项目一 货币资金的核算(含01)

货币资金的核算项目一2023/2/6中级财务会计/货币资金2目录学习目的和要求第一节货币资金的概述第二节现金第三节银行存款第四节其他货币资金2023/2/6中级财务会计/货币资金3本章学习目的和要求1.掌握货币资金的内容；2.熟悉货币资金的内部控制基本理论；3.掌握现金的日常核算及清查；4.熟悉银行存款账户开设的相关规定；5.掌握常见的银行转账结算方式；6.熟悉其他货币资金的会计核算。2023/2/6中级财务会计/货币资金4第一节货币资金的概述一、货币资金的概念及内容二、货币资金管理制度三、货币资金的核算要求2023/2/6中级财务会计/货币资金5货币资金的概念及内容货币资金：又称为货币资产，是指企业生产经营过程中处于货币形态的资产。是可以立即投入流通，用以购买商品或劳务、或用以偿还债务的交换媒介物。范围包括：现金、银行存款、其他货币资金是企业资产的重要组成部分，也是流动性最强的资产，当然也是最容易受到觊觎的资产。

主要内容现金的核算银行存款的核算

任务一

现金的核算

现金是企业中流动性最强的一项资产，是立即可以投入流通的交换媒介。现金有广义、狭义之分。广义的现金包括纸币、硬币、银行活期存款、银行本票、银行汇票、旅行支票等内容。狭义的现金仅指企业为满足日常零星开支而存放在财会部门金库中的各种货币，即库存现金。任务一知识准备2023/2/6中级财务会计/货币资金9狭义的现金国际惯例中的现金概念日常交易业务财务报告我国会计惯例中的现金概念现金的不同概念1、库存现金的开支范围国务院颁布的《现金管理暂行条例》允许企业使用现金结算的范围是：（1）职工工资、津贴；（2）个人劳务报酬；（3）根据国家规定颁发给个人的科学技术、文化艺术、体育等各种奖金；（4）各种劳保、福利费用以及国家规定的对个人的其他支出；（5）向个人收购农副产品和其他物资的价款；（6）出差人员必须携带的差旅费；（7）结算起点（1000元）以下的零星支出；（8）中国人民银行确定需要支付现金的其他支出。2、库存现金的限额3、禁止坐支现金4、现金的内部控制制度2023/2/6中级财务会计/货币资金12现金收支的规定库存现金的限额。库存现金的限额是指为保证各单位日常零星支出按规定允许留存的现金数额。库存现金的限额由开户银行根据开户单位的实际需要等情况核定，一般按照单位3－5天的日常零星开支确定。库存现金的限额一经确定，必须严格遵守。2023/2/6中级财务会计/货币资金13不得坐支现金。企业现金收入应于当日送存开户银行。当日送存有困难的，由开户银行确定送存时间。企业的现金收入不得直接用于支付自己的支出。用收入现金直接支付支出的，叫做“坐支”。因特殊情况需要坐支现金的，应当事先报经开户银行审查批准，由开户银行核定坐支范围和限额。未经银行批准不得擅自坐支现金。从开户银行提取现金，应当写明用途，由本单位财会部门负责人签字签章，经开户银行审核后，予以支付现金。2023/2/6中级财务会计/货币资金14现金收支的规定对于超出现金结算范围，但因采购地点不固定、交通不便以及其他特殊情况必须使用现金的，应向开户银行提出申请，经开户银行审核后，予以支付现金。不得用“白条顶库”；不准谎报用途套取现金；不准用银行账户代其他单位和个人存入或支取现金；不准用单位收入的现金以个人名义存入储蓄，不准保留账外公款，即不得“公款私存”，不得设置“小金库”等。1.钱账分管制度

企业应配备专职的出纳员，办理现金收付和结算业务、登记现金和银行存款日记账、保管库存现金和各种有价证券、保管好有关印章、空白收据和空白支票；出纳员不得兼管稽核、会计档案保管和收入、费用、债权债务账目的登记工作。

