第02章税收制度

第二章

税收制度

本章重难点分析

本章重点：税收法律关系的含义及特点、税制的构成要素、税法的类别、税法的级次、税收的分类。本章难点：税制的构成要素

基本框架第一节税收制度与税法第二节税制构成要素第三节税收分类第四节我国现行税制第一节

税收制度与税法

一、税法的概念

税法是指有权的国家机关制定的有关调整税收分配过程中形成的权利义务关系的法律规范总和。

要点1.有权的国家机关是指国家权力机关。如全国人民代表大会及其常务委员会；省级人民代表大会及其常务委员会.同时，国家最高权力机关还可以授权行政机关制定某些税法或规章（国务院、地方政府部门）。2.税法的调整对象是税收分配中形成的权利义务关系。5第一节税收制度与税法一、税法的概念税法是国家制定的用以调整国家与纳税人之间在征纳税方面的权利与义务关系的法律规范的总称。

广义税法

指国家立法机关、政府及其有关部门制定的有关税收方面的法律、规章、制度等。本书所说的税法是指广义的税法。狭义税法

仅指国家立法机关或其授权制定的税收法律，这是严格意义上的税法。税法>>第一章>>第一节税法基本原理2023/2/66

1.税收是经济学概念，侧重解决分配关系；税法是法学概念，侧重解决权利义务关系。

税法与税收的关系

2.税法与税收密不可分，税法是税收的法律表现形式，税收则是税法所确定的具体内容。有税必有法，无法不成税。税法是税收内容的具体规范和权力保证，税收是税法的执行结果，也是衡量税法科学性、合理性的重要标准。税法的概念税法>>第一章>>第一节税法基本原理2023/2/67二、税收法律关系含义：税收法律关系指税法所确认和调整的，国家与纳税人之间在税收分配及其管理活动中，以国家强制力保证实施的，具有经济内容的权利与义务的关系。税法>>第一章>>第一节税法基本原理主要特点：

1.主体的一方只能是国家

2.体现国家单方面意志

3.权利义务具有不对等性

4.具有财产所有权或支配权单向转移的性质

请注意：征、纳双方法律地位平等，但它们是管理者与被管理者的关系，权利和义务并不对等。这与一般民事法律关系中主体双方权利与义务对等是不一样的。这是税收法律关系的一个重要特征。1.固有的一方主体只能是国家及其征税机关。没有国家的参与，在一般当事人之间发生的法律关系不可能成为税收法律关系。2.体现国家单方面的意志民事法律关系就是依主体双方意思表示一致达成协议产生的，双方意思表示一致是民事法律关系成立的要件之一。但是，税收法律关系只体现国家单方面的意志，不体现纳税人一方主体的意志。税收法律关系之所以只体现国家单方面的意志，是由于税收以无偿占有纳税人的财产或收入为目标，从根本上讲，双方不可能意思表示一致。3.权力义务关系具有不对等性在税收法律关系中，国家享有较多的权利，承担较少的义务：纳税人则相反，承担较多的义务，享受较少的权利。这种权利义务关系的不对等性，根源在于税收是国家无偿占有纳税人的财产或收益，必须采用强制手段才能达到目的。4.具有财产所有权或支配权单向转移的性质。在税收法律关系中，纳税人履行纳税义务，缴纳税款，就意味着将自己拥有或支配的一部分财物，无偿地交给国家，成为政府的财政收入，国家不再直接返还给纳税人。

1.关于税收法律关系的特点，下列表述正确的有（）A.具有财产所有权单向转移的性质B.主体固有的一方只能是国家C.权利义务具有不对等性D.税收法律关系的变更以主体双方意思表示一致为要件E.调整平等主体间的财产关系例题2.关于税收法律关系的特点，下列表述正确的是（）A.作为纳税主体的一方只能是征税机关B.税收法律关系的成立、变更等以主体双方意思表示一致为要件C.征纳主体法律地位是平等的D.具有财产所有权单向转移的性质14

1.主体：指税收法律关系中享有权利和承担义务的当事人。税收法律关系的构成

指代表国家行使征税职责的国家税务机关，包括国家各级税务机关、海关和财政机关。指依法履行纳税义务的人，包括法人、自然人和其他组织征税主体纳税主体主体152.客体：指税收法律关系主体的权利和义务所共同指向的对象。表现为税收的征纳活动，包括物、货币和行为。

