第五讲营业税

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第五讲营业税第一节营业税概述第二节营业税的纳税人第三节征税范围和税率结构第四节营业税应纳税额的计算2第一节营业税概述一、营业税及其由来1、营业税：营业税是以在境内提供应税劳务、销售不动产和无形资产所取得的营业收入为征税对象的一种税种。注意：营业税的应税劳务基本上包括了除加工修理修配劳务之外的所有劳务服务。3第一节营业税概述2、营业税的由来◆1928年《营业税办法大纲》◆新中国成立之后统一全国税政，营业税并入工商业税。1958年和1973年税制改革，营业税一直是作为工商统一税和工商税的组成部分。◆1984年营业税成为独立的税种。◆1993年12月13日《中华人民共和国营业税暂行条例》，1994年1月1日起实施。◆分税制改革确立了营业税为地方税种。4第一节营业税概述二、营业税的特点1、以服务业为主要征税对象。2、按行业而非按商品设计税目税率。3、以非商品销售额为征税对象。4、简便易行，容易计征。课税对象、税率安排决定了简便易行。5第一节营业税概述增值税与消费税、营业税的关系进口货物销售货物出厂批发零售消费税增值税委托加工增值税消费税增值税修理修配增值税交通运输等劳务销售不动产营业税提供劳务增值税转让无形资产6第二节营业税的纳税人一、纳税人的一般规定三种应税行为：（1）提供应税劳务：除加工、修理修配以外的其它合法劳务。（2）转让无形资产（3）销售不动产：有偿转让不动产所有权7第二节营业税的纳税人二、纳税人的具体规定1、中央铁路运营业务的纳税人：铁道部2、合资铁路运营业务的纳税人：合资铁路公司3、地方铁路运营业务的纳税人：地方铁路管理机构4、基建临管线运营业务的纳税人：基建临管线管理机构5、运输业务的纳税人：计算盈亏的运输业务单位6、企业租赁或他人承包经营的纳税人：承租/包人8第二节营业税的纳税人三、扣缴义务人境外单位和个人在境内提供应税劳务、转让无形资产、销售不动产，在境内未设有经营机构的，以其境内代理人为扣缴义务人；在境内没有代理人的，以受让方或购买方为扣缴义务人。9第三节营业税的征税范围和税率结构一、征税范围的一般规定我国的营业税是本着税收属地主义的原则设计的，即只要应税行为发生在我国境内，就应当缴纳营业税。1、所提供的应税劳务应该以劳务发生地原则确定是否属于在中国境内提供。10第三节营业税的征税范围和税率结构1）对于境内单位派本单位员工赴境外，为境外企业提供劳务，属于境外提供劳务，不征营业税。2）运输劳务：强调起运地或始发地在境内3）旅游劳务：境内组织旅客出境为境内提供劳务4）保险劳务：境外保险机构以被保险标的物的所在地为标准。11第三节营业税的征税范围和税率结构保险机构提供的保险业务：（1）境内保险机构提供的保险业务：不管是对内还是对外提供保险服务都属于“境内提供劳务”境内保险机构为出口业务提供的保险业务不征收营业税（已经写入新条例的免征项目）。（2）境外保险机构以境内物品为标的提供的保险业务。12第三节营业税的征税范围和税率结构2、对于无形资产，应以实现转让的地点确认为境内转让，强调的是“接受单位或者个人在境内”判断：某外国公司将其拥有的专利转让给中国公司使用；我国某公司将其专利权转让给外国公司使用；3、对于不动产，应以销售的不动产所在地为确认纳税。13第三节营业税的征税范围和税率结构例题4-1：（多项选择）在下列各项劳务中，属于营业税征税范围的是（）A、境外保险公司为境内的机器设备提供保险。B、境内石油公司销售位于中国境外的不动产。C、境内高科技公司将某项专利权转让给境外公司。D、境外房地产公司转让境内某土地的土地使用权。14第三节营业税的征税范围和税率结构二、增值税与营业税征收范围的划分1、混合销售业务提供建筑业劳务的同时销售资产货物的行为应分别核算，分别计征，未分别核算的由税务机关核定2、兼营业务

