财务管理-浅析新会计准则对企业税收的影响及税收筹划分析

PAGEPAGE22西南财经大学SouthwesternUniversityofFinanceandEconomics本科毕业论文（设计）论文题目：浅析新会计准则对企业税收的影响及税收筹划分析学生姓名：所在学院：专业：学号：指导老师：成绩：西南财经大学本科学生毕业论文（设计）开题报告表论文（设计）名称浅析新会计准则对企业税收的影响及税收筹划分析论文（设计）来源学生姓名开题报告内容：（设计目的、要求、思路与预期成果；任务完成的阶段内容及时间安排；资料收集计划；完成论文（设计）所具备的条件因素；写作的基本思路等。）一、调研资料的准备：从互联网、专业论著和各种专业期刊杂志搜集论文相关资料。二、论文设计目的、思路及预期成果（一）目的：拟通过对新会计准则相应条款对纳税的影响分析，提出相应的税收筹划策略，为企业尽可能取得“节税”的税收利益。（二）思路：新会计准则的颁布，标志着我国与国际惯例趋同的中国会计准则体系的正式建立，新的会计准则由于诸多的会计政策、计量模式、收益确认方法、会计处理方法的改变，其实施自然会对企业生产经营和财务状况等产生重大影响，进而影响企业的税收。然而税收筹划在西方国家已经是很普遍的事情了，在经济全球化的进程中，企业应当注重节税的合法权益。合法节税不但可以使企业降低经营成本，提高获利能力，还能增强企业的竞争力。所以在新企业会计准则的实施进程中，对税收筹划的正确分析可以帮助企业尽快抓住时机合理运用税收优惠政策。（三）预期成果：通过对新准则的主要变化、税务影响的分析，解析新企业会计准则下的税收筹划方法。三、内容结构：本文拟从以下几个方面进行写作：第一部分：文献综述第二部分：税收筹划概念界定及与现代企业财务管理的关系分析第三部分：新企业会计准则的主要变化及对税收的影响第四部分：新会计准则下的纳税筹划第五部分：加快税收监管适应步伐四、时间安排：20xx年10月23日选题指导20xx年11月10日前将完成开题报告20xx年12月5日前将完成论文的粗纲、细纲20xx年12月25日前将完成论文的初稿20xx年4月30日前将完成论文的修改稿20xx年5月13日前将完成论文的最终定稿五、完成论文所具备的条件因素：（一）对我国新会计准则条款及税收筹划的理解和掌握；（二）大量时间的投入；（三）导师的指导。指导教师签名：日期：中文摘要一、选题背景及目的随着我国新的会计准则体系的建立与实施，中国已进入一个新的会计时代。新会计准则的颁布，标志着我国与国际惯例趋同的中国会计准则体系的正式建立。新的会计准则由于诸多的会计政策、计量模式、收益确认方法、会计处理方法的改变，其实施自然会对企业生产经营和财务状况等产生重大影响，进而影响企业的税收。在西方，投资者或纳税人在决定投资、经营之前，除对自身面临的各种纳税方案进行比较、选择外，还往往委托专门的税务机关进行税后筹划。因此税收筹划在西方国家已经是很普遍的事情了，在经济全球化的进程中，企业应当注重节税的合法权益。合法节税不但可以使企业降低经营成本，提高获利能力，还能增强企业的竞争力。所以在新企业会计准则的实施进程中，对税收筹划的正确分析可以帮助企业尽快抓住时机合理运用税收优惠政策。二、主要内容本文将从新企业会计准则相关条款变化导入，阐述新企业会计准则在对会计要素的计量、资产减值准备、存货方法等方面的变化，这些变化直接对企业税务处理产生深远的影响，主要为长期股权投资、资产减值准备、存货计价方法、债务重组、借款费用资本化、固定资产折旧、无形资产摊销的影响。通过分析其对税务处理的影响，进而分析新会计准则下的税收筹划分析。综合性的给出企业在长期股权投资、收入确认、计提折旧方法选择及存货计价上的税收筹划方法。 关键词：新会计准则，税务影响，税收筹划ABSTRACTBackgroundWiththeestablishmentandimplementationofChina’snewaccountingstandardsystem,Chinahasenteredanew,eraofaccouting.PromulgationofnewaccountingstandardsmarksChina’saccountingstandardsystemofconvergenceChinaandinternationalpracticehasformallyestablished.Becausethenewaccountingstandardshavemanychangesoftheaccountingpolicy,measurementmodel,revenuerecognitionmethodandaccountingmethods,itsimplementationwillnaturallyhaveasignificantimpactonbusinessoperationandfinancalconditions,thenthetax.IntheWest,inadditiontocomparetheirowntaxschemes,investorsandtaxpayersoftenentrustspecialtaxauthorityfortaxplanningbeforetheinvestmentandmanagementdecision.Therefore,taxplanningintheWesterncountriesisverycommon,enterprisesshouldpaymoreattentiontothelegitimateinterestsoftaxsavingsintheprocessofeconomicglobalization.Legitimatetaxsavingcannotonlyallowsbusinessestoreduceoperatingcosts,increaseprofitability,butalsoenhancethecompetitivenessofenterprises.Soduringtheimplementationofnewaccountingstandardsprocess,therightanalysisofthetaxplanningcanhelpcompaniesseizetheopportunityassoonasreasonableuseoftaxincentives.MainParts:Thisarticalwillbeginwithtermsofthenewaccountingstandardsrelatedchanges,thendescribethechangeofnewaccountingstandardsinthemeasurementofaccountingelements,assetimpairment,inventorymethods,thesechangeshaveafar-reachingeffectonthecorporatetaxtreatment,mainlyforlong-termequityinvestment,assetimpairment,inventoryvaluationmethods,debtrestructuring,capitalizationofborrowingcosts,depreciationoffixedassets,amortizationofintangibleassets.Byanalyzingtheimpactofitstaxtreatment,andthenanalyzethenewaccountingstandardsoftaxplanning.FinallyIwillgivethetaxplanningmethodoflong-termequityinvestment,therevenuerecognition,depreciationmethodsandinventoryvaluationcomprehensively.Keywords：Newaccountingstandards,Taximplications,Taxplannin目录一、文献综述 1（一）国外的相关研究 1（二）国内的相关研究 3二、税收筹划概念界定及与现代企业财务管理的关系分析 6（一）税收筹划的概念界定 6（二）税收筹划与现代企业财务管理的关系分析 6三、新企业会计准则的主要变化及对税收的影响 7（一）新会计准则的主要变化 71、会计要素的计量 72、资产价值准备 73、存货 74、债务重组 8(二)新会计准则的税务影响 81、长期股权投资对企业税收的影响 82、资产减值准备对企业税收的影响 83、存货计价方法对企业税收的影响 84、债务重组对企业税收的影响 85、借款费用资本化范围扩大对企业税收的影响 96、固定资产折旧核算的会计政策调整对企业税收的影响 97、无形资产的摊销对企业税收的影响 9四、新会计准则下的纳税筹划 9（一）长期股权投资的纳税筹划 91、长期股权投资核算方法的纳税筹划 102、非货币性资产交换取得的长期股权投资业务的纳税筹划 10（二）收入确认时间的纳税筹划 11（三）计提折旧的纳税筹划 11（四）存货计价的纳税筹划 12五、 加快税收监管适应步伐 13（一）以协作的方式加强税会合作 13（二）完善体制漏洞，寻求低成本的会计信息渠道 13（三）对具体业务实现更加严格的监管 13参考文献 14致谢 15浅析新会计准则对企业税收的影响及税收筹划分析我国企业会计准则体系从2007年1月1日起在上市公司执行，随后在不长时间内也将在所有大中型企业执行。新会计准则的实施标志着我国与国际惯例趋同的中国会计准则体系的正式建立，新的会计准则由于诸多的会计政策、计量模式、收益确认方法、会计处理方法的改变，其实施自然会对企业生产经营和财务状况等产生重大影响，进而影响企业的税收。税收筹划在西方国家已经是很普遍的事情了，在经济全球化的进程中，企业应当注重节税的合法权益。合法节税不但可以使企业降低经营成本，提高获利能力，还能增强企业的竞争力。所以在新企业会计准则的实施进程中，对税收筹划的正确分析可以帮助企业尽快抓住时机合理运用税收优惠政策。一、文献综述税收筹划思想最早是在20世纪30年代由英国人汤姆林提出来的，并在50年代呈现专业化发展趋势。第二次世界大战后，西方各国经济的不断发展促使以所得税为核心的税收制度逐步完善，同时，跨国公司的增加，促使了研究人员对税收筹划的研究进程，西方的税收筹划理论逐步丰富起来。而税收筹划这一概念在20世纪90年代初期才引入我国。