“物”仅指与税收有关的应税货物和依法缴纳的货物。

“货币”作为税收法律关系的客体具有普遍性，既包括纳税人的货物计价和货币结算等，又包括缴入国库的货币税款。

“行为”作为客体在税收法律关系中更具广泛意义，如制定税法、编制计划、税款征收以及纳税人的税务登记、纳税申报、税款缴库等行为均属此类。

“行为”作为客体在税收法律关系中更具广泛意义，如制定税法、编制计划、税款征收以及纳税人的税务登记、纳税申报、税款缴库等行为均属此类。行为税收法律关系的构成163.内容：是权利主体所享有的权利和所应承担的义务，这是税收法律关系中最实质的规定，也是税法的灵魂。征税主体(国家税务机关)

权利

依法进行税务管理、征收税款、税务检查及对违法者进行处罚。

义务

向纳税人宣传、咨询、辅导税法，对纳税人情况保密，依法办事。依法计征，及时把征收的税款解缴国库，依法受理纳税人对税收争议申诉等。

纳税主体(纳税义务人)权利

税法了解权、发票购买权、多缴税款退还权、延期纳税权、依法申请减免税权、请求国家赔偿权、对税务决定申辩权、申请复议和提起诉讼权等。

义务

按税法规定办理税务登记、进行纳税申报、接受税务检查、依法缴纳税款等。

税收法律关系的构成三、税法的类别和层次（一）税法的类别1.税收基本法：是税收母法2.税收实体法：是税法的核心3.税收程序法：属于税收管理方面的法律

（二）税法的层次

1．全国人大制定的税收法律。《税收征管法》、《个人所得税法》2．全国人大授权国务院制定的税收规定或条例。如《增值税暂行条例》3．国务院制定的税收行政法规。如《增值税暂行条例实施细则》4．地方人大制定的税收地方性法规。5．国务院税务主管部门－－财政部和税务总局制定的税收部门规章。6．地方政府制定的税收地方规章。

要点：法律、法规、规章2023/2/620（分类立法机关形式举例税收法律全国人大及常委会正式立法

3部法律

《企业所得税法》、

《个人所得税法》、

《税收征收管理法》全国人大及其常委会授权立法

5个暂行条例

《增值税暂行条例》

《消费税暂行条例》

《营业税暂行条例》等税收法规国务院——税收行政法规

条例、暂行条例、实施细则

《税收征收管理法实施细则》、

《房产税暂行条例》等地方人大（目前只有海南省、民族自治区）——税收地方法规

——税收规章财政部、税务总局、海关总署——税收部门规章办法、规则、规定税务总局颁发的《税收代理试行办法》等省级地方政府——税收地方规章

《房产税暂行条例实施细则》等第二节税制构成要素

纳税人对谁征税对什么征税征多少税税收优惠什么时间征税不纳税如何处理征税对象税率构成税法的三个基本要素减免税纳税期限法律责任构成税法的三个补充要素税法>>第一章>>第二节税法要素1.征税对象（课税对象）课税对象定义。某税种对“什么”课税问题区别税种和税类的主要标志税源税收收入的最终来源税源的大小体现着纳税人的负担能力税本税收收入的创造者－要素提供者好的税制要课及税源，但不伤及税本计税依据(税基）计算应纳税额的依据或标准表现形态上有价值形态（从价计征）和实物形态（从量计征）两种税目课税对象具体化，代表征税的广度列举法和概括法课税对象如增值税的课税对象是货物和应税劳务在生产、流通过程中的增值额；所得税的课税对象是企业利润和个人工资、薪金等项所得；房产税的课税对象是房屋；营业税的课税对象是应税劳务的营业收入等等。

计税依据如：车船税的计税依据是车船的吨位：船舶每年税额3—6元/每吨:载客汽车每辆60—660元(成都市每辆420元)

含铅汽油按1.4元/每升计征2.纳税人纳税人直接负有纳税义务的单位和个人法人和自然人解决某税种对“谁”课税问题－－纳税主体负税人最终负担税款的人与纳税人同为一体－－直接税与纳税人相分离－－间接税扣缴义务人代为扣缴税款的人既非纳税人也非负税人税法>>第一章>>第二节税法要素《案例四》纳税人？负税人？一电视机厂为配合税法宣传，同时也为扩大电视机的销售量，提高市场占有率，策划出这样一个营销方案：在产品宣传单的醒目位置上标有“亲爱的顾客，当您购买我厂的产品后，您将很荣幸地成为了我国的纳税人。”简要分析：纳税人是税法规定直接负有纳税义务的单位和个人。负税人是实际承担税收负担的单位和个人。在这个案例中，当顾客购买电视机后，电视机厂将就这笔销售额缴纳流转税，而税款已加在销售额中通过商品交易转嫁给顾客承担。此时电视机厂才是纳税人，顾客则是负税人。鉴此，宣传单应该改为“亲爱的顾客，当您购买我厂的产品后，您将很荣幸地承担了我厂的税负，我厂将提供优质的售后服务予以真诚回馈。”这也可见税法宣传任重而道远。税率O税基累进比例累退3、税率税率是应纳税额与征税对象(或计税依据)之间的关系或比例。代表课税的深度，也是衡量税负轻重与否的重要标志。