2.现金开支审批制度

（1）明确企业现金开支范围；

（2）明确各种报销凭证，规定各种现金支付业务的报销手续和办法；

（3）确定各种现金支出的审批权限。

3.现金日清月结制度

日清是指出纳员对当日的现金收付业务全部登记现金日记账，结出账面余额，并与库存现金核对相符；月结是指出纳员必须对现金日记账按月结账；并定期进行现金清查。

4.现金保管制度

（1）超过库存的，下班前送存银行。

（2）除工作时间需用的小额现金外一律放入保险柜。

（3）限额内的库存现金核对后，放入保险柜。

（4）不得公款私存。

（5）纸币和铸币应分类保管2023/2/6中级财务会计/货币资金19库存现金日常收支的核算设置“现金日记账”，所发生的现金收付业务必须通过出纳人员，由出纳人员根据审核后的原始凭证和现金收款凭证、付款凭证，按业务发生的顺序，逐日逐笔序时登记。企业收入现金时，根据审核无误的记账凭证，借记“库存现金”科目，贷记有关科目。在允许的范围内支付现金时，应根据审核无误的记账凭证，借记有关科目，贷记“库存现金”科目。现金核算的程序2023/2/6中级财务会计/货币资金20现金核算的程序发生收付业务取得原始凭证送交财会部门进行认真审核填制收付凭证办理现金收支出纳加盖戳记

款项已经收付凭证审核签证

据以登记账簿从银行提取现金，或将现金存入银行时，应按照收付款业务涉及的贷方科目填制记账凭证。2023/2/6中级财务会计/货币资金21逐日逐笔地记录现金日记账收入栏和付出栏，是根据审核签字后的现金收、付款凭证和从银行提取现金时填制的银行存款付款凭证，按照经济业务发生的时间顺序，由出纳人员逐日逐笔地进行登记的。2023/2/6中级财务会计/货币资金22对于同一天发生的相同经济业务可以汇总一笔登记余、限相比，超过部分，及时送存；不足部分，银行提取账实核对，若不一致，查明原因，进行调整，账实相符每日终了时，出纳人员应做好以下各项工作：结出“合计”，算出余额，记入“结存”，公式如下：本日余额=昨日余额+本日收入合计-本日付出合计在每月终了时，还应在现金日记账上结出月末余额，并同现金总账科目的月末余额核对相符。2023/2/6中级财务会计/货币资金23库存现金清查的核算每日终了，应计算当日现金收入、支出合计数和结余数，并将结余数与实际库存数核对，做到日清月结，保证账款相符。如果发现账款不符，应及时查明原因，进行处理。月份终了，“现金日记账”的余额应与“库存现金”总账的余额核对相符。发现的有待查明原因的现金短缺或溢余，应通过“待处理财产损溢”科目核算；2023/2/6中级财务会计/货币资金24库存现金日常收支的核算设置“现金日记账”，所发生的现金收付业务必须通过出纳人员，由出纳人员根据审核后的原始凭证和现金收款凭证、付款凭证，按业务发生的顺序，逐日逐笔序时登记。企业收入现金时，根据审核无误的记账凭证，借记“库存现金”科目，贷记有关科目。在允许的范围内支付现金时，应根据审核无误的记账凭证，借记有关科目，贷记“库存现金”科目。现金核算的程序二、核算账户（一）库存现金企业收到现金，借记“库存现金”科目，贷记有关科目；支出现金，借记有关科目，贷记“库存现金”科目。该科目月末余额在借方，表示库存现金的余额。任务一能力准备库存现金

借

贷+-余额一般在借方企业应设置“现金日记账”，由出纳人员根据收、付款凭证，按照业务的发生顺序逐笔登记。企业应定期进行现金清查，一般采用实地盘点法

根据《企业会计制度》规定，发现库存现金的溢余或短缺，要通过“待处理财产损溢—待处理流动资产损溢”科目进行核算，经批准后，溢余一般计入“营业外收入”；根据短缺原因，无法查明的计入“管理费用”；由责任人的原因，计入“其他应收款”。1.往来款现金收支业务办理的核算[例1.1]12月3日，宏宇公司采购员李海借差旅费1500元，以现金支付，根据审批的借款单，编制会计分录如下借：其他应收款---李海1500

贷：库存现金1500业务处理[例1.2]12月10日，李海报销差旅费1200元，交回多余的现金300元，据差旅费报销清单和相关凭据，编制会计分录如下：借：库存现金300