这主要是由于我国70年代晚期才开始改革开放，80年代末期才开始尝试社会主义市场经济体制改革。（一）国外的相关研究1959年成立的欧洲税收联合会明确提出，税务专家应以税务咨询活动为中心开展税务服务，作为税务税务咨询重要内容的税收筹划业务从此开始在世界各地发展壮大。与此同时，关于税收筹划的研究也开始向纵深发展，各种理论文章、刊物书籍应运而生。例如以提供税收信息驰名的公司ThebureauofnationaffairsInc。除了出书之外，还定期出版两本知名专业杂志——《税收管理国际论坛》和《税收筹划国际评论》，其中相当多的篇幅讲的是税收筹划。如今税收筹划在发达国家已十分普遍，成为企业制定经营和发展战略的一个重要组成部分。关于税收筹划，各国学者有不同的解释，以下是几种代表性观点：1925年英国议员汤姆林爵士针对“税务局长诉温斯特大公”一案，作了有关税收筹划的声明：“任何一个人都有权安排自己的事业，依据法律这样做可以少缴税。为了保证从这些安排中得到利益……不能强迫他多缴税。”汤姆林爵士的观点法律界的认同，英国、澳大利亚、美国等在以后的税务判例中经常援引这一原则精神。荷兰国际财政文献局（IBF），在其编著的《国际税收词汇》是这样定义的：“税收筹划是指纳税人经过经营活动或个人事务活动的安排，实现缴纳最低的税收。”国际财政文献局、国际税收词汇、北京、中国财政经济出版社、1988国际财政文献局、国际税收词汇、北京、中国财政经济出版社、1988P46印度税务专家N·J·雅萨斯威在《个人投资和税收筹划》一书中说，税收筹划是“纳税人通过财务活动的安排，以充分利用税收法规所提供的包括减免税在内的一切优惠，从而获得最大的税收利益”N.JXawawwy、PersonInvestmentandTaxPlanning、1999P49另一印度税务专家E·A·史林瓦斯在他编著的《公司税收筹划手册》中也说到“税收筹划是经营管理中的一个组成部分……，税务已成为重要的环境因素之一，对企业既是机遇，也是威胁”。N.JXawawwy、PersonInvestmentandTaxPlanning、1999P49SimonJames.ChristopherNobes、TheEcnomicsofTaxation、1998P32 在美国的海文营诉格雷戈里一案中，勒尼德·汉德法官在陈述时，有一句名言“任何人都有权安排他的事务以使其税负尽可能低，在选择纳税的最佳方式时，他不受约束，甚至也没有任何一种爱国的义务要求增加他的税负。”解学智、夏琛舸、张津主译、美国联邦税制、沈阳、东北财经大学出版社、2001P34美国加州W·B·梅格斯博士在与别人合著的、已发行多版的《会计学》中说到：“人们合理而又合法的安排自己的经营活动，使之缴纳尽可能低的税收。他们使用的方法可称之为税收筹划……少缴纳或递延缴纳税收是税收筹划的目标所在。”另外他还说：“在缴纳发生之前，有系统的对企业经营或投资行为做出事先的安排，以达到尽量的少缴纳所得税，这个过程就是税收筹划。”W.B.Weigs&R.F.Weigs、Accounting,1987P738他认为美W.B.Weigs&R.F.Weigs、Accounting,1987P738当代著名经济学家萨缪尔森在其《经济学》中分析美国联邦赋税时指出“比逃税更加重要的是合法的规避赋税，原因在于议会制定的法律中有很多‘漏洞’，听任大量的收入不上税或者以较低的税率上税”。高鸿业译、经济学（上册）、北京：商务印书馆、1981P239“积极性节税策略是指一个经济主体在作经济上的决策时，如果有两个或两个以上合法的途径可达到目的，在仅考虑税捐的因素影响下，选择其中最有利的途径，藉以少缴或免缴税捐（包括延缓缴纳税捐），此选择的过程，即为积极性节税策略的运用。”高鸿业译、经济学（上册）、北京：商务印书馆、1981P239张龙实、节税之道、北京：中国财经经济出版社、·1993P66英国、美国、德国、阿根廷、巴西、日本、墨西哥、挪威等国认可纳税人拥有进行税收筹划（包括避税）的权利。正如1947年美国著名法官汉德说的那样“法院一直认为，人们安排自己的活动以达到低税负的目的，是无可指责的，每个人都可以这样做，无论他是富翁还是穷光蛋。而且这样做时完全正当的，因为他无需超过法律的规定来承担国家税收；税收是强制课征的，而不是靠自愿捐献的。以道德的名义要求税收，不过是奢谈空论而已……人们合理又合法的安排自己的活动，使自己承担最小的税负，这种方法称之为税收筹划。”国税总局税收科学研究所译、偷税与逃税、北京：中国财政经济出版社、1993P66美国大法官萨瑟兰也曾郑重宣告“纳税人以法律许可的手段减少应纳税额，甚至避免纳税维护他们的合法权益，这一点不容置疑。”国税总局税收科学研究所译、偷税与逃税、北京：中国财政经济出版社、1993P66HBarber.TaxHeavens、McGraw-HillInc、1993P666此外，国外有大量的文献资料将不完全信息或不确定性条件下的决策理论应用于政府的税收与企业的实际决策行为中去。如查尔斯·霍楼威谈到了不确定条件下怎样进行企业的生产经营管理问题。施加珍译，企业决策的科学方法、北京：对外贸易教育出版社、1990P52-80同时出现了不少文章致力于探讨现行信息不对称条件下的纳税人的纳税行为以及纳税人与税务机关的相互博弈过程，进而研究税务机关的最优稽查或执行政策。