第12章企业所得税法

*财政与公共管理学院第六章企业所得税第一节纳税义务人、征税对象与税率★第二节应纳税所得额的计算★★第三节资产的税务处理★第四节资产损失税前扣除的所得税处理第五节企业重组的所得税处理第六节税收优惠★第七节应纳税额的计算★★第八节源泉扣缴第九节特别纳税调整第十节征收管理第一节企业所得税基本原理第二节企业所得税的税制要素与计算第三节企业所得税的征收管理*财政与公共管理学院第一节企业所得税基本原理一、企业所得税的概念企业所得税:是对我国境内的企业和其他取得收入的组织的生产经营所得和其他所得征收的所得税。

*财政与公共管理学院二、企业所得税的计税原理

1.通常以纯所得为征税对象。2.通常以经过计算得出的应纳税所得额为计税依据。3.纳税人和实际负担人通常是一致的，可以直接调节纳税人收入。*财政与公共管理学院第二节税制要素与计算一、纳税人二、征税对象三、税率四、应纳税额的计算五、应税所得额的确定*财政与公共管理学院

一、纳税人

在中华人民共和国境内的企业和其他取得收入的组织。

【解析1】个人独资企业和合伙企业缴纳个人所得税，不是企业所得税的纳税人。

【解析2】企业分为居民企业和非居民企业——划分标准为：注册地或实际管理机构所在地，二者之一。

（一）居民企业

居民企业是指依法在中国境内成立，或者依照外国法律成立但实际管理机构在中国境内的企业。

【提示】实际管理机构，是指对企业的生产经营、人员、账务、财产等实施实质性全面管理和控制的机构。

（二）非居民企业

依照外国法律成立且实际管理机构不在中国境内，但在中国境内设立机构、场所的，或者在中国境内未设立机构、场所，但有来源于中国境内所得的企业。*财政与公共管理学院*财政与公共管理学院二、征税对象（一）确定对象的原则1、从性质上讲：所得同时具备三个条件：即是净收益、是合法所得、是能用货币计量的所得2、从构成上讲：生产经营所得、其他所得和清算所得3、从来源上讲：境内所得、境外所得。（二）具体对象生产经营所得、其他所得和清算所得*财政与公共管理学院生产经营所得，是指纳税人从事物质生产、交通运输、商品流通、劳务服务，以及经国务院财政主管部门确认的其他营利事业取得的所得其他所得，是指股息、利息(不包括国库券利息)、租金、转让各类资产、特许权使用费以及营业外收益等所得。*财政与公共管理学院1、居民企业

居民企业：应当就其来源于中国境内、境外的所得缴纳企业所得税。*财政与公共管理学院2.非居民企业（1）非居民企业在中国境内设立机构、场所的，应当就其所设机构、场所取得的来源于中国境内的所得，以及发生在中国境外但与其所设机构、场所有实际联系的所得，缴纳企业所得税。---营业利润(包括销售货物、提供劳务等）（2）非居民企业在中国境内未设立机构、场所的，或者虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的，应当就其来源于中国境内的所得缴纳企业所得税。

--非营业利润---源泉扣缴机制*财政与公共管理学院案例（2008年）依据企业所得税法的规定，判定居民企业的标准有（）

A.登记注册地标准B.所得来源地标准

C.经营行为实际发生地标准D.实际管理机构所在地标准【答案】AD

【解析】居民企业是指依法在中国境内成立，或者依照外国（地区）法律成立但实际管理机构在中国境内的企业。下列各项中，不属于企业所得税纳税人的企业是（）。

A.在外国成立但实际管理机构在中国境内的企业

B.在中国境内成立的外商独资企业

C.在中国境内成立的个人独资企业

D.在中国境内未设立机构、场所，但有来源于中国境内所得的企业【答案】C*财政与公共管理学院（三）所得来源的确定1、销售货物，按交易活动发生地；2、提供劳务所得，按照劳务发生地确定；3、转让财产所得，不动产按财产所在地确定，动产按转让动产的企业所在地确定，权益性投资资产转让所得按照被投资企业所在地确定；4、股息红利所得，按分配股息、红利的企业所在地确定；5、利息所得、租金所得、特许权使用费所得，按实际负担或支付所得的企业或机构、场所所在地确定；6、其他所得，由国务院财政、税务主管部门确定。*财政与公共管理学院案例企业的下列各项所得中，按经营活动发生地确定所得来源地的有（）。A．销售货物所得B．提供劳务所得C．财产转让所得D．股息红利所得答案：AB*财政与公共管理学院案例（2008年）依据企业所得税法的规定，下列各项中按负担所得的所在地确定所得来源地的是（）

A.销售货物所得

B.权益性投资所得

C.动产转让所得

D.特许权使用费所得【答案】D【解析】利息所得、租金所得、特许权使用费所得，按照负担、支付所得的企业或者机构、场所所在地确定，或者按照负担、支付所得的个人的住所地确定*财政与公共管理学院三、税率种类税率适用范围基本税率

25%适用于居民企业和在中国境内设有机构、场所且所得与机构、场所有关联的非居民企业。两档优惠税率减按20%符合条件的小型微利企业减按l5%国家重点扶持的高新技术企业预提所得税税率（扣缴义务人代扣代缴）

20%（实际征税时适用l0%税率）适用于在中国境内未设立机构、场所的。或者虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的非居民企业*财政与公共管理学院四、应纳税所得额的确定（一）年应纳税所得额的含义1、含义:－－税法规定的计税依据2、注意区别：会计利润与应纳税所得额相同点：计算的大体口径相同，都是收入减去成本、费用、税金和损失不同点：（1）概念不同（2）依据的法规不同联系：会计利润按税法调整后的结果是应纳税所得额*财政与公共管理学院（二）年应纳税所得额的确定方法－－直接法和间接法1、直接法（年）应纳税所得额=（年）应税收入总额—（年）准予扣除项目金额=收入总额—不征税收入—免税收入—扣除项目—以前年度亏损注：纳税人应纳税所得额的计算以权责发生制为原则*财政与公共管理学院2、间接法应纳税所得额=会计利润+纳税调整增加额-纳税调整减少额说明：①“纳税调整增加额”是指：第一，会计利润计算中已扣除，但超过税法规定扣除标准部分；第二，会计利润计算中已扣除，但税法规定不得扣除的项目金额。第三，未记或少记的应税收益。*财政与公共管理学院②“纳税调整减少额”包括：第一，弥补以前年度（5年内）未弥补亏损额；第二，减税或免税收益；收益在会计上是投资收益，已经确认利润了，税法上可以减免。第三，研究开发费用等的附加扣除额。*财政与公共管理学院（三）收入总额的确定企业的收入总额包括以货币形式和非货币形式从各种来源取得的收入；纳税人以非货币形式取得的收入，应当按照公允价值确定收入额。公允价值是指按照市场价格确定的价值。收入总额内容项目及重点（一）一般收入的确认9项，均重要（二）特殊收入的确认4项，注意第4项视同销售（三）处置资产收入的确认2项，区分内部处置与外部移送（四）企业转让上市公司限售股有关所得税处理（五）相关收入实现的确认销售货物（7项），提供劳务*财政与公共管理学院1、一般收入—9项收入收入的来源对应的流转税会计处理销售货物收入企业销售商品、产品、原材料、包装物、低值易耗品以及其他存货取得的收入增值税主营业务收入其他业务收入提供劳务收入企业从事建筑安装、修理修配、交通运输、仓储租赁、金融保险、邮电通信、咨询经纪、文化体育、科学研究、技术服务、教育培训、餐饮住宿、中介代理、卫生保健、社区服务、旅游、娱乐、加工以及其他劳务服务活动取得的收入增值税营业税主营业务收入其他业务收入转让财产收入企业转让固定资产、生物资产、无形资产、股权、债权等财产取得的收入增值税营业税营业外收入权益性投资所得企业因权益性投资从被投资方取得的收入。股息、红利等权益性投资收益投资收益利息收入企业将资金提供他人使用但不构成权益性投资，或者因他人占用本企业资金取得的收入部分征收营业税财务费用租金收入指企业提供固定资产、包装物或者其他有形资产的使用权取得的收入。营业税其他业务收入特许权使用费收入企业提供专利权、非专利技术、商标权、著作权以及其他特许权的使用权取得的收入营业税其他业务收入接受捐赠收入企业接受的来自其他企业、组织或者个人无偿给予的货币性资产、非货币性资产营业外收入其他收入企业取得的除以上收入外的其他收入，包括企业资产溢余收入、逾期未退包装物押金收入、确实无法偿付的应付款项、已作坏账损失处理后又收回的应收款项、债务重组收入、补贴收入、违约金收入、汇兑收益*财政与公共管理学院案例某酒厂为增值税一般纳税人，主要生产粮食白酒和啤酒。2008年1月“主营业务收入”账户反映销售粮食白酒50000斤，取得不含税销售额105000元。在“其他业务收入”账户反映收取粮食白酒品牌使用费4680元；“其他应付款”账户反映本月销售粮食白酒收取包装物押金9360元。2008年12月，该酒厂将销售粮食白酒的包装物押金中的3510元返还给购货方，其余包装物押金不再返还。该酒厂2008年1月应纳增值税（假设无进项税）、消费税以及2008年企业所得税的应税收入分别是多少？