兼营营业税不同项目，应分别核算分别计征，未分别核算的由税务机关核定3、视同应税行为15第三节营业税的征税范围和税率结构三、税目1、交通运输业1）包括陆路运输、水路运输、航空运输、管道运输、装卸搬运5大类。2）打捞业比照水路运输征收营业税3）搬家业务也按“装卸搬运”征营业税。4）公路经营企业收取的高速公路车辆通行费收入统一按交通运输业的税率征收营业税。16第三节营业税的征税范围和税率结构2、建筑业注意几点：1）有线电视台为用户安装有线电视接收装置，一次性收取的初装费按此税目征营业税。2）自建自售建筑物除按建筑业征营业税外，还要按“销售不动产”征收营业税。17第三节营业税的征税范围和税率结构3、金融保险业注意几点：1）“贷款”中包括自有资金贷款和转贷外汇2）央行向金融机构的贷款不征收营业税3）融资租赁中，无论出租人是否将设备残值销售给承租人，都要按该税目征税。4）离岸银行业务也在该税目下征营业税。5）存款或购入金融商品的行为不属于营业税的纳税范围。18第三节营业税的征税范围和税率结构4、邮电通信业5、文化体育业注意：1）广告播映不在该税目下而在“服务业”中征税；2）以租赁方式为文化活动、体育比赛提供场所，不按本税目征税。6、娱乐业19第三节营业税的征税范围和税率结构7、服务业8、转让无形资产注意：这里包括转让所有权，也包括转让使用权的行为。▲转让土地使用权：仅仅是使用权的转让。土地所有者出让土地使用权和土地使用者将土地使用权归还给土地所有者的行为不征收营业税。土地租赁不按本税目征税。土地使用权转让给农业生产者用于农业生产免税20第三节营业税的征税范围和税率结构9、销售不动产（1）转让不动产有限产权或永久使用权，以及单位或个人将不动产无偿赠送他人（包括卖给本单位职工），应视同销售不动产，征收营业税。（2）销售不动产时连同所占土地使用权一同转让的行为，比照销售不动产征收营业税。第三节营业税的征税范围和税率结构个人无偿赠与不动产、土地使用权，属于下列情形之一的，暂免征收营业税：（一）离婚财产分割（二）无偿赠与配偶、父母、子女、祖父母、外祖父母、孙子女、外孙子女、兄弟姐妹；（三）无偿赠与对其承担直接抚养或者赡养义务的抚养人或者赡养人（四）房屋产权所有人死亡，依法取得房屋产权的法定继承人、遗嘱继承人或者受遗赠人2122第三节营业税的征税范围和税率结构9、销售不动产自2011年1月28日起个人将购买不足5年的住房对外销售的，全额征收营业税个人将购买超过5年（含5年）的非普通住房对外销售的，按照其销售收入减去购买房屋的价款后的差额征收营业税个人将购买超过5年（含5年）的普通住房对外销售的，免征营业税。住宅小区建筑容积率在1.0以上；单套住房套内建筑面积120平方米以下或单套建筑面积144平方米以下；实际成交价格低于同级别土地上住房平均交易价格的1.44倍以下。单选题：下列行为应缴营业税的是：汽车修理房屋修缮服装缝补机器修理2324第三节营业税的征税范围和税率结构二、营业税的税率结构税目征税范围税率1、交通运输业陆路、水路、航空、管道运输和装卸运输3%2、建筑业建筑、安装、修理、装饰和其他工程作业3%3、金融保险业贷款、融资租赁、金融商品转让、金融经纪业5%4、邮电通信业务邮政、电信3%5、文化体育业文化业、体育业3%6、娱乐业

5%-20%7、服务业代理、旅店、饮食、旅游、仓储、租赁、广告5%8、转让无形资产转让土地使用权、商标权、专利权、非专利技术、著作权、商誉5%9、销售不动产销售建筑物和其他土地附着物5%广东省娱乐业营业税使用税率表娱乐业各子目营业税税率游艺5％音乐茶座（包括酒吧）5％台球、保龄球5％网吧10％高尔夫球10％歌厅、舞厅、卡拉ok歌舞厅（包括夜总会、练歌房、恋歌房）15％25