如Franzoni提出了增加信息披露、设置激励机制以促进纳税人讲真话的优化税收执行模型。Franzoni.L、Amnestiessettlementsandoptimaltaxenforecement、Ecnomical、2000(67)P153-176此外、不断深化的经济全球化带来了一些列的新的税收问题。2002年Eggert和Kalmar研究了如何通过国家之间的税收信息分享与交换来缓解存在于国家之间的信息不对称问题，以求达到一个适度优化的税收国际竞争状态。施加珍译，企业决策的科学方法、北京：对外贸易教育出版社、1990P52-80Franzoni.L、Amnestiessettlementsandoptimaltaxenforecement、Ecnomical、2000(67)P153-176邓立平、不对称信息和税收理论研究、税务研究、2003(5)P38-42（二）国内的相关研究1994年出版的唐腾翔、唐向编著的《纳税筹划》唐腾翔、唐向、税务筹划、北京：中国财政经济出版社、1994P20一书可以说是第一部介绍税收筹划的专著。唐腾翔、唐向、税务筹划、北京：中国财政经济出版社、1994P20我国新颁布的《税收征收管理法》对税收筹划的概念在法律上未作任何表述。由于我国目前还没有一部税收基本法，而在宪法第56条仅规定“中华人民共和国公民有依照法律纳税的义务”，因此税收筹划（包括避税）在法律上还处于空白地带，我国《辞典》和《辞海》也没有记载税收筹划的概念，这说明税收筹划的概念只在专家和研究人员的专著里。但目前国内理论界对税收筹划的定义表述各不相同。我国学术界较早地对税收筹划进行论述的主要有唐腾翔、唐向的《税收筹划》一书，将税收筹划概括为“在法律规定许可范围内，通过对经营、投资、理财活动的事先安排，尽可能取得节税的税收利益。”唐腾翔、唐向、税务筹划、北京：中国财政经济出版社、1994P20于中一在其主编的《企业避税与政府对策》一书说到：“税收筹划即纳税人在实际纳税义务发生前对纳税低位的选择。这是纳税义务人为了达到避税的目的而特定的税收规划，并将此举作为企业财务管理的一个有机组成部分。”于中一、企业避税与反避税措施、北京：改革出版社、1995P4彭夯认为：“税收筹划是纳税人顺应国家政策方向，对自身的经营活动作战略性策划和安排，以达到税负最小化目的，其实质是：遵守法律、合理筹划、用足政策、用好政策。”彭夯等、企业纳税筹划实务、北京：清华大学出版社、2003P2天津财经学院盖地教授在《税务会计与纳税筹划》一书中称：“税收筹划是纳税人（包括法人和自然人）依据所涉及到的现行税收法规（不限一国一地），在遵守税法、尊重税法的前提下，运用纳税人的权利，依据税法中的允许与不允许、应该与不应该，以及非不允许与非不应该的项目、内容等，对经营、投资、筹资等活动进行旨在减轻税负的谋划也发展。”盖地、税务会计与纳税筹划、沈阳：东北财经大学出版社、2001P12国家税务总局科研所燕亚光认为：“税收筹划时纳税人在法律许可的范围内，通过经营、投资、理财等事项的事先安排和筹划，充分利用税法所提供的一切优惠，获得最大的税收收益。”燕亚光、纳税筹划的理论探讨及实践应用，中国税务报、2004-2-2杨崇才认为“税收筹划是纳税人为实现税后利益最大化的财务目标，在税法允许范围内以适应政府的税收政策为前提，采用税法所赋予的税收优惠或选择机会，对自身经营、投资、分配等财务活动进行科学、合理的事先规划与安排，以达到少缴税款为目的的一种经营活动。”杨崇才等、税务会计与纳税筹划教程、北京：经济科学出版社、2001P22另外，谈多姣的《税务筹划的经济效应研究》谈多姣、税务筹划的经济效应研究、北京：中国财政经济出版社、2004P8对税收筹划所引起的各种经济效应进行了系统的分析；蔡昌所著的《税收规律八大规律》蔡昌、税收规律八大规律、北京：中国财政经济出版社、2005P2第一次从税收筹划的规律与技术方面对税收筹划运作模式进行了分析和总结；刘蓉所著的《公司战略管理与税收侧策略研究》谈多姣、税务筹划的经济效应研究、北京：中国财政经济出版社、2004P8蔡昌、税收规律八大规律、北京：中国财政经济出版社、2005P2刘蓉、公司战略管理与税收策略研究、北京：中国经济、2005P12综合国内各中学者的观点，多数学者认为税收筹划是合法行为，但也有学者认为它是“利用税法法律、法规、制度等的不健全”而规避法律的一种违法行为。目前，国内关于税收筹划概念的理解有广义和狭义之分。广义看法的代表时张中秀，他认为税收筹划指一切采用合法和非违法手段进行的纳税方面的策划和有利纳税人的财务安排，主要包括非违法的避税筹划、合法的节税筹划与运用价格手段转移税负的转嫁筹划和涉税零风险。张中秀、合法节税-为企业节省资金、北京：中国人民大学出版社、2001P35狭义的税收筹划是指企业合法的节税筹划。这种观点不允许纳税人利用税收政策法规的缺陷和漏洞来做税收筹划，即把违背国家立法意图，但又不违反税法的避税手段排除在税收筹划的范围之外。这是全国注册会计师统考教材《税务代理实务》一书的观点，也是我国税务机关当前能接受的说法。税收筹划在我国经历了十多年的发展，虽然在理论研究和实务操作上均取得了明显的成绩，但从目前的状况来看，我国税收筹划无论是理论还是实践都处于系统化的起步阶段，迄今为止还没有一套系统严密的理论框架和你较规范的操作技术。