答案：

①白酒应纳的增值税＝[105000＋（4680＋9360）÷（1＋17%）]×17%＝19890（元）

②白酒应纳的消费税＝50000×0.5＋[105000＋（4680＋9360）÷（1＋17%）]×20%＝25000＋23400＝48400（元）

③白酒的所得税应税收入＝105000＋[4680÷（1＋17%）]＋[（9360－3510）÷（1＋17%）]＝114000（元）*财政与公共管理学院2、收入确认的时间规定（1）销售货物收入实现时间的规定权责发生制原则和实质重于形式原则①以分期收款方式销售货物的，按照合同约定的收款日期确认收入的实现②采取产品分成方式取得收入的，按照企业分得产品的日期确认收入的实现，其收入额按照产品的公允价值确定③销售商品采用托收承付方式的，在办妥托收手续时确认收入④销售商品采取预收款方式的，在发出商品时确认收入⑤销售商品需要安装和检验的，在购买方接受商品以及安装和检验完毕时确认收入。如果安装程序比较简单，可在发出商品时确认收入⑥销售商品采用支付手续费方式委托代销的，在收到代销清单时确认收入*财政与公共管理学院*财政与公共管理学院（2）提供劳务收入实现时间的规定①安装费。应根据安装完工进度确认收入。安装工作是商品销售附带条件的，安装费在确认商品销售实现时确认收入②宣传媒介的收费。应在相关的广告或商业行为出现于公众面前时确认收入。广告的制作费，应根据制作广告的完工进度确认收入③软件费。应根据开发的完工进度确认收入④企业受托加工制造大型机械设备、船舶、飞机，以及从事建筑、安装、装配工程业务或者提供其他劳务等，持续时间超过12个月的，按照纳税年度内完工进度或者完成的工作量确认收入的实现⑤服务费。包含在商品售价内可区分的服务费，在提供服务的期间分期确认收入⑥艺术表演、招待宴会和其他特殊活动的收费。在相关活动发生时确认收入。收费涉及几项活动的，预收的款项应合理分配给每项活动，分别确认收入⑦会员费。申请入会或加入会员，只允许取得会籍，所有其他服务或商品都要另行收费的，在取得该会员费时确认收入。申请入会或加入会员后，会员在会员期内不再付费就可得到各种服务或商品，或者以低于非会员的价格销售商品或提供服务的，该会员费应在整个受益期内分期确认收入*财政与公共管理学院*财政与公共管理学院（3）股息、红利等权益性投资收益，按照被投资方做出利润分配决定的日期确认收入的实现。（4）利息收入、租金收入、特许权使用费收入——按照权责发生制原则确认收入的实现：即合同约定的日期确认收入的实现（5）接受捐赠收入——实收实付制原则确认收入的实现按照实际收到捐赠资产的日期确认收入的实现。*财政与公共管理学院3、收入的特殊规定收入项目收入的确认视同销售①自制的资产，按同类资产同期对外售价确定销售收入，按移送的存货成本结转成本②属于外购的资产，可按购入时的价格确定销售收入售后回购①按售价确认收入，回购的商品作为购进商品处理②有证据表明不符合销售收入确认条件的，如以销售商品方式进行融资，收到的款项应确认为负债，回购价格大于原售价的，差额应在回购期间确认为利息费用以旧换新按照销售商品收入确认条件确认收入，回收的商品作为购进商品处理商业折扣按照扣除商业折扣后的金额确定销售商品收入金额现金折扣按扣除现金折扣前的金额确定销售商品收入金额，现金折扣在实际发生时作为财务费用扣除销售折让销售退回应当在发生当期冲减当期销售商品收入买一赠一应将总的销售金额按各项商品的公允价值的比例来分摊确认各项的销售收入采取产品分成方式取得收入以企业分得产品的时间确认收入的实现，其收入额按照产品的公允价值确定*财政与公共管理学院

买一赠一不属于视同销售，而按照组合销售处理，即将销售总价款在正品与赠品之间进行分配，与此同时，要结转赠品的成本。【例题·单选题】某商场为增值税一般纳税人，2010年12月采用买一赠一方式促销，共取得不含税收入160万元，成本100万元，赠送商品不含税市场销售价格为40万元、成本25万元。该商场上述业务应纳企业所得税(

)万元。(不考虑城市维护建设税及教育费附加)A.10.75

B.17.05C.13.3D.7.05【答案】D【解析】买一赠一不属于视同销售，而按照组合销售处理，即将销售总价款在正品与赠品之间进行分配，与此同时，要结转赠品的成本。正品的收入=160×160/（160+40）=128万元，应结转的成本为100万元赠品的收入=160×40/（160+40）=32万元，应结转的成本为25万元应纳税所得额＝128-100+32-25-40×17%＝28.2(万元)应纳企业所得税＝28.2×25%＝7.05(万元)*财政与公共管理学院案例增值税：属于实物的折扣，根据规定，该实物款额不能从货物销售额中减除，且该实物应按增值税视同销售中的“赠送他人”计算征收增值税。企业所得税：不属于捐赠，应将总的销售金额按各项商品的公允价值的比例来分摊确认各项的销售收入。【案例】某企业为增值税一般纳税人，买一赠一组合销售货物，销售一台空调，送一台微波炉，空调的正常不含税市价是2000元，微波炉的正常不含税市价是300元。空调的成本是1500元，微波炉的成本是200元。当月销售100台空调，请计算此业务应确认的增值税销项税和应纳税所得额？【分析】应确认的增值税销项税=（2000+300）×100×17%=39100（元）应确认的应纳税所得额=[2000-300×17%-（1500+200）]×100=24900（元）。*财政与公共管理学院4、视同销售及资产的处理的所得税规定所得税视同销售判定的标准：所有权是否发生转移，若发生转移，为视同销售。企业所得税的视同销售的规定：企业发生非货币性资产交换，以及将货物、财产、劳务用于捐赠、偿债、赞助、集资、广告、样品、职工福利和利润分配等用途的，应当视同销售货物、转让财产和提供劳务，但国务院财政、税务主管部门另有规定的除外。*财政与公共管理学院增值税视同销售与企业所得税视同销售的比较