管理费用1200

贷：其他应收款—李海1500业务处理[例1.3]12月11日，宏宇公司收到零星销售商品款351元（增值税税率为17%）。根据销售发票，出库单等做如下账务处理：借：库存现金351

货：主营业务收入300

应交税费-应交增值税（销项税额）51业务处理[例1.4]12月12日，以现金支付购买办公用品款250元，根据现金支付单据和办公用品发票，做如下会计处理：借：管理费用250

贷：库存现金250业务处理2.库存现金存取业务的核算[例1.5]12月13日，宏宇公司向银行提取现金50000元以备发工资，根据现金支票存根联，做如下账务处理：借：库存现金50000

贷：银行存款50000业务处理[例1.6]12月15日，宏宇公司发放工资，根据工资清单，做如下账务处理：借：应付职工薪酬50000

贷：库存现金50000业务处理[例1.7]12月16日，宏宇公司把10000元现金存入银行，根据银行单据，做如下账务处理：借：银行存款10000

贷：库存现金10000业务处理2023/2/6中级财务会计/货币资金35二、现金清查的核算现金盘点报告表＜现金短款账存数实存数＞现金长款2023/2/6中级财务会计/货币资金36二、现金清查的核算[例2-1]某企业在现金清查中，发现现金短缺100元。经过调查，认为现金短缺出纳员有一定责任，经过单位领导批准，出纳员应赔偿50元，其余作为管理费用。业务举例业务流程1001001005050待处理财产损溢库存现金①管理费用其他应收款②3.库存现金清查短缺和溢余的核算[例1.8]（1）12月31日，宏宇公司盘点现金，短缺500元，根据盘点报告单，做如下账务处理：借：待处理财产损溢—待处理流动资产损溢500

贷：库存现金500业务处理（2）后查明原因，由出纳私自借了300元给王明，（有王明打的未经批准的借条），另200元找不到原因，经批准后，做如下账务处理：借：管理费用200

其他应收款—王明300

贷：待处理财产损溢—待处理流动资产损溢500业务处理[例1.9]（1）3月31日，宏宇公司清查现金时，发现多了300元，根据库存现金盘点表，做如下账务处理：借：库存现金300

贷：待处理财产损溢—待处理流动资产损溢300（2）经查，无法找到原因，根据批准意见，做如下账务处理：借：待处理财产损溢—待处理流动资产损溢300

贷：营业外收入300业务处理

任务二

银行存款的核算

一、银行存款

银行存款是企业存入银行或其他金融机构的各种款项。任务二知识准备2023/2/6中级财务会计/货币资金42银行存款概述银行存款就是企业存放在银行或其他金融机构的货币资金。但是注意，并不是存放在金融机构的存款一定就属于货币资金，对于被冻结的存款，以及不能随时支取的定期存款的等除外。按照国家有关规定，凡是独立核算的单位都必须在当地银行开设账户。企业在银行开设账户以后，除按核定的限额保留库存现金外，超过限额的现金必须存入银行；除了在规定的范围内可以用现金直接支付的款项外，在经营过程中所发生的一切货币收支业务，都必须通过银行存款账户进行核算。我国银行存款包括人民币存款和外币存款两种银行存款账户分为：基本存款账户一般存款账户临时存款账户专用存款账户是企业因特定用途而开立的账户。2023/2/6中级财务会计/货币资金45企业银行存款账户依据用途不同可以分为：基本存款账户一般存款账户临时存款账户专用存款账户是指企业办理日常结算和现金收付的账户。企业的工资、奖金等现金的支取，只能通过该账户办理。2023/2/6中级财务会计/货币资金46银行账户的分类企业银行存款账户依据用途不同可以分为：基本存款账户一般存款账户临时存款账户专用存款账户是指企业在基本存款账户以外的银行借款转存、与基本存款账户的企业不在同一地点的附属非独立核算单位开立的账户。本账户只能办理转账结算和现金缴存，但不能支取现金。2023/2/6中级财务会计/货币资金47企业银行存款账户依据用途不同可以分为：基本存款账户一般存款账户临时存款账户专用存款账户是指企业因临时生产经营活动的需要而开立的账户，企业可以通过本账户办理转账结算和根据国家现金管理规定办理现金收付。企业暂时性的转账、现金收付业务可以通过本账户结算，如异地产品展销、临时性采购资金等。2023/2/6中级财务会计/货币资金48银行账户的分类企业银行存款账户依据用途不同可以分为：基本存款账户一般存款账户临时存款账户专用存款账户是指企业因特定用途需要所开立的账户。如：基建专款账户。

