第二节固定资产的增加

第二节：固定资产的增加一、外购固定资产二、投资者投入的固定资产第一节固定资产增加的核算

思考固定资产的取得方式？“固定资产”，核算企业所有固定资产的原始价值，反映固定资产原值的增减变动和结存情况。“在建工程”，核算企业进行各项工程所发生的各种实际支出。

固定资产—某设备

在建工程—某建筑工程

增加的原价减少的原价余：实有原价工程发生的实际成本已完工程的实际成本余：未完工程的实际成本

账户设置

企业外购的固定资产的实际成本包括以下内容：

1.实际支付的买价；2.购入过程中的相关税费，如增值税、进口关税等；3.其他相关支出，如运输费、装卸费、安装费以及专业人员的服务费等。一、外购固定资产

在这种情况下，企业购入的固定资产不需要安装就可以直接交付使用。企业应根据购入时所发生的实际成本直接借记“固定资产”账户，贷记“银行存款”账户。(一)购入不需要安装的固定资产一、购入固定资产的核算

需要安装外购固定资产

不需要安装（一）购入不需安装的固定资产借：固定资产∑支出应交税费---应交增值税(进项税额)

贷：有关账户∑支出(注意:2009年1月1日起外购房屋\小汽车增值税不得抵扣,计入成本,设备增值税可以作为进项税)

【例5-1】合安公司以银行存款购入不需要安装的设备一台，价款6000元，支付增值税1020元，另支付包装费220元。合安公司据此应进行如下账务处理：

设备的实际成本＝6000＋1020＋220=7240(元)

借：固定资产—×设备7

240贷：银行存款7

240(一)购入不需要安装的固定资产案例例:A公司购买不需要安装的设备一台，专用发票上注明价款为200000元，增值税额为34000元。发生其他相关税费200元。款项已付。A公司编制会计分录如下：借：固定资产200200

应交税费---应交增值税(进项税额)

34000

贷：银行存款234200

在这种情况下，企业购入的固定资产以及为此发生的安装调试成本等，均应先通过“在建工程”账户核算，待安装完毕交付使用时，再由“在建工程”账户转入“固定资产”账户。(二)购入需要安装的固定资产

（二）购入需要安装的固定资产核算原理：⑴

购入设备投入安装

借：在建工程

应交税费---应交增值税(进项税额)

贷：银行存款⑵安装领用原材料借：在建工程贷：原材料

⑶安装应付工人工资：

借：在建工程贷：应付职工薪酬⑷安装达到可使用状态借：固定资产贷：在建工程

【例5-2】合安公司以银行存款购入一台需要安装的设备，买价30000元，支付的增值税款5100元、包装费900元。该设备由供货商负责安装，以银行存款支付安装费3600元。合安公司应编制以下会计分录：(1)支付设备价、税、费款时，按其合计数：借：在建工程—安装工程(×设备)36

000应交税费—应交增值税（进项税额）5100贷：银行存款

36

000(二)购入需要安装的固定资产

【例5-2】合安公司以银行存款购入一台需要安装的设备，买价30000元，支付的增值税款5100元、运输费400元、包装费500元。该设备由供货商负责安装，以银行存款支付安装费3600元。合安公司应编制以下会计分录：(2)支付安装费时：借：在建工程—安装工程(×设备)3

600贷：银行存款3

600(二)购入需要安装的固定资产

【例5-2】合安公司以银行存款购入一台需要安装的设备，买价30000元，支付的增值税款5100元、运输费400元、包装费500元。该设备由供货商负责安装，以银行存款支付安装费3600元。合安公司应编制以下会计分录：(3)设备安装完毕交付验收使用时，应按实际成本39600元作为原值：借：固定资产—×设备39600贷：在建工程—安装工程(×设备)39600(二)购入需要安装的固定资产

案例：例:A公司购买一条需要安装的生产流水线，价值50万元，增值税8.5万元,另发生0.7万元的运杂费,均以银行存款支付；安装过程中耗用原材料1万元，耗用人工费2万元。⑴购入设备投入安装