业务类型增值税企业所得税会计处理货物用于捐赠视同销售视同销售有争议，企业一般按不确认收入处理自产货物用于不动产类在建工程视同销售不视同销售不确认收入将外购货物用于不动产类在建工程不视同销售，进项税不得抵扣不视同销售不确认收入自产货物用于动产类在建工程不视同销售不视同销售不确认收入将外购货物用于动产类在建工程不视同销售，进项税可以抵扣不视同销售不确认收入将自产货物用于职工福利视同销售视同销售确认收入将外购货物用于职工福利不视同销售，进项税不得抵扣视同销售不确认收入将自产或外购货物用于分配、交付他人代销、销售代销货物、偿债、投资视同销售视同销售确认收入*财政与公共管理学院增值税、消费税以及企业所得税视同销售的异同用途计税依据增值税消费税企业所得税生产应税消费品×××非应税消费品×√×视同销售以物易物抵偿债务对外投资纳税人平均价、其他纳税人平均价组成计税价格＝成本＋利润＋消费税最高价公允价*财政与公共管理学院案例企业自产的货物一批，成本20万元，对外一般销售不含税价格25万元，当年企业将该货物对外捐赠。请问该业务对增值税和企业所得税的影响。

（1）销项税额＝25×17%＝4.25（万元）

（2）所得税：

①（25－20）×25%＝1.25（万元）

②营业外支出：20＋4.25＝24.25*财政与公共管理学院5、处置资产收入的确认

性质内部处置资产外部移送特征所有权未发生改变所有权发生改变税务处理不视同销售—不确认收入视同销售—确认收入具体情况①将资产用于生产、制造、加工另一产品②改变资产形状、结构或性能③改变资产用途④将资产在总机构及其分支机构之间转移(除将资产转移至境外的以外)⑤上述两种或两种以上情形的混合⑥其他不改变资产所有权属的用途①用于市场推广或销售②用于交际应酬③用于职工奖励或福利④用于股息分配⑤用于对外捐赠⑥其他改变资产所有权属的用途资产或收入的计量相关资产的计税基础延续计算【收入计量】属于自制的资产，按同类资产同期对外售价确定销售收入；属于外购的资产，按购入时的价格确定销售收入*财政与公共管理学院【解析】（1）区分内部处置与移送他人；（2）视同销售确定收入与会计收入关系；

（3）视同销售确定收入可以计提招待费与广告费

*财政与公共管理学院案例下列情况属于内部处置资产，不需缴纳企业所得税的有（）。

A.将资产用于市场推广

B.将资产用于对外赠送

C.将资产用于职工奖励

D.将自产商品转为自用【答案】D*财政与公共管理学院案例（2011）根据企业所得税处置资产确认收入的相关规定，下列各项行为中，应视同销售的有（）。

A.将生产的产品用于市场推广

B.将生产的产品用于职工福利

C.将资产用于境外分支机构加工另一产品

D.将资产在总机构及其境内分支机构之间转移【答案】AB*财政与公共管理学院案例某企业用自产产品对外投资，产品成本80万元，不含税销售价格120万元，该项业务未反映在账务中。『答案』

会计利润调增＝120－80＝40（万元）

应纳税所得额调增＝120－80＝40（万元）

应纳增值税＝120×17%＝20.4（万元）*财政与公共管理学院案例假定企业的自产货物成本为17万元，售价20万，现在用于对外的捐赠。

（1）销项税＝20×17%＝3.4万元

（2）企业所得税：视同销售：（20－17）×25%；

（3）会计营业外支出＝17＋3.4＝20.4万元

（4）捐赠的处理：非公益捐赠：不得扣除20.4

公益捐赠：限额扣除＝会计利润（可扣除20.4）×12%

*财政与公共管理学院（四）不征税收入和免税收入1、不征税收入种类范围备注不征税收入财政拨款是各级政府对纳入预算管理的事业单位和社会团体等组织拨付的财政资金（国务院和国务院财政、税务主管部门另有规定的除外）依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费、政府性基金（1）企业按照规定缴纳的符合条件的政府性基金和行政事业性收费，准予在计算应纳税所得额时扣除（2）企业收取的各种基金、收费，应计入企业当年收入总额（3）对企业依照法律、法规及国务院有关规定收取并上缴财政的政府性基金和行政事业性收费，准予作为不征税收入，于上缴财政的当年在计算应纳税所得额时从收入总额中减除；未上缴财政的部分，不得从收入总额中减除国务院规定的其他不征税收入财政性资金，包括直接减免的增值税和即征即退、先征后退、先征后返的各种税收，但不包括企业按规定取得的出口退税款（1）企业取得的各类财政性资金，除属于国家投资和资金使用后要求归还本金的以外，均应计入企业当年收入总额（2）对企业取得的由国务院财政、税务主管部门规定专项用途并经国务院批准的财政性资金，准予作为不征税收入，在计算应纳税所得额时从收入总额中减除（3）纳入预算管理的事业单位、社会团体等组织按照核定的预算和经费报领关系收到的由财政部门或上级单位拨入的财政补助收入，准予作为不征税收入，在计算应纳税所得额时从收入总额中减除，但国务院和国务院财政、税务主管部门另有规定的除外专项用途财政性资金符合条件不征税；5年内未支出且未缴回部分计入第六年的应税收入总额*财政与公共管理学院2、免税收入免税收入国债利息收入

（1）企业从发行者直接投资购买的国债持有至到期，其从发行者取得的国债利息收入，全额免征企业所得税。（2）企业到期前转让国债、或者从非发行者投资购买的国债，其持有期间尚未兑付的国债利息收入，免征企业所得税。

尚未兑付的国债利息收入=国债金额×（适用年利率÷365）×持有天数（3）企业转让或到期兑付国债取得的价款，减除其购买国债成本，并扣除其持有期间尚未兑付的国债利息收入、交易过程中相关税费后的余额，为企业转让国债收益（损失），应按规定纳税。股息、红利等权益性收益（1）居民企业直接投资于其他居民企业取得的投资收益，（2）在中国境内设立机构、场所的非居民企业从居民企业取得与该机构、场所有实际联系的股息、红利等权益性投资收益。不包括连续持有居民企业公开发行并上市流通的股票不足12个月取得的投资收益。符合条件的非营利组织的收入不包括非营利组织从事营利性活动取得的收入。（1）接受其他单位或者个人捐赠的收入；（2）除《中华人民共和国企业所得税法》第7条规定的财政拨款以外的其他政府补助收入，但不包括因政府购买服务取得的收入；（3）按照省级以上民政、财政部门规定收取的会费；（4）不征税收入和免税收入孳生的银行存款利息收入；*财政与公共管理学院【提示】企业的不征税收入用于支出所形成的费用，不得在计算应纳税所得额时扣除；企业的不征税收入用于支出所形成的资产，其计算的折旧、摊销不得在计算应纳税所得额时扣除。免税收入的相关支出可以在企业所得税前扣除。*财政与公共管理学院案例企业取得的下列收入，属于企业所得税免税收入的有（）。

