目金额贷：×××科目金额

×××科目金额36会计分录如何正确编制会计分录？*熟悉六大会计要素及其各自统驭的会计科目所核算的内容*仔细分析每有一笔经济业务的性质，考察其是如何影响会计要素（会计科目）的金额的增减方向*之后，根据借贷规则，将要素（会计科目）的增减金额通过会计分录的借方和贷方*编制完整的会计分录*检查已做好的会计分录，看借方和贷方金额是否相等（借贷必相等）37会计分录：具体例子

摄影师王先生用现金出资10000元成立美丽影楼，相关手续已办妥交易分析：（1）现金增加（资产）（2）实收资本（所有者权益）分录：借：库存现金10000

贷：实收资本1000038会计分录：具体例子购买原材料1000公斤，价款合计5000元，其中3000元已通过银行存款付讫，另外2000元尚未支付交易分析：（1）原材料（资产）（2）银行存款（资产）（3）应付账款（负债）分录：借：原材料5000

贷：银行存款3000

应付账款200039会计分录：具体例子美丽影楼为广宇广告公司承担部分广告的摄影和制作，货款20000元已通过银行收讫

交易分析：（1）银行存款（资产）（2）主营业务收入（收入）分录：借：银行存款20000

贷：主营业务收入20000

40会计分录：具体例子本期影楼的水电费、电话费等，共计8800元，款项已通过银行直接支付。

交易分析：（1）营业费用（费用）（2）银行存款（资产）分录：借：销售费用8800

贷：银行存款8800

41会计分录的更多例子P.51-5442会计分录与经济业务的可逆性

经济业务会计分录

分录：借：库存现金1000

贷：银行存款1000

该分录所反映的经济业务是什么？开出现金支票，从银行提取现金。

43从经济业务到会计报表：步骤概览实际发生的经济业务（原始凭证）会计分录（记账凭证）会计账户（会计账簿）会计报表过账试算平衡表进行试算平衡编制报表分析经济业务44

会计凭证会计凭证是指用以记录经济业务、明确经济责任，并作为记账依据的书面证明。会计凭证分为两大类：

原始凭证（反映经济业务）记账凭证（记录会计分录的载体）45原始凭证：样例46会计凭证：作用会计凭证是反映经济业务的原始资料会计凭证是会计控制与监督的重要依据会计凭证是明确经济责任的书面证明47原始凭证原始原始凭证是在交易或事项发生或完成时取得或填制、用来证明交易或事项的发生、明确经济责任，并作为记帐依据的最初书面证明文件,是会计核算的重要依据。常见的原始凭证有售货发票，银行支票、汇票、购货定单、收款单、收款收据、材料验收入库单、材料领用单、产品发运单、销售成本计算表、工资表等48原始凭证要素凭证名称与编号填制日期交易双方单位名称交易内容或事项交易数量与金额经办人签名49原始凭证的分类原始凭证按来源分类外来原始凭证自制原始凭证按填制手续分类一次凭证累计凭证50原始凭证填制要求

记录真实、手续完备：

按格式内容逐项地如实填写

书写规范、清晰正确：

工整规范,易于辩认;计算、填写正确填制及时

在业务发生或完成时填制责任清楚

经办人和责任人签章证明

51原始凭证的审核审核要点实质审核审核原始凭证所反映的经济业务是否合理合法，有无违反制度规定，有无贪污盗窃、虚报冒领、伪造凭证等违法乱纪行为形式审核审核原始凭证的内容和填制手续是否符合规定的要求52记账凭证

记账凭证是由会计人员根据原始凭证，按照经济业务的内容、运用复式记账原理填制并作为记账依据的会计凭证。它是记录会计分录的载体。53记账凭证的基本要素日期凭证编号经济业务摘要会计科目名称所附原始凭证张数金额填制人签名会计主管与审核人签名54记账凭证的种类记账凭证的三分法：收款凭证、付款凭证、转账凭证记账凭证的单分法：只设置一种记账凭证，其格式同转账凭证类似转帐凭证：用来记录除现金、银行存款等货币资金以外的其他转账业务的记账凭证。收款凭证付款凭证用来反映现金和银行存款收付业务的凭证货币资金互相转化的业务填收款还是付款凭证?答案：付款凭证55记账凭证：转账凭证56记账凭证：收款凭证57记账凭证：付款凭证58会计凭证的保管记账凭证的保管要点：定期进行分类整理。按照编号顺序连同所附的原始凭证装订成册，在装订线上加贴封签并指定专人保管，年度终了，要移交财会档案室登记归档。原始凭证不得外借。一般的会计凭证分别规定保管期限，重要的会计凭证必须长期保存。对保管期满需要销毁的会计凭证，须经本单位领导审核，报上级主管部门批准后才能销毁。59会计账簿会计账簿是根据审核无误的会计凭证序时、分类、连续、系统、全面、综合地记录经济业务的簿籍，它是由许多具有专门格式的账页组成的。60会计账簿的意义提供序时记录，反映企业经济活动的全貌，为经营管理提供系统、完整的会计核算资料。是发挥会计监督职能的重要手段。为编制会计报表提供依据。