2023/2/6中级财务会计/货币资金49设立存款账户的原则一个企业只能选择一家银行的一个营业机构开立一个基本存款账户；不得在多家银行机构开立基本存款账户；不得在同一家银行的几个分支机构开立一般存款账户。2023/2/6中级财务会计/货币资金50结算纪律和原则单位或个人办理结算时，不准签发没有资金保证的票据或远期支票，套取银行信用；不准签发、取得和转让没有真实交易和债权债务的票据，套取银行和他人资金；不准无理拒付，任意占用他人资金；不准违规开立和使用账户。银行在办理结算时遵循的原则为：恪守信用，履约付款；谁的钱进谁的账，由谁支配；银行不垫款。二、银行存款的对账银行存款的对账包括三个方面：一是银行存款日记账与银行存款收、付款凭证相互核对，做到账证相符；二是银行存款日记账与银行存款总账相互核对，做到账账相符；三是在账证、账账相符的基础上，银行存款日记账与银行对账单相互核对，做到账单相符。银行存款的未达账项具体说有四种情况：（1）银行已入账但企业未入账的收入；（2）银行已入账但企业未入账的支出；（3）企业已入账但银行未入账的收入；（4）企业已入账但银行未入账的支出三、支付结算方式支票、银行本票、银行汇票、商业汇票托收承付、委托收款、汇兑2023/2/6中级财务会计/货币资金54银行转账结算方式结算的含义结算方式的种类是指企业在商品交易、劳务供应和资金缴拨以及其他往来过程中引起的货币支付，通过银行将款项从付款单位账户划转到收款单位账户的行为。2023/2/6中级财务会计/货币资金55（二）结算方式的种类汇兑托收承付委托收款商业汇票银行汇票支票银行本票同城结算异地结算通用结算银行转账结算国际结算信用卡信用证2023/2/6中级财务会计/货币资金56支票支票是银行的存款人签发给收款人办理结算或委托开户银行将款项支付给收款人的票据。支票

现金支票转账支票普通支票印有“现金”字样的为现金支票，现金支票只能用于支取现金

印有“转账”字样的为转账支票，转账支票只能用于转账未印有“现金”或“转账”字样的为普通支票，普通支票既可以用于支取现金，也可以用于转账。在普通支票左上角或两条平行线，为划线支票，划线支票只能用于转账，不得支取现金

支票使用注意事项

2023/2/6中级财务会计/货币资金57现金支票2023/2/6中级财务会计/货币资金58转账支票2023/2/6中级财务会计/货币资金59支票使用注意事项支票的提示付款期限为自出票日起10日内，中国人民银行另有规定的除外。转账支票在同一票据交换区域内背书转让。企业财会部门在签发支票前，出纳人员应认真查明银行存款的账面结余数额，防止签发超过存款余额的空头支票。签发空头支票，银行除退票外，还按照票面金额处以5％但不低于1000元的罚款。持票人有权要求出票人赔偿支票金额2％的赔偿金。支票2007年7月开始在全国范围内使用，异地使用支票上限50万元。支票结算程序2023/2/6中级财务会计/货币资金60支票结算程序

付款单位（购货单位）

收款单位开户银行

收款单位（销货单位）

付款单位开户银行③填写进账单①发出商品或提供劳务②签发支票④划转款项③现金支票提取现金2023/2/6中级财务会计/货币资金61银行本票银行本票

定额本票不定额本票银行本票是银行签发的，承诺自己在见票时无条件支付确定的金额给收款人或者持票人的票据。银行本票由银行签发并保证兑付，而且见票即付，具有信誉高，支付功能强等特点。银行本票分定额本票和不定额本票。定额本票面值分别为1000元、5000元、10000元和50000元。