A.国债利息收入

B.金融债券的利息收入

C.居民企业直接投资于其他居民企业取得的投资收益

D.在中国境内设立机构、场所的非居民企业连续持有居民企业公开发行并上市流通的股票1年以上取得的投资收益『答案』ACD下列项目中，应计入应纳税所得额的有（）。

A.在中国境内设立机构、场所的非居民企业连续持有居民企业公开发行并上市流通12个月以下的股票取得的投资收益

B.因债权人原因确实无法支付的应付款项

C.出口货物退还的增值税

D.将自产货物用于职工福利『答案』ABD*财政与公共管理学院*财政与公共管理学院（五）准予扣除的项目及标准1、税前扣除项目的原则（1）权责发生制原则（2）配比原则（3）相关性原则（4）确定性原则（5）合理性原则

内容项目及重点（一）税前扣除项目的原则

5项（二）扣除项目的范围

5项：成本、费用、税金、损失和其他支出。（三）扣除项目及其标准

18项*财政与公共管理学院2、准予扣除的基本项目

企业实际发生的与取得收入有关的、合理的支出，包括：成本，指生产、经营成本费用：指三项期间费用（销售费用、管理费用、财务费（1）销售费用：特别关注其中的广告费、运输费、销售佣金等费用。（2）管理费用：特别关注其中的业务招待费、职工福利费、工会经费、职工教育经费、为管理组织经营活动提供各项支援性服务而发生的费用等。（3）财务费用：特别关注其中的利息支出、借款费用等。*财政与公共管理学院税金:指销售税金及附加

（1）六税一费：已缴纳的消费税、营业税、城建税、资源税、土地增值税、出口关税及教育费附加；

（2）增值税为价外税，不包含在计税中，应纳税所得额计算时不得扣除。

（3）企业缴纳的房产税、车船税、土地使用税、印花税等，已经计入管理费中扣除的，不再作为销售税金单独扣除。

*财政与公共管理学院案例根据企业所得税法律制度的规定，下列税金在计算企业应纳税所得额时，不得从收入总额中扣除的是（）。

A.土地增值税

B.增值税

C.消费税

D.营业税【答案】B*财政与公共管理学院案例2008综合题前四项业务

某市一家居民企业为增值税一般纳税人，主要生产销售彩色电视机，假定2008年度有关经营业务如下：

（1）销售货物取得不含税收入8600万元，与彩电配比的销售成本5660万元；

（2）转让技术所有权取得收入700万元，直接与技术所有权转让有关的成本和费用100万元；

（3）出租设备取得租金收入200万元，接受原材料捐赠取得增值税专用发票注明材料金额50万元、增值税进项税金8.5万元，取得国债利息收入30万元；

（4）购进原材料共计3000万元，取得增值税专用发票注明进项税税额510万元；支付购料运输费用共计230万元，取得运输发票【答案】

（1）应缴纳的增值税＝8600×17%－8.5－510－230×7%＝927.4（万元）

（2）应缴纳的营业税＝200×5%＝10（万元）

（3）应缴纳的城市维护建设税和教育费附加＝（927.4+10）×（7%+3%）＝93.74（万元）

所得税前可以扣除的税金合计＝10+93.74＝103.74（万元）

*财政与公共管理学院*财政与公共管理学院损失：指企业在生产经营活动中损失和其他损失

（1）包括：固定资产和存货的盘亏、毁损、报废损失，转让财产损失，呆账损失，坏账损失，自然灾害等不可抗力因素造成的损失以及其他损失。

（2）税前可以扣除的损失为净损失。即企业的损失减除责任人赔偿和保险赔款后的余额。

（3）企业已经作为损失处理的资产，在以后纳税年度又全部收回或者部分收回时，应当计入当期收入。扣除的其他支出

指除成本、费用、税金、损失外，企业在生产经营活动中发生的与生产经营活动有关的、合理的支出。

*财政与公共管理学院注意①企业发生的支出应当区分收益性支出和资本性支出。收益性的支出在发生当期直接扣除；资本性支出应当分期扣除或者计入有关资产成本，不得在发生当期直接扣除。②企业的不征税收入用于支出所形成的费用或者财产，不得扣除或者计算对应的折旧、摊销扣除③不得重复扣除。*财政与公共管理学院3、准予扣除的项目及标准（18项）1）职工工资的扣除★★★企业发生的合理的工资、薪金支出准予据实扣除。工资、薪金支出是企业每一纳税年度支付给本企业任职或与其有雇佣关系的员工的所有现金或非现金形式的劳动报酬，包括基本工资、奖金、津贴、补贴、年终加薪、加班工资。以及与任职或者是受雇有关的其他支出。“合理工资薪金”，是指企业按照股东大会、董事会、薪酬委员会或相关管理机构制订的工资薪金制度规定实际发放给员工的工资薪金。*财政与公共管理学院2）工资三项费用的扣除★★★

规定标准以内按实际数扣除，超过标准的只能按标准扣除。标准为：（1）企业发生的职工福利费支出，不超过工资薪金总额14%的部分准予扣除。

了解：企业职工福利费（2）企业拨缴的工会经费，不超过工资薪金总额2%的部分准予扣除。（凭工会组织开具的《工会经费收入专用收据》）

（3）除国务院财政、税务主管部门另有规定外，企业发生的职工教育经费支出，不超过工资薪金总额2.5%的部分准予扣除，超过部分准予结转以后纳税年度扣除。【提示】软件生产企业发生的职工教育经费中的职工培训费用，可以全额在企业所得税前扣除。*财政与公共管理学院*财政与公共管理学院案例*财政与公共管理学院3）企业保险支出——保险费用的扣除★

（1）“五险一金”的扣除按规定标准为职工缴纳的基本养老保险费、基本医疗保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费等基本社会保险费和住房公积金，准予扣除。（2）补充保险的扣除为投资者或职工支付的补充养老保险费、补充医疗保险费和企业年金，在规定范围和标准内的，准予扣除。*财政与公共管理学院（３）商业保险费的扣除①企业为特殊工种职工支付的人身安全保险费可以扣除。②企业为其职工向商业保险机构投保的人寿保险、财产保险等商业保险，不得扣除。③企业在商业保险机构参加企业财产保险和责任保险所投入的保险费用可以据实扣除。*财政与公共管理学院4）利息支出的扣除★★★

企业在生产经营活动中发生的下列利息支出，准予扣除：（1）非金融企业向金融企业借款的利息支出、金融企业的各项存款利息支出和同业拆借利息支出、企业经批准发行债券的利息支出；（2）非金融企业向非金融企业借款的利息支出，不超过按照金融企业同期同类贷款利率计算的数额的部分。*财政与公共管理学院案例某居民企业2009年发生财务费用40万元，其中含向非金融企业借款250万元所支付的年利息20万元（当年金融企业贷款的年利率为5.8%）。『解析』