借：在建工程50.7应交税费---应交增值税(进项税额)8.5贷：银行存款59.2⑵安装领用原材料借：在建工程1贷：原材料1

⑶安装应付工人工资：

借：在建工程2贷：应付职工薪酬2

⑷安装达到可使用状态借：固定资产53.7贷：在建工程53.7

在这种情况下，按投资各方确认的价值，但合同或协议约定价值不公允的除外，借记“固定资产”账户，贷记“实收资本”(或“股本”)账户。借：固定资产

应交税费---应交增值税(进项税额)

贷：实收资本二、投资者投入的固定资产

【例5-3】合安公司为一般纳税人，收到中日公司投入的甲设备一台，经资产评估师评估后投资后投资方确认的价值为10

000元。合安公司应编制如下会计分录：借：固定资产—甲设备10

000应交税费—应交增值税（进项税）1700贷：实收资本11700三、接受捐赠的固定资产

接受捐赠方应按捐赠方提供的有关凭据（发票、合同、账单等）上标明的金额加上应支付的相关税费，作为确定的入账价值，借记“固定资产”账户，贷记“营业外收入”账户。如果捐赠方未提供有关凭据的固定资产的入账价值，应按公允价值入账。合安公司接受夏康公司捐赠管理用的电子设备一台，根据夏康公司提供的发票上标明的金额为40000元，以及代为支付增值税6800元，合安公司为此以银行存款支付了安装调试费等共计3000元借：固定资产——电子设备43000应交税费—应交增值税（进项税额）

6800贷：银行存款3000营业外收入46800练习合安公司接受夏康公司捐赠管理用的电子设备一台，根据夏康公司提供的发票上标明的金额为40000元，增值税6800元，合安公司为此以银行存款支付了增值税6800元和安装调试费3000元。借：固定资产——电子设备43000应交税费—应交增值税（进项税额）

6800贷：银行存款9800营业外收入

40000四、盘盈固定资产

在固定资产清查中，如果发现某些固定资产在账面中没有记载，即固定资产盘盈。首先我们应确认盘盈固定资产的入账价值，然后进行相应账务处理。

①如果同类固定资产或类似固定资产存在活跃市场的，按同类固定资产或类似固定资产的市场价格，减去按该项固定资产的新旧程度估计的价值损耗后的余额，作为入账价值。举例说明：某企业盘盈电脑5台，新旧程度8成新，市场上该品牌电脑价格为每台4000元。盘盈固定资产的入账价值为：5×4000×80%=16000元②如果同类固定资产或类似固定资产不存在活跃市场的，按该项固定资产的预计未来现金流量现值，作为入账价值。会计处理

企业在财产清查中盘盈的固定资产，作为前期差错处理。在按管理权限报经批准前先通过“以前年度损益调整”账户核算；报经批准后先计算确定应交所得税，其余转为企业的留存收益。固定资产盘盈，说明前期少计了利润，相应少计算了所得税，少计提了盈余公积，因此我们要对此进行相应的调整。某企业在固定资产清查中，发现未入账的设备一台，重置成本为为8000元，经批准该盘盈固定资产作为前期差错进行处理，该企业使用所得税率25%，按净利润的10%计提法定盈余公积。（1）盘盈时：借：固定资产8000贷：以前年度损益调整8000（2）确定应交纳的所得税时：借：以前年度损益调整2000贷：应交税费—应交所得税2000（3）结转为留存收益时：借：以前年度损益调整6000贷：盈余公积—法定盈余公积600利润分配—未分配利润5400某企业在固定资产清查中，发现未入账的设备一台，同类设备的市场价格为80000元，该项设备的新旧程度估计为四成新；经批准该盘盈固定资产作为前期差错进行处理，该企业使用所得税率25%，按净利润的10%计提法定盈余公积。①计算固定资产的入账价值②盘盈时：③确定应交纳的所得税时：④结转为留存收益时：①计算固定资产的入账价值：80000×40%=32000元②盘盈