61会计账簿的种类会计账簿按用途分按外形分按账页格式分序时账簿分类账簿定本式活页式卡片式三栏式多栏式数量金额栏式62总分类账◆

总分类帐簿概括地反映交易或事项，一般只提供较总括的金额（货币量）指标。因此，其格式采用借、贷、余三栏式的订本帐或活页帐，按科目分类连续登记。◆总分类账对应的是会计一级科目。

总分类账应付账款63明细分类账簿明细分类账是根据二级会计科目或明细科目设置账户，并根据会计凭证进行明细登记某一经济业务的账簿。明细分类账一般对应着会计的二级或二级以上明细科目格式：明细分类账的格式主要有以下三种： 三栏式明细分类账；数量金额式明细分类账；多栏式明细分类账；64明细分类账簿2000年

月

日

凭证

号数

摘

要

对方科目

借方

贷方

借

或

贷

余额

1

1

3

5

银付2

转5

月初余额

还货款

购料

银行存款

材料采购

3000

5000

贷

3000

本月合计

3000

5000

贷

5000

65明细分类账簿2000年

借方（收入）

贷方（发出）

余额（结存）

月

日

凭证

号数

摘

要

数量

单价

金额

数量

单价

金额

借

或

贷

数量

单价

金额

1

1

3

31

转3

转50

月初余额

购入

本月发出

1000

1.5

1500

4000

1.5

6000

借

5000

1.5

7500

1

31

本月合计

1000

--

1500

4000

--

6000

借

2000

1.5

3000

66登记账户从会计分录到账户：过账账户的平行登记实际发生的经济业务会计分录总分类账户明细分类账户67登记账户（续）平行登记的要点时期相同应在同一会计期间在有关总分类账户和有关明细分类账户中进行登记方向一致总分类账户和所属明细分类账户登记在相同的方向金额相等记入总分类账户中的金额必须与记入所属有关明细分类账户中的金额之和相等68登记账户（续）所属明细分类账户的期末余额之和总分类账户期末余额＝＝＝＝总分类账户本期借方发生额所属明细分类账户本期借方发生额之和总分类账户本期贷方发生额所属明细分类账户本期贷方发生额之和总分类账户期初余额所属明细分类账户期初余额之和69账簿的启用启用时：要在账簿扉页填列“账簿用表”,详细载明：*账簿名称和编号；*财会主管及记账人员；*账簿页数；*单位名称及负责人；*账簿册数；*启用日期等。70登记账簿的基本要求正常情况下只能用钢笔和蓝、黑墨水书写，红色墨水只能在特殊情况下使用；书写的位置和格式要规范；不得隔页、跳行登记；不得任意撕毁，对活页式账簿也不得任意抽换账页；须以审核无误的会计凭证为依据；更正错误不得采取任意刮擦、挖补、涂改或用退色药水等方法。71账簿错误的更正划线更正适用于结账前发现账簿上所登记的文字或数字有误而记账凭证并没有错误的情况红字更正适用于记账后发现凭证中应借、应贷科目或金额有错误，或原记账凭证所用科目没有错但所填金额大于应记金额等情况补充更正适用于记账后发现记账凭证所用会计科目没有错，但所填金额少于应记金额等情况72账簿错误的更正三种更正方法的运用：

1.如果记账凭证没有错误，只是登记到账簿时发生错误

—

尚未结账的情况，使用划线更正法；

—

已经结帐的情况：如果多记，则采用红字更正法，如果少记，则采用补充登记法；73账簿错误的更正2.记账凭证错误，并且登记账簿时按照错误的凭证进行了登记：

—

如果科目运用错误，则一律采取红字更正法；

—

如果科目无误，只是科目金额错误，则*如果错误金额大于正确金额，采取红字更正法；*如果错误金额小于正确金额，采取补充登记法；74试算平衡用途检查日常核算资料的正确性和完整性为编制资产负债表和收益表等提供了基本的会计资料试算平衡的两个平衡公式：全部账户的借方发生额合计全部账户的贷方发生额合计全部账户贷方余额合计全部账户借方余额合计＝＝75试算平衡表

美丽影楼试算平衡表（余额）

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帐户名称

│

借

方

│

贷

方

────────┼───────┼───────

现

金

│1650│

银行存款

│29450│

原材料

│5500│

待摊费用

│3000│

固定资产

│110000│

短期借款

│

│

应付帐款

│

│6000

预收帐款

│

│22000

股本

│

│100000

主营业收入

│

│57250