利息税前扣除额＝250×5.8%＝14.5（万元）

财务费用调增的应纳税所得额＝20-14.5＝5.5（万元）*财政与公共管理学院（3）关联企业利息费用的扣除：企业从其关联方接受的债权性投资与权益性投资的比例超过规定标准而发生的利息支出，不得在计算应纳税所得额时扣除。

①企业实际支付给关联方的利息支出，不超过下列比例的准予扣除，超过的部分不得扣除。

接受关联方债权性投资与其权益性投资比例为：金融企业，为5:1；其他企业，为2:1。

*财政与公共管理学院案例【计算题】甲公司为增值税一般纳税人，2011年归还关联企业一年期借款本金l200万元，按事先预定的7.5%利率另支付利息费用90万元（注：关联企业对甲企业的权益性投资额为480万元，同期银行贷款年利率为5.8%）。『答案』企业利息费用调整金额=90-480×2×5.8%=34.32（万元）*财政与公共管理学院②企业如果能够按照税法及其实施条例的有关规定提供相关资料，并证明相关交易活动符合独立交易原则的；或者该企业的实际税负不高于境内关联方的，其实际支付给境内关联方的利息支出，在计算应纳税所得额时准予扣除。③企业同时从事金融业务和非金融业务，其实际支付给关联方的利息支出，应按照合理方法分开计算；没有按照合理方法分开计算的，一律按前述第①条有关其他企业的比例计算准予税前扣除的利息支出。④企业自关联方取得的不符合规定的利息收入应按照有关规定缴纳企业所得税。*财政与公共管理学院案例A公司、B公司和C公司于2008年1月共投资1000万元设立D公司。A公司权益性投资200万元，占20%股份；B公司权益性投资200万元，占20%股份；C公司权益性投资600万元，占60%的股份。2008年1月，D公司以10%年利率从A公司借款500万元，以9%年利率从B公司借款600万元，以7%年利率向C公司借款600万元。假设A、B、C、D公司均为非金融企业；银行同期贷款利率为8%；D公司实际税负高于A公司，且D公司无法提供资料证明其借款活动符合独立交易原则；B公司可以提供税法规定的相关资料以证明其符合独立交易原则；D公司实际税负不高于C公司；根据企业所得税法及其实施条例、121号文件的规定，现计算如下：

1、对A公司支付的利息

其可税前扣除的借款额为200×2＝400万元，利息额为400×8%＝32万元。08年共支付A公司利息500×10%＝50万元，可税前扣除32万元，其余18万元应在2008年作纳税调整，且在以后年度也不可扣除。

2、对B公司支付的利息

B公司借款利息600×9%＝54万元不能全额在税前扣除，其与金融机构同期贷款利率相关的部分600×（9%－8%）＝6万元要作纳税调整。

3、对C公司支付的利息

D公司实际税负不高于B公司，其约定年利率7%低于金融机构同期贷款利率，故C公司借款利息600×7%＝42万元可以全额在税前扣除。

*财政与公共管理学院（4）企业向自然人借款的利息支出

①企业向股东或其他与企业有关联关系的自然人借款的利息支出，符合规定条件的，准予扣除。

②企业向除上述规定以外的内部职工或其他人员借款的利息支出，其借款情况同时符合以下条件的，其利息支出在不超过按照金融企业同期同类贷款利率计算的数额的部分，准予扣除。

a.企业与个人之间的借贷是真实、合法、有效的，并且不具有非法集资目的或其他违反法律、法规的行为；

b.企业与个人之间签订了借款合同。【案例】某公司2009年度实现会计利润总额25万元。经注册会计师审核，“财务费用”账户中列支有两笔利息费用：向银行借入生产用资金200万元，借用期限6个月，支付借款利息5万元；经过批准向本企业职工借入生产用资金60万元，借用期限10个月，支付借款利息3.5万元。该公司2009年度的应纳税所得额为（）万元。

A.21B.26C.30D.33

『答案』B

『解析』银行的利率＝（5×2）÷200＝5%；可以税前扣除的职工借款利息＝60×5%÷12×10＝2.5（万元）；超标准＝3.5－2.5＝1（万元）；应纳税所得额＝25＋1＝26（万元）*财政与公共管理学院*财政与公共管理学院5）借款费用的扣除★★★（1）借款费用——是指企业因借款而发生的利息及其他相关成本。包括借款利息、折价或者溢价的摊销、辅助费用以及因外币借款而发生的汇兑差额等。

（2）税务处理——资本化or费用化?企业为购置、建造固定资产、无形资产和经过12个月以上的建造才能达到预定可销售状态的存货发生借款的，在有关资产购置、建造期间发生的合理的借款费用，应当作为资本性支出计入有关资产的成本，分期规定扣除。有关资产交付使用后发生的借款利息，可在当期扣除。*财政与公共管理学院案例某企业4月1日向银行借款500万元用于建造厂房，借款期限1年，当年向银行支付了3个季度的借款利息22.5万元，该厂房于10月31日完工结算并投入使用，税前可扣除的利息费用为（）万元。【答案】税前可扣除的财务费用＝22.5÷9×2＝5（万元）【解析】固定资产建造尚未竣工决算投产前的利息，不得扣除；竣工决算投产后的利息，可计入当期损益。*财政与公共管理学院6）汇兑损失7）业务招待费★★★扣除最高限额实际发生额×60%；不超过销售（营业）收入×5‰实际扣除数额

扣除最高限额与实际发生数额的60%孰低原则。

例如：纳税人销售收入2000万元，业务招待费发生扣除最高限额2000×5‰＝10万元。分两种情况：（1）实际业务招待费发生40万元：40×60%＝24万元；税前可扣除10万元（2）实际业务招待费发生15万元：15×60%＝9万元；税前可扣除9万元*财政与公共管理学院【特别提示】根据企业所得税纳税申报表附表一的规定，构成销售（营业）收入的依据是根据国家统一会计制度确认的主营业务收入、其他业务收入，以及根据税收规定确认的视同销售收入。这里的“视同销售收入”是会计上不作为销售核算、但按照税收规定视同销售确认的应税收入。具体包括销售货物收入、提供劳务收入、让渡资产使用权收入、材料销售收入、代购代销手续费收入、出租包装物租金收入等。注意：它不包括会计上确认的营业外收入和投资收益。

不包括的具体内容有处置固定资产收益、转让无形资产所有权收益、接受捐赠收入、国债利息、对外投资取得的股息红利等权益性投资收益、转让投资收益等。【提示】对从事股权投资业务的企业（包括集团公司总部、创业投资企业等），其从被投资企业所分配的股息、红利以及股权转让收入，可以按规定的比例计算业务招待费扣除限额。*财政与公共管理学院*财政与公共管理学院案例下列各项中，能作为业务招待费税前扣除限额计提依据的是（）。

A.转让无形资产使用权的收入

B.因债权人原因确实无法支付的应付款项

C.转让无形资产所有权的收入

D.出售固定资产的收入【答案】A*财政与公共管理学院案例企业2009年全年实现收入总额8000万元，含国债利息收入7万元、金融债券利息收入20万元、从被投资公司分回的税后利润38万元；后经聘请的会计师事务所审计，发现有关税收问题如下：