广东省娱乐业营业税使用税率表

26第四节营业税应纳税额的计算一、应纳税额的计算公式应纳税额＝营业额×税率营业额是营业税的计税依据，包括提供应税劳务、转让无形资产、销售不动产而向对方收取的全部价款和价外费用。27第四节营业税应纳税额的计算二、营业税额的计算1、交通运输业应纳税额1）计税依据：纳税人从事交通运输业取得的营业额，包括：①客运收入②装卸搬运收入③其它运输收入和运输票价中包含的保险费收入④随同票价、货运价及向客户收取的各种交通建设基金。28第四节营业税应纳税额的计算2）运输企业自中国境内运输旅客或者货物出境，在境外改由其它运输企业承运旅客或货物的，计税依据为全程运费减去付给承运企业后的余额。已作废29第四节营业税应纳税额的计算3）运输企业从事联运业务的营业额为其实际取得的营业额。例4-3：某货主要将一批货物自广州运到上海。A运输公司承接了这一业务，货主一次性与该公司结算运费10万元，其中，该批货物经A公司联系，海上运输由某海运公司承运，A运输公司与该海运公司结算运费6万元，A运输公司实际取得了4万元运费收入。由于两个运输公司参与了这批货物的运输业务，属于联运。A的营业额为___万元。30第四节营业税应纳税额的计算2、建筑业应纳税额1）从事建筑、修缮、装修工程作业的，无论与对方如何核算，其计税依据均应包括所用原材料及其它物资和动力的价款。例4-4：某建筑工程公司承包一项工程的施工任务，建设单位提供建设材料200万元，该建筑公司提供建筑材料及其它建筑用物资300万元，工程结束后，该建筑工程公司收取包工费60万元，问：该建筑公司应该承担的营业税税额是多少？31第四节营业税应纳税额的计算2）从事安装工程作业的，如果安装企业只负责安装业务，所安装的设备不作为安装工程产值的，其计税依据为所取得的安装收入；凡所安装的设备作为安装工程产值的，计税依据应包括设备的价款在内。说明：第一种情况：相当于安装单位提供机器设备，安装企业只负责安装并收取安装费。第二种情况：安装企业承包的安装工程总额中包含了机器设备本身的价值。32第四节营业税应纳税额的计算3）建筑业总承包人将工程分包或转包给他人的，以工程全部承包额减去付给分包人或转包人的价款后的余额为计税依据。例4-5：某建设单位某项建筑工程由A建筑公司承包，B、C两个建筑公司又与A建筑公司签订了分包合同，负责施工部分工程。A与建设单位共结算全部工程款200万元，B公司、C公司分别与A公司结算工程款50万元和30万元，求A建筑公司应纳营业税税额。33第四节营业税应纳税额的计算4）单位或个人自己新建建筑物后销售，其自建行为视为提供应税劳务，应当按“建筑业”税目征收3%的营业税，同时按“销售不动产”税目征收5%的营业税。自建行为应按照组成计税价格计算营业额组成计税价格＝工程成本×（1＋成本利润率）÷（1－营业税税率）成本利润率由各地（省级）地方税务机关确定34第四节营业税应纳税额的计算例4-6：某建筑安装公司自建一幢商用办公楼，已经全部销售，取得销售收入1500万元，建筑安装工程成本为1000万元，当地税务机关核定建筑工程成本利润率为15%，试计算该建筑安装公司应缴纳的营业税税额。35第四节营业税应纳税额的计算3、金融保险业应纳税额计算1）贷款业务①贷款业务一律以纳税人发放贷款所取得的利息收入全额为营业额。②对于超过催收贷款核算年限的逾期贷款，可按实际收到的利息收入征收营业税。③金融机构当期实际收到的结算罚款、罚息和加息等收入，应并入营业额中征收营业税。36第四节营业税应纳税额的计算3）融资租赁业务：对于经中国人民银行、商务部批准经营融资租赁业务的单位所从事的融资租赁业务，应以向承租人收取的全部价款和价外费用（包括残值）减去出租方承担的出租货物的实际成本（价、税、费、息）后的余额，以直线法折算出本期的应纳税营业额。本期营业额＝（应收取的全部价款和价外费用－实际成本）×（本期天数÷总天数）37第四节营业税应纳税额的计算4）分保险业务：①以全部保费收入减去付给分保人的保费余额为初保业务的计税依据。②境内的保险公司将其承保的以境内标的物为保险标的的保险业务向境外再保险机构办理分保的，以全部保费收入减去分保费的余额为营业额。此时，境内保险公司不仅是纳税人，还是扣缴义务人。38第四节营业税应纳税额的计算4、文化体育业的计税依据（1）单位和个人进行的演出业务，以全部票价收入或包场收入减去付给提供演出场所单位、演出公司或者经纪人的费用后的余额为应税营业额。（2）游览场所的营业额是指公园、动（植）物园及其他游览场所销售的第一道门票收入，不包括这些场所从事的其他游艺活动或其他经营活动的收入。39第四节营业税应纳税额的计算5、娱乐业的计税依据（1）娱乐业的计税依据为经营娱乐业的营业收入，即纳税人向顾客收取的全部费用。注意：高尔夫俱乐部收取的会员费收入、游览场所内的游艺活动收费等均在娱乐业中征收营业税。（2）娱乐业的纳税人兼营营业税其它税目的业务，应将娱乐业税目的营业额和其他税目的营业额分别核算、分别计征，否则，一律从高适用税率。娱乐场所提供的饮食服务按娱乐业税率征收40第四节营业税应纳税额的计算6、服务业（旅游业）的计税依据（1）旅游企业组织旅游团到中国境内旅游，以收取的旅游费减去替游客支付给其他单位的房费、餐费、交通、门票和其他代付费用后的余额为应税营业额。（2）旅游企业组织旅游团到境外旅游，在境外改由其他旅游企业接团的，以全程运费减去付给接团企业的旅游费后的余额为应税营业额。（3）单位或个人在旅游景点经营索道所取得的收入按服务业中的旅游业项目征收营业税。41第四节营业税应纳税额的计算例4-7：（单选题）在确定营业税的计税依据营业额时，下列表述中不正确的是（）A、运输企业自境内运输货物出境，在境外改由其他运输企业承运，以全程费用减去付给该承运企业的运费后的余额为营业额。B、旅游企业组织旅游收取的全部旅游费为营业额。C、银行贷款业务以取得的全部利息收入为营业额。D、从事建筑工程作业应以包括工程所用原材料及其他物资和动力的价款在内的营业额为计税依据。42第四节营业税应纳税额的计算例4-8：