二、税收筹划概念界定及与现代企业财务管理的关系分析（一）税收筹划的概念界定税收筹划是指在符合税法的条件下，对企业筹资、经营、投资等各项理财活动的实现筹划和安排，通过合理的手段和方法达到为企业节约税款的目的。税收筹划完全不同于偷税漏税，其突出特点就是具有合法性，是在法律许可的范畴内进行的。其中筹划代表企业进行的是一种事前控制，企业要想进行税收筹划就必须事先规划、设计安排。由于企业在企业经营活动中纳税义务常滞后于应税行为，使得事先筹划成为可能。如果在应纳税额已确定的情况下，事后进行的少缴税额的行为，不是税收筹划。税收筹划的目标是获得税收利益，减少税收的支付，因此，企业在进行税收筹划时要进行整体考虑，不要只追求某种税款的减少而增加整体税款的短视行为。同时，企业的税收筹划还要以企业生产经营业务的扩展为基础，不要用税收筹划取得的一点利益取代了企业长远发展的利益。可以看出理想的税收筹划应是企业总体收益最多，包括税负最轻、税后利润最大化、企业价值最大化等内涵，并不一定是单纯的纳税最少。（二）税收筹划与现代企业财务管理的关系分析税收筹划活动就是一种理财活动，是企业财务管理活动的一部分。因此，税收筹划作为企业财务管理的一部分就要为企业财务管理服务，为实现企业的财务目标贡献力量。因此，税收筹划与现代企业财务管理之间是一种部分与整体之间的关系。首先，税收筹划处于财务管理的大环境之中，就要满足企业财务管理所处环境的各项要求与规定。企业税收筹划要满足于企业所处的内部环境要求，包括企业的经营环境、各项法律法规和企业所处的金融环境。企业的税收筹划只要满足企业财务管理面临的各项环境要素的约束下才能有效运行。其次，企业进行税收筹划时，要受到企业财务管理目标的约束。现代企业的财务管理把实现企业价值的最大化作为目标，因此税收筹划也要以此为依据进行筹划。税收筹划作为企业财务管理的一部分，是通过获得税收筹划的利益为实现企业财务整体目标作出贡献的。税收筹划要以企业财务管理为中心，当筹划纳税方案自身最优时，并不一定可能给企业带来绝对的收益和给社会效益时，可能导致企业财务整体目标受到损失。此时，筹划纳税要让位于企业财务管理整体目标。最后，企业进行税收筹划要依据财务管理的内容进行。企业的税收筹划要深入到企业财务管理的各个部分，包括企业的投融资、资金运营管理和企业利润分配。通过企业进行不同时期的财务管理特点，有针对性的进行筹划，为实现企业财务管理的整体目标作出贡献。三、新企业会计准则的主要变化及对税收的影响（一）新会计准则的主要变化1、会计要素的计量我国新会计准则引入了“公允价值”的概念，公允价值是基于活跃市场对资产或负债价值的认定，主要以市场价值或未来现金流量的现值作为资产和负债的计量基础，强调公平、自愿的交易价格。新会计准则不在强调历史成本作为唯一的计量属性，但由于我国目前仍缺乏较为规范的公开且活跃的交易市场，实际运用公允价值这一计量属性存在困难，因而也不是全面引入公允价值，目前只在金融工具、投资性房地产、非同一控制下的企业合并、债务重组和非货币性交换等方面采用。同时，由于公允价值运用很大程度上取决于会计人员的职业判断和估计，主观性较大，因而，新会计准则有关公允价值的应用范围远小于国际会计准则，并且对使用情形设定了苛刻的限制条件。2、资产价值准备新会计准则实施前，上市公司需计提短期投资跌价准备、坏账准备、存货跌价准备、长期投资减值准备、委托贷款减值准备、固定资产减值准备、在建工程减值准备和无形资产减值准备。计提资产减值准备后，随着资产的处置，原来计提的减值准备也需随之转销，转销会计处理会直接影响当期损益的反映。新会计准则规定，资产减值是指资产的可回收金额低于其账面价值，可收回金额根据资产的公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值两者之间较高者确定；资产的可回收金额低于其账面价值的，应将资产账面价值减至可回收金额，减记金额确认为资产减值损失，计入当期损益，同时计提相应资产减值准备。对资产减值准则尊则规范的非流动资产而言，资产减值损失一经确认，以后会计期间不得转回。3、存货《企业会计准则第1号——存货》规定存货应当按实际成本进行初始计量；存货成本包括采购成本、加工成本和其他成本；企业应当采用先进先出法、加权平均法和个别计价法确定发出存货的成本。新存货准则取消后进先出法，所有企业的当期存货耗费，反映的将都是实际历史成本，不再有人为调节因素，企业利用变更存货计价方法调节当期利润的手段将不能再被利用，减少人为调节利润现象，便于对企业经营业绩进行比较。4、债务重组新会计准则改变了“一刀切”规定，将原先因债权人让步而导致债务人被豁免或少偿还的负债计入资本公积的做法，改为将债务重组收益计入当期损益。对实物抵债业务，引入公允价值计量属性，即上市公司债务重组交易中应考虑重组债务的公允价值并在利润表中确认重组利得。(二)新会计准则的税务影响1、长期股权投资对企业税收的影响。长期股权投资对企业所得税的影响，主要有三个方面：一是权益法核算时投资收益的确认在涉及补税和被投资企业亏损弥补的处理方面和税法的要求不同；二是成本法核算时投资收益的金额确定与税法要求不同；三是股权投资差额的处理与税法规定的不尽一致。