（1）12月收到甲公司代销货物的代销清单及货款l1.7万元。企业会计处理为：

借：银行存款——代销汽车款117000

贷：预收账款——代销汽车款117000

（2）12月份，以自产公允价值47万元的货物清偿应付账款50万元，公允价值与债务的差额债权人不再追要。清偿债务时企业直接以50万元分别冲减了应付账款和存货成本；

（3）12月份转让一项无形资产的所有权，取得收入60万元未作收入处理，该项无形资产的账面成本35万元也未转销；

（4）12月份通过当地政府机关向贫困山区捐赠家电产品一批，成本价20万元，市场销售价格23万元。企业核算时按成本价格直接冲减了库存商品，

（5）企业全年发生的业务招待费45万元。

要求：计算业务招待费应调整的应纳税所得额。

*财政与公共管理学院【答案】企业当年的销售收入＝8000－7－20－38＋11.7÷1.17＋47＋23＝8015（万元）允许扣除的业务招待费＝8015×5‰＝40.075（万元）45×60%＝27（万元）＜40.075，准予扣除27万元调增应纳税所得额＝45－27＝18（万元）

*财政与公共管理学院8）广告费和业务宣传费★★★

（1）税前扣除标准：企业发生的符合条件的广告费和业务宣传费支出，除国务院财政、税务主管部门另有规定外，不超过当年销售（营业）收入l5%的部分，准予扣除；超过部分，准予结转以后纳税年度扣除。（2）广告费条件：

①广告是通过工商部门批准的专门机构制作的；

②已实际支付费用，并已取得相应发票；

③通过一定的媒体传播。（3）企业申报扣除的广告费支出应与赞助支出严格区分。

*财政与公共管理学院扣除最高限额销售（营业）收入×15%实际扣除数额

扣除最高限额与实际发生数额孰低原则。

【例题】某护发品生产企业2009年销售收入4000万元，广告费发生扣除最高限额4000×15%＝600万元。（1）广告费发生700万元：税前可扣除600万元，纳税调整100万元（2）广告费发生500万元：税前可扣除500万元，纳税调整0

[答疑编号346120501]超标准处理结转以后纳税年度扣除——暂时性差异*财政与公共管理学院【链接1】广告费、业务招待费计算税前扣除限额的依据是相同的。

销售（营业）收入包括销售货物收入、劳务收入、出租财产收入、转让无形资产使用权收入、视同销售收入等。【链接2】广告费、业务宣传费不再区分扣除标准，按照统一口径计算扣除标准。【链接3】广告费和业务宣传费支出，超过部分，准予结转以后纳税年度扣除。这与职工教育经费处理一致——均为暂时性差异*财政与公共管理学院案例

某制药厂2009年销售收入3000万元，发生现金折扣100万元；转让技术使用权收入200万元，广告费支出1000万元，业务宣传费40万元，则计算应纳税所得额时调整所得是多少？『答案』

广告费和业务宣传费扣除标准＝（3000＋200）×30%＝960万元

广告费和业务宣传费实际发生额＝1000＋40＝1040万元，超标准1040－960＝80万元

调整所得额80万元。

*财政与公共管理学院案例某企业2010年度销售货物收入1000万元，销售废旧物资、废料取得收入100万元，转让商标使用权取得收入700万元，出租包装物取得租金收入50万元，固定资产转让净收入10万元，本年共列支广告费和业务宣传费共300万元。根据规定，可税前扣除的广告费和业务宣传费限额=（1000+100+700+50）×15%=1850×15%=277.5（万元）故本年只能扣除广告费和业务宣传费277.5万元，间接法计算应纳税所得额的情况下，应纳税调整增加22.5万元。超过部分结转以后纳税年度扣除。*财政与公共管理学院案例某企业2008年销售收入6000万元，发生广告费900万元和业务宣传费200万元；2009年销售收入10000万元，发生广告费1200万元，业务宣传费200万元，2009年该企业可税前扣除的广告费和业务宣传费为（）万元。A．800B．1200C．1400D．1500答案：D*财政与公共管理学院业务招待费广告费和业务宣传费支出扣除情况表项目扣除比例扣除标准税前可扣除数超标的处理业务招待费60%5‰标准1：收入×5‰标准2：实际发生数×60%标准1与标准2中小者不得结转（永久性差异）广告费及宣传费15%收入×15%标准与实际数中小者可结转以后年度扣除（时间性差异）*财政与公共管理学院9）环境保护专项资金★

企业依照法律、行政法规有关规定提取的用于环境保护、生态恢复等方面的专项资金准予扣除；上述专项资金提取后改变用途的，不得扣除。*财政与公共管理学院10）固定资产租赁费的扣除★★

（1）以经营租赁方式租入固定资产发生的租赁费支出，按照租赁期限均匀扣除；（2）以融资租赁方式租入固定资产发生的租赁费支出，按照规定构成融资租入固定资产价值的部分应当提取折旧费用，分期扣除。租赁费支出不得扣除。*财政与公共管理学院案例某贸易公司2009年3月1日，以经营租赁方式租入固定资产使用，租期1年，按独立纳税人交易原则支付租金1.2万元；6月1日以融资租赁方式租入机器设备一台，租期2年，当年支付租金1.5万元。计算当年企业应纳税所得额时应扣除的租赁费用为（）。

A.1.0万元

B.1.2万元

C.1.5万元

D.2.7万元【答案】A【解析】当年企业应纳税所得额时应扣除的租赁费用=1.2÷12×10=1万元。*财政与公共管理学院11）劳保支出的扣除——

实际发生原则★

企业发生的合理的劳动保护支出，准予扣除。*财政与公共管理学院12）捐赠的扣除★★★

（1）公益性捐赠含义：是指企业通过公益性社会团体或者县级以上人民政府及其部门，用于《中华人民共和国公益事业捐赠法》规定的公益事业的捐赠。（2）公益性捐赠税前扣除标准：企业发生的公益性捐赠支出，不超过年度利润总额12%的部分，准予扣除。

年度利润总额，是指企业依照国家统一会计制度的规定计算的年度会计利润。（3）公益性杜会团体确认条件：9项，了解。*财政与公共管理学院捐赠项目税前扣除方法要点公益性捐赠限额比例扣除

①限额比例：12%；②限额标准：年度利润总额×12%；③扣除方法：扣除限额与实际发生额中的较小者；④超标准的公益性捐赠，不得结转以后年度。全额扣除

（特定事项公益性捐赠）①汶川地震灾后重建②举办北京奥运会③上海世博会。非公益性捐赠不得扣除纳税人直接向受赠人的捐赠，应作纳税调增*财政与公共管理学院案例某外商投资企业2008年度利润总额为40万元，未调整捐赠前的所得额为50万元。当年“营业外支出”账户中列支了通过当地教育部门向农村义务教育的捐赠5万元。该企业2008年应缴纳的企业所得税为（）。

A.12.5万元

B.12.55万元

C.13.45万元

D.16.25万元【答案】B【解析】公益捐赠的扣除限额=利润总额×12%=40×12%=4.8（万元），实际公益救济性捐赠为5万元，税前准予扣除的公益捐赠=4.8万元，纳税调整额=5-4.8=0.2万元。应纳税额=（50+0.2）×25%=12.55万元*财政与公共管理学院案例