本票使用注意事项

2023/2/6中级财务会计/货币资金62银行本票2023/2/6中级财务会计/货币资金63本票使用注意事项在票面划去转账字样的，为现金本票。申请人或收款人为单位的，银行不予签发现金银行本票。单位或个人，在同一票据交换区域支付各种款项，都可以使用银行本票。银行本票的付款期限为自出票日起最长不超过2个月，在付款期内银行本票见票即付。银行本票在票据交换区域内可以背书转让。银行本票结算程序

2023/2/6中级财务会计/货币资金64银行本票结算程序

付款单位（购货单位）

收款单位开户银行

收款单位（销货单位）

付款单位开户银行①申请签发银行本票②签发银行本票③持银行本票办理款项结算④向银行办理收款⑦收款入账⑤传递票据⑥划转款项④办理发货2023/2/6中级财务会计/货币资金65汇兑汇兑

是指汇款单位委托银行将款项汇给外地收款人的结算方式。信汇电汇单位和个人的各种款项的结算，均可使用汇兑结算方式。汇兑结算方式适用于异地之间的各种款项结算。汇兑业务流程

2023/2/6中级财务会计/货币资金66汇兑业务的流程

汇款单位收款单位开户银行

收款单位汇款单位开户银行

①委托银行办理汇款③通知收款②划转款项2023/2/6中级财务会计/货币资金67托收承付托收承付是指根据经济合同，由收款单位发货后委托银行向异地付款单位收取款项，付款单位向银行承认付款的结算方式。主体必须是国有企业、供销合作社以及经营管理较好，并经开户银行审查同意的城乡集体所有制工业企业。2023/2/6中级财务会计/货币资金68托收承付托收承付是指根据经济合同，由收款单位发货后委托银行向异地付款单位收取款项，付款单位向银行承认付款的结算方式。客体办理托收承付结算的款项，必须是商品交易，以及因商品交易而产生的劳务供应的款项。代销、寄销、赊销商品的款项，不得办理托收承付结算。

四、其他货币资金

包括外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证保证金、存出投资款等。账户设置设置“银行存款”账户，属于资产类能力准备银行存款

借

贷+-余额一般在借方账户设置设置“其他货币资金”账户，资产类账户能力准备其他货币资金

借

贷+-余额一般在借方

一、银行存款等业务的处理[例1.10]12月5日，宏宇公司购入材料一批，计价款8000元，增值税为1360元，货款开出转账支票，材料验收入库，按实际成本法计价，会计处理如下：借：原材料8000

应交税费-应交增值税（进项税额）1360贷：银行存款9360业务处理[例1.11]12月6日，宏宇公司收到前欠货款20000元，存入银行，会计处理如下：借：银行存款20000

贷：应收账款20000业务处理[例1.12]12月15日，宏宇公司以银行存款偿还三明公司前欠货款40000元，会计处理如下：借：应付账款40000

贷：银行存款40000业务处理[例1.13]12月16日，宏宇公司向银行借款期限三个月150000元，存入银行，会计处理如下：借：银行存款150000

贷：短期借款150000业务处理[例1.14]12月18日，宏宇公司签到发转账支票5000元，偿还前欠南安公司的货款，根据支票存根联，会计处理如下：借：应付账款---南安公司5000

贷：银行存款5000业务处理[例1.15]12月18日，宏宇公司收到前欠货款15000元，根据银行转来信汇凭证收账通知单，会计处理如下：借：银行存款15000

贷：应收账款－三立公司15000业务处理[例1.16]12月19日，宏宇公司收到安立公司签发三个月到期商业汇票3000元到期，会计处理如下：借：银行存款3000贷：应收票据--安立公司3000业务处理

二、其他货币资金业务处理[例1.17]（1）12月19日，宏宇公司向开户银行申请办理银行汇票，公司开出汇票委托书并将款项9800元交存银行取得银行汇票，会计处理如下：借：其他货币资金---银行汇票存款贷：银行存款（2）12月20日，采用银行汇票办理采购货款的结算，其中货款8000元，增值税1360元，材料验收入库，会计处理如下：借：原材料8000

应交税费—应交增值