（计算题）某旅行社组织40名学生从上海到苏州、无锡、南京三地旅游，每人收取旅游费1500元，其中，替学生个人支付的住宿费每人400元，餐费每人400元，门票费每人200元。试计算该旅行社组织这次旅游应纳的营业税税额。43第四节营业税应纳税额的计算7、服务业（代理业）的计税依据（1）代理业以纳税人从事代理业务向委托方实际收取的报酬为营业额。（2）广告代理业的营业额为广告人向广告主收取的全部价款和价外费用减去付给广告发布者的广告发布费后的余额。（3）拍卖方向委托方收取的手续费、电脑福利彩票投注点代销福利彩票取得的任何形式的手续费收入，应纳营业税。44第四节营业税应纳税额的计算例4-9：（计算题）某酒店本月发生下列经济业务：餐厅部当月营业收入11万元；歌舞厅营业收入项目为：门票收入5000元，烟酒、饮料、水果的收费为7000元，其他服务费收入为6000元；客房部房费收入20万元。已知当地人民政府确定的娱乐业的营业税税率为15%。试计算该酒店当月应纳的营业税税额。45第四节营业税应纳税额的计算8、销售不动产的计税依据（1）销售不动产的计税依据为纳税人销售不动产而向购买方收取的全部价款和价外费用。（2）单位和个人销售或转让其购置的不动产或受让的土地使用权，以全部收入减去不动产或土地使用权的购置或受让原价后的余额为营业额。（3）单位和个人销售或转让抵债所得的不动产、土地使用权，以全部收入减去抵债时该项不动产或土地使用权作价后的余额为营业额。第四节营业税应纳税额的计算税目各税目应纳税额建筑业的营业税应纳税额=组成计税价格×3%

组价=工程成本×(1+成本利润率)÷(1-3%)销售不动产的营业税应纳税额=销售价格×5%4647第四节营业税应纳税额的计算例4-10：房地产公司招标建商品房，甲建筑公司中标承建A地与B地建筑工程，价款分别为5000万元和3000万元。甲将B地建筑工程转包给乙公司，工程价款2820万。8月B地工程完工，甲与乙结算价款，甲将其自建的市场价格1600万的C地商品房（建筑成本1200万元）抵顶部分工程价款。乙将其对外出售，获得销售收入1850万。要求：分别计算有关各方应缴纳的营业税税款。当地建筑业的成本利润率为10%48额外说明我国营业税属于地方税种铁道部、各银行总行、各保险公司集中缴纳的营业税归中央政府，这只是为了提高征收效率考虑，并不影响营业税的地方税种性质。因而，说营业税是共享税种是错误的。49城市维护建设税是对缴纳增值税、消费税、营业税的单位和个人，按其实际缴纳的“三税”税额的一定比例征收，专门用于城市维护建设的一种税。

城市维护建设税

（含教育费附加）50城市维护建设税一、纳税义务人城建税以缴纳增值税、消费税、营业税的单位和个人为纳税义务人。2010年12月1日前，对中外合资企业和外资企业暂不征收城建税。51城市维护建设税二、税率档次纳税人所在地税率1市区7%2县城、镇5%3不在市、县城、镇1%受托方代扣代缴“三税”的纳税人，按受托方所在地适用税率计算代扣代缴的城建税。

52城市维护建设税三、计税依据城建税的计税依据是纳税人实际缴纳的增值税、消费税、营业税税额之和。说明：

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