2、资产减值准备对企业税收的影响。存货、资产减值、建造合同、金融工具确认和计量等准则对资产减值问题有系统规定。但根据税法，资产减值中除坏账准备外，计提时都需要作纳税调整，计提后不得转回的减值准备，只有等到资产处理时才能作相应调整。这样会对企业产生长期性的资金影响。这是对企业纳税影响中比较突出的一项。3、存货计价方法对企业税收的影响。存货发出计价方法。原企业会计制度规定，企业可以选用的存货计价方法有先进先出法、后进先出法、加权平均法、移动平均法和个别计价法。税法对后进先出法的使用增加了限制条件，即如果纳税人正在使用的存货实物流程与后进先出法一致，也可采用后进先出法确定发出存货或领用存货的成本，其他情况不得采用后进先出法确定发出存货或领用存货的成本。新《企业会计准则第1号——存货》中，取消了原先的后进先出法。理论上讲，企业从后进先出法转向其他方法，如先进先出法时，会造成企业企业毛利波动。如果是在通货膨胀的市场环境下，使用后进先出法还可以调低利润以降低税收。取消后进先出法，可以减少不必要的纳税调整，降低征纳成本。4、债务重组对企业税收的影响。《企业会计准则第12号——债务重组》规定，债权人应当对受让的非现金资产按其公允价值入账。原有的会计制度规定，债权人接受的非现金资产，一般应按应收债权的账面价值加上应支付的相关税费作为入账价值。国家税务总局《企业债务重组业务所得税处理办法》（国家税务总局令第6号）规定，债权人（企业）取得的非现金资产，应当按照该有关资产的公允价值（包括与转让资产有关的税费）确定其计税成本，据以计算可以在企业所得税前扣除的固定资产折旧费用、无形资产摊销费用或者结转商品销售成本等。因此新会计准则消除了债权方收到抵债的存货会计入账金额与计税成本的差异，降低了纳税调成成本。5、借款费用资本化范围扩大对企业税收的影响。新会计准则对于符合资本化条件的资产和可以资本化的借款费用，允许需要经过相当长时间的生产活动才能达到可销售状态的存货和达到预定使用状态的投资性房地产，所占有的借款资金的相应借款费用可予以资本化，不再限定于由专门借款产生的借款费用。借款费用资本化范围扩大将使生产周期长的某些制造业更真实反映企业的资金成本，但可能会增加企业所得税的负担。另外，纳税人对外投资发生的借款费用按会计准则需资本化，计入有关投资成本，但纳税人应充分了解和利用符合规定，便可直接扣除，不需要资本化，而达到合理规避纳税的目的。6、固定资产折旧核算的会计政策调整对企业税收的影响。固定资产准则规定除已提足折旧仍继续使用的固定资产和单独计价入账的土地除外，企业应当对所有固定资产计提折旧但税法对企业计提折旧的资产有范围限制。在固定资产折旧计算方面，新会计准则赋予企业固定资产折旧方法选择、使用寿命、和预计净残值的确定与调整自主权，而税法对这些内容有统一的规定。两者之间的差异会产生相应的纳税调整。7、无形资产的摊销对企业税收的影响。无形资产准则把企业内部研究开发项目的支出，区分为研究阶段的支出和开发阶段的支出，税法对此未作区分。如果不允许已经资本化的开发支出在计算应纳税所得额时扣除，则会相应增加企业的负担。新会计准则还规定，使用寿命有限的无形资产，其摊销金额应当在使用寿命内系统合理摊销，使用寿命不确定的无形资产不应摊销。而税法对无形资产的摊销不仅规定了摊销方法，而且规定了摊销年限。因此，相应的纳税调整不可避免。四、新会计准则下的纳税筹划（一）长期股权投资的纳税筹划长期股权投资是现代企业实现多元化经营时，为规避行业系统风险所采取的一项有效理财方式之一，其所带来的投资收益已成为企业利润的一个不可缺少的有机组成部分，也构成投资企业的应纳税所得额。长期股权投资核算方法的纳税筹划新会计准则除了调整了投资的分类方式外还对长期股权投资的核算方法进行了改进。在进行长期股权投资核算时投资企业应根据所持股份比例以及对被投资企业财务和经营决策控制和产生影响的程度，分别采用成本法和权益法两种核算方法，由于两种核算方法对收益确认的时间不同，因而对当期收益以及对所得税缴纳产生影响，也为税收筹划提供了空间。新会计准则扩大了成本法的核算范围，将原本是权益法核算的“属于具有控制”的范围纳入成本法核算范围，应该说这一变革对企业节税是有利的，因为采用成本法核算，它的核算规则是：被投资企业实现净利润时，投资企业并不作任何帐务处理，只有在被投资企业宣告分派现金股利或利润时，投资企业才会按其应享有的份额确认当期投资收益，按现金制计入企业应纳税所得，依法缴纳所得税。这种核算方法优点有二：一是在收益确认时间上税法与会计核算基本是一致的，按其实际获得的收益依法纳税，从客观上很公平容易接受，而且不需要做复杂的纳税调整。二是若被投资企业实现净利润，只有在宣告分派时，投资企业才能确认收益将其计入应纳税所得额（投资企业所得税率高于被投资企业按差额补税），如果被投资企业帐面上保留一部分投资企业暂时未宣告分配的利润，投资且可以把这一部分已实现收益但未分回的部分作为将来追加投资或挪用它做继续保留在被投资企业的帐面上，以此规避或延缓这部分投资收益应缴纳的所得税，那么，权益法核算的规则是：只要被投资企业实现净利润，不管投资收益是否分回都要按应享有的净损益份额确认投资收益，实现税收意义上的所得，按规定缴纳所得税，即使投资企业将其从一部分作为追加投资或挪作它用也无法规避这部分收益应缴纳所得税。