某企业年终汇算清缴，在对各项支出予以调整后，得出全年应纳税所得额为1800万元，并按此数额计算缴纳企业所得税450万元。但当税务机关核查时，发现该企业有一笔通过希望工程基金会捐增的款项300万元已在营业外支出中列支，未作调整。已知该企业当年的会计利润为1900万元，请按税法对这项捐赠款给予调整并计算补缴所得税。*财政与公共管理学院解（1）捐赠扣除限额＝1900×12%＝228（万元）（2）应纳税所得额＝1800+（300-228）＝1872（万元）（3）应纳所得税额＝1872×25%=468万元

*财政与公共管理学院13）有关资产的费用★（1）企业转让各类固定资产发生的费用：允许扣除；（2）企业按规定计算的固定资产折旧费、无形资产和递延资产的摊销费：准予扣除。14）总机构分摊的费用非居民企业在中国境内设立的机构、场所，就其中国境外总机构发生的与该机构、场所生产经营有关的费用，能够提供总机构出具的费用汇集范围、定额、分配依据和方法等证明文件，并合理分摊的，准予扣除。*财政与公共管理学院15）资产损失★（1）企业当期发生的固定资产和流动资产盘亏、毁损净损失，由其提供清查盘存资料经主管税务机关审核后，准予扣除；（2）企业因存货盘亏、毁损、报废等原因不得从销项税金中抵扣的进项税金，应视同企业财产损失，准予与存货损失—起在所得税前按规定扣除。*财政与公共管理学院案例某企业08年发生意外事故，损失库存外购原材料32.79万元（含运费2.79万元），取得保险公司赔款8万，税前扣除的损失是多少？【答案】32.79+（32.79-2.79）×17%+2.79÷93%×7%－8＝30.10（万元）*财政与公共管理学院16）其他项目★

如会员费、会议费、差旅费、违约金、诉讼费用等。*财政与公共管理学院17）手续费及佣金支出（新增）（1）企业发生与生产经营有关的手续费及佣金支出，不超过以下规定计算限额以内的部分，准予扣除；超过部分，不得扣除。

①保险企业：财产保险企业按当年全部保费收入扣除退保金等后余额的15%（含本数，下同）计算限额；人身保险企业按当年全部保费收入扣除退保金等后余额的10%计算限额。

②其他企业：按与具有合法经营资格中介服务机构或个人（不含交易双方及其雇员、代理人和代表人等）所签订服务协议或合同确认的收入金额的5%计算限额。（2）除委托个人代理外，企业以现金等非转账方式支付的手续费及佣金不得在税前扣除。企业为发行权益性证券支付给有关证券承销机构的手续费及佣金不得在税前扣除。（3）企业不得将手续费及佣金支出计入回扣、业务提成、返利、进场费等费用。（4）企业已计入固定资产、无形资产等相关资产的手续费及佣金支出，应当通过折旧、摊销等方式分期扣除，不得在发生当期直接扣除。（5）企业支付的手续费及佣金不得直接冲减服务协议或合同金额，并如实入账。*财政与公共管理学院*财政与公共管理学院总结序号项目扣除标准超标准处理1职工福利费不超过工资薪金总额14%的部分准予扣除形成永久性差异2工会经费不超过工资薪金总额2%的部分准予扣除3职工教育经费不超过工资薪金总额2.5%的部分准予扣除形成时间性差异4广告费和业务宣传费不超过当年销售（营业）收入15%的部分，准予扣除5利息费用不超过金融企业同期同类贷款利率计算的利息准予扣除形成永久性差异6业务招待费按照实际发生额的60%扣除，但最高不得超过当年销售（营业）收入的5‰7公益性捐赠支出不超过年度利润总额12%的部分，准予扣除8手续费及佣金（1）保险企业:财产保险按15%；人身保险按10%计算限额。

（2）其他企业：服务协议或合同确认的收入金额的5%计算限额*财政与公共管理学院案例下列支出中，可以从应纳税所得额中据实扣除的是（）。

A.建造固定资产过程中向银行借款的利息

B.诉讼费用

C.对外投资的固定资产计提的折旧费

D.非广告性质的赞助支出【答案】B【解析】A选项建造固定资产过程中向银行借款的利息，属于资本化的利息，不得税前扣除；C选项对外投资的固定资产已转为被投资方资产，投资方不得计提折旧费；D选项非广告性质的赞助支出，不得扣除。*财政与公共管理学院案例（2009年）依据企业所得税法的规定，财务会计制度与税收法规的规定不同而产生的差异，在计算企业所得税应纳税所得额时应按照税收法规的规定进行调整。下列各项中，属于时间性差异的是（）。

A.业务招待费用产生的差异

B.职工福利费用产生的差异

C.职工工会费用产生的差异

D.职工教育费用产生的差异『答案』D

*财政与公共管理学院4、加计扣除企业安置残疾人员的，按实际支付给残疾职工工资的100％加计扣除。研发费用,加计扣除50％*财政与公共管理学院

(六)不允许扣除的项目1.向投资者支付的股息、红利等权益性投资收益款项。2.企业所得税税款。3.税收滞纳金。4.罚金、罚款和被没收财物的损失。5.超过规定标准的捐赠支出。6.赞助支出。7.未经核定的准备金支出，是指不符合国务院财政、税务主管部门规定的各项资产减值准备、风险准备等准备金支出。8.企业之间支付的管理费、企业内营业机构之间支付的租金和特许权使用费，以及非银行企业内营业机构之间支付的利息，不得扣除。9.与取得收入无关的其他支出。*财政与公共管理学院*财政与公共管理学院案例下列各项中不得从应纳税所得额中扣除的有（）。

A.纳税人在生产经营活动中发生的固定资产修理费

B.行政性罚款

C.为投资者或职工支付的商业保险费

D.企业之间支付的管理费【答案】BCD*财政与公共管理学院（七）确定应纳所得额的其他规定1、亏损的弥补亏损是指企业依照企业所得税法和暂行条例的规定，将每一纳税年度的收入总额减除不征税收入、免税收入和各项扣除后小于零的数额。

税法规定，企业某一纳税年度发生的亏损可以用下一年度的所得弥补，下一年度的所得不足以弥补的，可以逐年延续弥补，但最长不得超过5年。企业在汇总计算缴纳企业所得税时，其境外营业机构的亏损不得抵减境内营业机构的营利。注意：（1）亏损不是企业财务报表中的亏损额，税法调整后的金（2）五年弥补期是以亏损年度的下一年度算起，连续五年内不论是盈利或亏损，都作为实际弥补年限计算；（3）连续发生年度亏损，必须从第一个亏损年度算起，先亏先补，后亏后补。*财政与公共管理学院*财政与公共管理学院案例假定内资企业2003年为投产年度一直到09年。每一年的经营情况是03年亏损150万，04年亏损30万，05盈利20万，06盈利70万，07年盈利40万，08年亏损10万元，09年盈利55万。*财政与公共管理学院2、关联企业间业务往来的税务处理1）特别纳税调整的概念

