第20章控制方法

第五讲控制－控制方法

§1

预算控制§2非预算控制§3成本控制1§1

预算控制一、预算和预算控制的概念所谓预算，就是用数字、特别是用财务数字的形式来描述企业未来的活动计划，它预估了企业在未来时期的经营收入或现金流量，同时也为各部门或各项活动规定了在资金，劳动、材料、能源等方面的支出不能超过的额度。预算控制就是根据预算规定的收入与支出标准来检查和监督各个部门的生产经营活动，以保证各种活动或各个部门在充分达成既定目标、实现利润的过程中对经营资源的利用，从而费用支出受到严格有效的约束。

2二、预算的形式静态预算与弹性预算静态预算是指为特定的作业水平编制的预算。弹性预算是指在成本按性质分类的基础上，以业务量、成本和利润之间的相互关系为依据，按照预算期内可能实现的各种业务水平编制的有伸缩性的预算。

3增量预算与零基预算增量预算又称基线预算法，是以上一年度的实际发生数为基础，再结合预算期的具体情况加以调整，而很少考虑某项费用是否必须发生，或其预算额有没有必要这么大。

零基预算不受前一年度预算水平的影响。它对现有的各项作业进行分析，并根据其对组织的需要和用途，决定作业的取舍；并且根据未来一定期间生产经营活动的需要和各项业务的轻重缓急，对每项费用进行成本-效益分析和评定分级，从而确定其开支的必要性、合理性和优先顺序，并依据企业现有资金的实际可能，在预算中对各个项目进行综合性费用预算。

4三、预算的内容收入预算支出预算现金预算资金支出预算资产负债预算5四、预算的作用使得企业在不同时期的活动效果和不同部门的经营绩效具有可比性；为协调企业活动提供了依据；预算的编制与执行始终是与控制过程联系在一起的；为企业的各项活动确立财务标准；方便了控制过程中的绩效衡量工作；并为采取纠正措施奠定了基础。

6五、预算的局限性l.只能帮助企业控制那些可以计量的、特别是可以用货币单位计量的业务活动；2.编制预算时通常参照上期的预算项目和标准，从而会忽视本期活动的实际需要；3.缺乏弹性、非常具体、特别是涉及较长时期的预算可能会过度束缚决策者的行动，使企业经营缺乏灵活性和适应性；4.主管们的精打细算可能忽视了部门活动的本来目的。

7§2非预算控制比率分析财务比率流动比率负债比率盈利比率经营比率库存周转率固定资产周转率销售收入与销售费用的比率8审计控制外部审计优点缺点内部审计优点缺点管理审计优点缺点9损益控制优点缺点投资报酬率控制优点缺点亲自观察控制优点缺点报告分析法优点缺点10§3成本控制最初它主要用于满足一种特殊需要：通过在成本之上加上一定的利润来确定销售价格。自20世纪20年代开始，成本概念在美国开始有了一种新的用途：人们确定成本的目的是为了降低成本、方便销售行动。20世纪50年代后，随着物质不断丰富、市场竞争日益激励，许多商品市场由卖方转向买方市场，成本核算中的直接成本、平均变动成本、边际成本等概念日益重要。11一、成本控制的基础：成本对象与成本分配直接成本分配方法：容易和准确归属到成本对象直接追溯法动因追溯法资源动因作业动因间接成本分配方法：不能容易和准确归属到成本对象12二、成本控制步骤建立成本控制标准核算成本控制绩效及分析成本发生偏差的调查采取纠偏措施13①AP×AQ投入的实际数量×实际价格②AP×AQ投入的实际数量×实际价格③AP×AQ投入的实际数量×实际价格价格差异①—②用量差异②—③预算差异①—③图1价格差异与用量差异图中：价格差异=（AP×AQ）-（SP×AQ）=（AP-SP）×AQ；

用量差异=（SP×AQ）-（SP×SQ）=（AQ-SQ）×SP；

预算差异=（AP×AQ）-（SP×SQ）。14三、成本控制的作用控制成本，减少企业价值活动过程中的一切浪费，是精益生产的精髓。丰田公司的大野耐一曾经