因此，选择成本法核算无论是规避还是延缓纳税对企业还是较为有利。2、非货币性资产交换取得的长期股权投资业务的纳税筹划按新会计准则对非货币性资产交换取得的长期股权投资的会计处理同其他非货币性资产交换的处理并无区别，利用会计筹划的空间也不大，可考虑一下税法的规定，按税法规定此业务应视同销售和购买投资两项业务进行处理，所以业务既涉及到增值税和营业税，还涉及到资产转让所得或损失要缴纳所得税。如何节税并延迟纳税？纳税人应注意下列税法规定，可能会寻找到税收筹划的空间。①增值税：纳税人以使用过的机器设备等动产对外投资时如果交易价格低于或等于原值，可免征增值税，如果交易价格高于原值则按4%征收率减半征收。②营业税：以无形资产（特殊征收除外）或不动产投资入股，参与接受投资方的利润分配共同承受投资风险，不征收营业税。③所得税：资产转让所得如数额较大，在一个纳税年度确认实现缴纳企业所得税确有困难的，报经税务机关批准，可作为递延所得，在不超过五个纳税年度内平均摊转到各年度的应纳税所得中。实际上税法中五年内摊销在数额上有限制的，税法规定：纳税人在一个纳税年度发生的非货币性资产转让，债务重组所得，捐赠收入占应纳税所得50%及以上的，才可能在不超过五年的期间均匀计入个年度的应纳税所得。所以纳税人只要恰当地、合理地确定交易价格和纳税所得比例才能达到节税和递延纳税的目的。（二）收入确认时间的纳税筹划收入是指企业日常活动中形成的会导致所有者权益增加，与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。新准则对收入的确认标准规定的比较原则，求销售商品收入时必须同时满足五个条件才能确认收入，税法对计税收入的确认时间与会计准则有所不同，会计对收入实现的确认注重商品所有权的转移和货款结算的时间，而税法收入确认的时间主要受结算方式的影响，非常注意“索款凭证”和“合同，按税法规定对不同结算方式下的收入确认时间有十种情况。如：采取直接收款方式销售货物不论货物是否发出，以收到销售款或取得索取销售款凭据并将提货单交给购货方的当天为收入的确认时间；委托代销以收到代销清单为收入确认时间；分期收款销售方式以合同或协议约定的收款日期为收入确认时间；预收货款方式销售货物以货物发出的当天确认为收入的时间，可见不同的销售方式纳税义务的发生时间是不同的。因此，当企业已经具备了上述税法规定的收入确认条件就会产生纳税义务（流转税、所得税），纳税人选择哪结算方式延缓纳税？我认为应选择那种不收到货款不开发票的形式，如委托代销方式、分期收款销售方式和支票、银行本票和直接收款销售方式等可避免垫付税款，从而利用结算方式对收入确认时间的影响获得延缓纳税利益。（三）计提折旧的纳税筹划运用不同的折旧方法计算出的折旧额在量上是不相等的，因而分摊到各期生产成本中的固定成本也不同。因此，折旧的计算和计提必将影响到成本的大小，进而影响到企业的利润水平，最终影响企业的税负轻重。折旧核算实际上是一个成本分摊问题，它明显的抵税效果通常把其作为纳税筹划的重点。会计核算主要涉及到固定资产折旧年限、折旧方法、和预计净残值三个因素。税法明文规定预计净残值比例统一为5%，因此折旧的纳税筹划应从折旧年限和折旧方法两方面入手。这两个因素的变化当然对固定资产经济使用期间的累计折旧额和应税额不会发生增减影响，但会因每期分摊额（折旧额）不同而直接影响各期成本费用和利润水平以及纳税额，税法和会计准则也赋予可企业固定资产这就方法和折旧年限的多种选择权（税法对折旧年限和方法有所限制但与会计准则规定差异不大），新准则允许当固定资产，使用寿命预计数与原先估计有差异时应当调整，固定资产预期实现方式有重大改变时可调整固定资产折旧方法。实证研究表明：1、折旧年限：在税率稳定的情况下或有下降趋势时，缩短折旧年限可使后期折旧费用前移，前期利润后移，会推迟纳税时间获得货币时间价值，相当于享受了一笔无息贷款。2、关于折旧方法：适当选择直接法和加速折旧法，如果个年度的所得税率不变或有下降趋势的应选择加速折旧法为优，可使后期折旧费用前移，前期利润后移，会推迟纳税时间获得货币时间价值，相当于享受了一笔无息贷款；如果各年度所得税率有上升趋势应采用直线法为优，因在上述情况下使用的加速折旧法延缓纳税的利润与税率高低成正比关系，假如在未来税率趋高的情况下，以后纳税年度税负一般会大于延缓纳税的利益，所以此时踩哦那个直接法较有利。（四）存货计价的纳税筹划对于生产企业来说，存货中原材料的耗用是费用的重要组成部分。对于商业企业来说，存货的成本更是至关重要，因此存货的处理是税务筹划的着眼点之一。在不同的存活计价方法下，所结转的当期销货成本的数额会有所不同，从而影响到企业当期应纳税所得额及所得税负的大小。因此对存货计价方法进行合理筹划，可以减轻企业的所得税税负。关于存货计价方法税法允许纳税人各项存货的发出和领用，其实际成本计价可以在先进先出法、后进先出法、加权平均法等方法中任选一种，但计税方法一经选用不得随意改变。