消费税纳税筹划案例分析电子版本

消费税税收筹划(chóuhuà)与会计处理方案

第一页，共10页。案例(ànlì)一长江公司委托黄河公司将一批价值160万元的原料加工成甲半成品，加工费120万元。长江公司将甲半成品收回后继续(jìxù)加工成乙产成品，发生加工成本152万元。该批产品售价1

120万元。甲半成品消费税税率为30%，乙产成品消费税率40%。如果长江公司将购入的原料自行加工成乙产成品，加工成本共计280万元。企业应选择哪种加工方式更有利?

第二页，共10页。委托加工方式(fāngshì)下：(1)长江公司向黄河公司支付加工费的同时，向受托方支付其代收代缴的消费税：消费税组成计税价格=(160+120)÷(1-30%)=400(万元)应缴消费税=400×30%=120(万元)(2)长江公司销售产品后，应缴消费税：1120×40%—120=328(万元)自行加工方式(fāngshì)下：长江公司应缴消费税=1120×40%=448(万元)。可见，在各相关因素相同的情况下，自行加工方式(fāngshì)比委托加工方式(fāngshì)的税负重120万元。第三页，共10页。案例(ànlì)二某日用化妆品厂，将生产的化妆品、护肤护发品、小工艺品等组成成套消费品销售。每套消费品由下列产品组成：化妆品包括一瓶香水120元、一瓶指甲油40元、一支口红60元；护肤护发品包括两瓶浴液100元、一瓶摩丝32元；化妆工具及小工艺品10元、塑料包装盒5元。化妆品消费税税率为30%，上述价格均不含税。从税务筹划角度，分析企业(qǐyè)采用成套销售是否有利？第四页，共10页。税法规定，纳税人兼营非应征消费税货物，应当分别核算不同货物的销售额或销售数量，未分别核算的，非应征消费税货物一并计缴消费税。习惯(xíguàn)上，工业企业销售产品，都采取“先包装后销售”的方式进行，如果改成“先销售后包装”方式，不仅可以大大降低消费税税负，而且增值税税负仍然保持不变。需要注意的是，如果上述产品采取“先销售后包装”方式，但在账务上未分别核算其销售额，则税务部门仍按照30%的最高税率对所有产品缴纳消费税。第五页，共10页。税负比较：

成套销售应交消费税：

（120+40+60+100+32+10+5）×30%=110.1（元）

如果改成“先销售后包装”方式，可以大大降低消费税税负：

（120+40+60）×30%=66（元）

可见，如果改成“先销售后包装”方式，每套化妆品消费税税负降低44.1元，而且增值税税负仍然保持不变。

因此，企业从事消费税的兼营业务时，能单独核算，最好单独核算，没有必要成套销售的，最好单独销售，尽量(jǐnliàng)降低企业的税收负担。

第六页，共10页。案例(ànlì)三某工业(gōngyè)企业委托乙企业代为加工一批应交消费税的材料（非金银首饰）。该企业的材料成本为800000元，加工费为150000元，由乙企业代收代缴的消费税为80000元（不考虑增值税）。材料已经加工完成，并由该企业收回验收入库，加工费尚未支付。该企业采用实际成本法进行原材料的核算。第七页，共10页。①如果收回(shōuhuí)的委托加工物资用于继续生产应税消费品，该企业应作会计分录如下：借：委托加工物资800000贷：原材料800000借：委托加工物资150000应交税费——应交消费税80000贷：应付账款230000借：原材料950000贷：委托加工物资950000第八页，共10页。②如果收回的委托加工(jiāgōng)物资直接用于对外销售，该企业应作会计分录如下：借：委托加工(jiāgōng)物资800000贷：原材料800000借：委托加工(jiāgōng)物资230000贷：应付账款230000借：原材料1030000贷：委托加工(jiāgōng)物资1030000第九页，共10页。③乙企业(q