（1）概念：

《企业所得税法》第四十一条：企业与其关联方之间的业务往来，不符合独立交易原则而减少企业或者其关联方应纳税收入或者所得额的，税务机关有权按照合理方法调整。

（2）关联方企业

关联方是指与企业有下列关联关系之一的企业、其他组织或者个人，具体指：

A.在资金、经营、购销等方面存在直接或者间接的控制关系；

B.直接或者间接地同为第三者控制；

C.在利益上具有相关联的其他关系。

*财政与公共管理学院（3）母子公司之间提供服务支付费用处理：

A.母公司为其子公司（以下简称子公司）提供各种服务而发生的费用，应按照独立企业之间公平交易原则确定服务的价格，作为企业正常的劳务费用进行税务处理。

母子公司未按照独立企业之间的业务往来收取价款的，税务机关有权予以调整。

B.母公司向其子公司提供各项服务，双方应签订服务合同或协议，明确规定提供服务的内容、收费标准及金额等，凡按上述合同或协议规定所发生的服务费，母公司应作为营业收入申报纳税；子公司作为成本费用在税前扣除。

C.母公司以管理费形式向子公司提取费用，子公司因此支付给母公司的管理费，不得在税前扣除。*财政与公共管理学院2）关联申报管理

了解:关联关系具体判定标准：教材3）同期资料管理

了解准备资料内容（5项）：企业组织结构、生产经营情况、关联交易情况、可比性分析、转让定价方法的选择和使用

*财政与公共管理学院4）转让定价方法

企业发生关联交易以及税务机关审核、评估关联交易均应遵循独立交易原则，选用合理的转让定价方法。包括：可比非受控价格法、再销售价格法、成本加成法、交易净利润法、利润分割法和其他符合独立交易原则的方法。*财政与公共管理学院方法含义1.可比非受控价格法以非关联方之间进行的与关联交易相同或类似业务活动所收取的价格作为关联交易的公平成交价格2.再销售价格法以关联方购进商品再销售给非关联方的价格减去可比非关联交易毛利后的金额作为关联方购进商品的公平成交价格。计算公式如下：

公平成交价格=再销售给非关联方的价格×（1-可比非关联交易毛利率）3.成本加成法以关联交易发生的合理成本加上可比非关联交易毛利作为关联交易的公平成交价格。计算公式如下：

公平成交价格=关联交易的合理成本×（1+可比非关联交易成本加成率）4.交易净利润法以可比非关联交易的利润率指标确定关联交易的净利润。利润率指标包括资产收益率、销售利润率、完全成本加成率、贝里比率等。5.利润分割法根据企业与其关联方对关联交易合并利润的贡献计算各自应该分配的利润额。利润分割法分为一般利润分割法和剩余利润分割法。*财政与公共管理学院案例甲公司申报以25万元从境外关联公司购入一批产品，又将这批产品以22万元转售给无关联公司。税务机关可按其转售给无关联公司的价格减除合理的销售毛利，来调整该公司与关联公司的交易价格。假定该公司合理的销售毛利率为20%。计算该公司缴纳的企业所得税。『答案』

该公司转售此批产品的合理进货价格=22×（1-20%）＝17.6（万元）

税务机关可按这一价格调整该公司与关联公司的进货价格。

应纳税额=（22-17.6）×25%=1.1（万元）*财政与公共管理学院5）转让定价调查及调整管理（1）转让定价调查的重点

关联交易数额较大或类型较多的企业；

长期亏损、微利或跳跃性盈利的企业；

低于同行业利润水平的企业；

利润水平与其所承担的功能风险明显不相匹配的企业；

与避税港关联方发生业务往来的企业；

未按规定进行关联申报或准备同期资料的企业；

其他明显违背独立交易原则的企业。（2）税务机关对企业实施转让定价纳税调整后，应自企业被调整的最后年度的下一年度起5年内实施跟踪管理。*财政与公共管理学院6）预约定价安排管理（1）预约定价安排应由设区的市、自治州以上的税务机关受理。（2）预约定价安排一般适用于同时满足以下条件的企业：

年度发生的关联交易金额在4000万元人民币以上；

依法履行关联申报义务；

按规定准备、保存和提供同期资料。（3）预约定价安排适用于自企业提交正式书面申请年度的次年起3至5个连续年度的关联交易。*财政与公共管理学院7）成本分摊协议管理（1）参与方使用成本分摊协议所开发或受让的无形资产不需另支付特许权使用费。（2）企业对成本分摊协议所涉及无形资产或劳务的受益权应有合理的、可计量的预期收益，且以合理商业假设和营业常规为基础。（3）涉及劳务的成本分摊协议一般适用于集团采购和集团营销策划。（4）企业与其关联方签署成本分摊协议，有下列情形之一的，其自行分摊的成本不得税前扣除：

A.不具有合理商业目的和经济实质；

B.不符合独立交易原则；

C.没有遵循成本与收益配比原则；

D.未按本办法有关规定备案或准备、保存和提供有关成本分摊协议的同期资料；

E.自签署成本分摊协议之日起经营期限少于20年。*财政与公共管理学院8）受控外国企业管理

受控外国企业是指由居民企业，或者由居民企业和居民个人（以下统称中国居民股东）控制的设立在实际税负低于所得税法规定税率水平50%（12.5%）的国家（地区），并非出于合理经营需要对利润不作分配或减少分配的外国企业。*财政与公共管理学院9）资本弱化管理企业从其关联方接受的债权性投资与权益性投资的比例超过规定标准而发生的利息支出，不得在计算应纳税所得额时扣除。

不得在计算应纳税所得额时扣除的利息支出应按以下公式计算：

不得扣除利息支出=年度实际支付的全部关联方利息×（1-标准比例÷关联债资比例）

其中：

企业实际支付给关联方的利息支出，除另有规定外，其接受关联方债权性投资与其权益性投资比例为：（1）金融企业，为5：1；（2）其他企业，为2：1。*财政与公共管理学院10）一般反避税管理

税务机关可依法对存在以下避税安排的企业，启动一般反避税调查：

（1）滥用税收优惠；

（2）滥用税收协定；

（3）滥用公司组织形式；

（4）利用避税港避税；

（5）其他不具有合理商业目的的安排。*财政与公共管理学院11）相应调整及国际磋商

关联交易一方被实施转让定价调查调整的，应允许另一方做相应调整，以消除双重征税。12）法律责任

对企业做出特别纳税调整的，应对2008年1月1日以后发生交易补征的企业所得税税款，按日加收利息。

（1）计息期间自税款所属纳税年度的次年6月1日起至补缴（预缴）税款入库之日止。

（2）利息率按照税款所属纳税年度12月31日实行的与补税期间同期的中国人民银行人民币贷款基准利率（以下简称“基准利率”）加5个百分点计算，并按一年365天折算日利息率。

（3）特别纳税调整加收的利息，不得在计算应纳税所得额时扣除

*财政与公共管理学院案例【单选题】根据《企业所得税法》的规定，下列利息支出可以在企业所得税税前扣除的是（）。

A.逾期偿还贷款的银行罚息

B.非银行企业内营业机构之间支付的利息

C.税务机关对关联交易进行调整，对补税税额按国务院规定加收的利息

D.经过12个月以上的建造才能达到预定可销售状态的存货建造发生借款的利息支出『答案』A

『解析』根据规定，只有逾期偿还贷款的银行罚息可以在企业所得税税前扣除。*财政与公共管理学院3、企业的清算所得

纳税人依法进行清算时，其清算所得应缴纳企业所得税。清算所得，是指纳税人清算时的全部资产扣除各项清算费用、损失、负债、未分配利润、公益金和公积金后的余额，超过实收资本的部分。*财政与公共管理学院（八）会计利润与应纳税所得额企业的会计利润与按税法规定的应纳税所得额之间，往往存在一定的差异。企业在进行所得税纳税申报时，须将税前