会计准则也提供了多种计价方法，实际上不同计算方法所计算的存货成本所反映的销售成本和利润水平以及税负水平也存在差异，从理论上分析存货计价是纳税人调整应税收益的有效手段，一般认为：在物价上涨趋势时应采用后进先出法，将使当期销售成本最高，期末存货价值最低，可将利润延至下期延缓纳税；如果物价呈下降趋势时应采用先进先出法，可使本期销售成本提高，从而达到本期降低所得税的目的，如果物价涨落幅度不大，宜采用移动加权平均法，使企业各期应纳税所得额较为均衡避免高估利润，多缴所得税。虽然从理论上分析存货计价方法影响纳税，但目前它的筹划空间还很小，一是新会计准则取消了后进先出法，使企业利用变更存货计价方法来调节当期利润水平的重要抵税手段不能起效，另外，税法也不允许存货计价方法如此受市场价格影响而随意改变。加快税收监管适应步伐新会计准则的实施带来的利润的巨大变化，对现有的税收监管方式提出了挑战，那就是现有的税收监管体系如何准确地衡量这些“利润变更”行为，使之能更加准确地实施有效的监督。（一）以协作的方式加强税会合作与欧美相比，我国的会计目标是多元化的，强调为投资者、债权人、政府管理者等相关利益人服务，而会计信息对税收提供支持仅是其目标之一。在我国市场经济还不成熟阶段，在会计制度的建设中强调会计信息的宏观经济管理服务功能，而不仅是为了投资人和债权人服务。因此我们要确定目标：即在我国现行的税收监管体制下，会计制度应该体现会计信息服务于宏观经济管理的目标，在实际工作中应利用做存在很大的会计信息依赖性以及税收对会计信息的反馈作用这两方面来实现税收法规与会计制度的必要协作。（二）完善体制漏洞，寻求低成本的会计信息渠道由于税收监管制度漏洞的存在，极易产生纳税主体逃避纳税的空间，所以尽快完善税收监管体制中漏洞在新会计准则出台的背景下尤为重要。应以分析会计制度与税收法规之间的差异作为切入点，总结会计与税务信息需求之间的差异，并寻求能够满足供需双方需求信息披露体系，是有关会计信息得到全面、充分、准确的披露，为税收监管部门提供可靠、真实的会计信息，从而实现会计对税收的支持。（三）对具体业务实现更加严格的监管我国税收与会计制度的差异是较大的，随着会计准则的出台，这种差异有扩大的趋势。例如企业会计制度中提及的“利润收入”越来越遵循于“谨慎性原则”和“实质重于形式原则”，而新会计准则也恰恰加强了这些原则的运用，“利润收入”要素本质含义也强调经济利益的流入。但税法更看重完成交易的法律要见，尽量减少要素的不确定性和主观性判断，只要发生应税行为就进行相应的征税处理。因此当双方发生矛盾时，企业往往会采取一些合理但不合法的避税行为，这就要求税收监管部门要及时作出相应的纠正行为，避免这种行为的扩大化。又如根据会计谨慎性原则提取各项减值准备或跌价准备，税法原则上不予承认，而在有关资产真正发生永久或实质性耗损时再进行计税处理。这主要是防止硬性规定减值比例的不公平以及由企业自行确定减值准备提取比例的不可控性。参考文献[1]刘静：试论企业税收筹划的基本思路和方法[J]，财政与税务，2000（1）.[2]陈留平：企业会计制度中若干涉税事项的研究[J]，上海会计，2002（4）.[3]盖地：税务会计与纳税筹划[M]，东北财经大学出版社，2001.[4]蔡昌：新会计准则与涉税处理技巧[M]，广东经济出版社，2006.[5]钟典：会计准则新体系九大变化[J]，会计师，2006（3）.[6]董娅：新所得税会计准则比较解析[J]，中国管理信息化，2007（1）.[7]俞丽辉，汤建豹：新会计准则对所得税会计的影响[J]，财会通讯，2006（12）.[8]周璐：试论企业税收筹划的基本思路和方法[J]，财会通讯，2007（12）.[9]于迪：浅谈新会计准则对所得税会计的影响[J]，职业技术，2008（1）.[10]夏存海：变化较大的若干具体会计准则解析[J]，交通财会，2006（4）.致谢时光荏苒，大学时钟即将敲响。回首四年，我在“经世济民、孜孜以求”的西财精神熏陶下努力学习、茁壮成长；在“诚信为本、操守为重”的会计学子信念下刻苦钻研、学有所成。往事如烟，酸甜苦辣、点点滴滴历历在目，曾记否：朝晖运动场烈日下的开学典礼的激动；国色天香的团日观摩的体味；精彩纷呈的迎新表演的斗志；尔静桥边读书的身影的忙碌……庆幸的是，在一流的学校一流的专业度过了我人生最美好的时光，此乃终生幸事！心中有千言万语，在这一并深表感谢！感谢母校——西南财经大学，给我提供了一个非常舒适的学习和生活环境，我沐浴其中、其乐融融、求实求知，养成了独立思考和学习的好习惯；感谢所有言传身教过我的老师，特别是专业课的老师，你们的谆谆教诲让我一生受用；感谢身边的同学、寝室的朋友，感谢你们与我同甘共苦；感谢父母，您们为了孩子能够更好的成长，一直不辞劳苦，默默奉献，您们幸苦了……最后，我要感谢的是我的导师——黄娟副教授，感谢你在百忙之中抽出时间耐心地为我指导论文，我的毕业论文能够顺利结稿，老师您倾注了很多的心血，再次深深地感谢黄老师。黄老师在学术上的一丝不苟、严格要求，对我的启发很大，也是我今后学习与工作的努力方向。在此，谨向她表示由衷的感谢。在以后的生活学习和工作中，我将铭记你们的教诲，化关爱为力量，劈波斩棘，奋勇前行！西南财经大学本科生毕业论文（设计）指导情况记录学生姓名：学号：开题简况论文题目：浅析新会计准则对企业税收的影响及税收筹划分析1.选题质量（简述选题与专业培养目标、专业要求关系、题目难度、工作量、创新性、理论性、实用性）选题为浅析新会计准则对企业税收的影响及税收筹划分析，与该生的专业紧密相