比例税率比例税率是对同一征税对象，不分数额大小,规定相同的征收比例的税率。特点：1.税率不随课税对象数额的变动而变动。2.计算简便。3.税额与课税对象成正比。优：计算简便公平，一般适用对商品征税。缺：调节收入功能弱。收入税率税额10000010％10000100010％100例题比例税率是指（）A.对不同征税对象或不同税目，无论数额大小只规定一个比例的税率，税额与课税对象成正比关系。B.对同一征税对象或同一税目，无论数额大小只规定一个比例的税率，税额与课税对象成正比关系。C.对同一征税对象或同一税目，无论数额大小只规定一个比例的税率，税额与课税对象不成比例关系。D.对同一征税对象或同一税目，无论数额大小只规定一个比例的税率，税额与课税对象成反比关系。税法>>第一章>>第二节税法要素定额税率

定额税率又称“固定税额”、“单位税额”，是对征税对象计量单位直接规定固定的征税数额的税率。又分为以下三种：

地区差别定额税率（车船税、资源税、耕地占用税）1

分类分项定额税率(消费税）3定额税率如：土地使用税、耕地占用税分别以“平方米”和“亩”为计量单位；资源税中的天然气以“千立方米”计量单位，汽油、柴油以“升”为计量单位。特点：1.税率与课税对象的价值量脱离了联系，不受课税对象价值量变化的影响。

2.由于产品价格变动总趋势是上升的，因此，产品的税负就会呈现累退性。优：计算简便公平缺：税负不合理

税法>>第一章>>第二节税法要素累进税率是指同一征税对象，随数量的增大，征收比例也随之提高的税率。它是将征税对象按数额大小分为若干等级，不同等级适用由低到高的不同税率，征税对象数额越大税率越高，数额越小税率越低。累进税率累进税率可分为：

全额累进税率和超额累进税率（常用）

1

全率累进税率和超率累进税率2累进税率（图示）例：课税对象数额=5000全额累进税率计税5000×15%=750超额累进税率计税500×5%=250500200050005%10%15%20%5000(2000－500)×10%=150(5000－2000)×15%=450∑=625（5100）5100×20%=1020（5100－5000）×20%=20＋20=645税法>>第一章>>第二节税法要素全额累进税率与超额累进税率的区别税负轻重不同在收入级次和税率档次相同条件下，全额重于超额计算繁简不同二者相比，超额累进税率计算复杂，需引入速算扣除数公平程度不同在两级收入交叉点附近，全额累进的公平程度不及超额税法>>第一章>>第二节税法要素累进税率

课内演示1、

全额累进税率应税收入税率100以下（含）10％100-200（含）20％200-300（含）30％100*10％＝10应税收入100元200*20％＝40应税收入200元201*30％＝60.3应税收入201元优点－计算简便而且较公平；缺点－级次临界点税负不合理(税额增加超过收入增加，鞭打快牛)2、超额累进

200100*10％+100*20％＝30

比全额累进方法少交税40-30=10元

201100*10％+100*20％+1*30％＝30.3

比全额累进方法少交税60.3-30.3=30元

优点－公平；

缺点－计算复杂

课内练习1

依据教材P16页累进税率表，假设纳税人丙全年应纳税所得额20000元，分别按全额累进和超额累进计算应纳税额。全额累进：应纳税额=20000*20%=4000元超额累进（一般方法）5000*5%+5000*10%+10000*20%=2750元比较两种方法计算的结果？4000-2750=1250引入超额累进速算扣除法：20000*20%-1250=2750元即：全额累进税率超额累进税率计算的应纳税额计算的应纳税额－＝常数累进税率

速算扣除法的计算

？

按全额累进税率计算的税额，比超额累进税率计算的税额要多征一定的数额，这个数是固定不变的，是一个常数。速算扣除数由此可以得出：

应纳税额＝全额累进税率计算的应纳税额－速算扣除数作业1.收入为3000元时应税收入税率500以下（含）5％500-2000（含）10％2000-5000（含）15％分别按全额累进税率和超额累进税率计算应纳税额。2.王某2010年5月份取得收入3800元，采用超额累进税率，应税收入500元以下的，适用税率5%;应税收入500-2000元的，适用税率10%;应税收入2000-5000元的，适用税率15%;则王某应纳税额为（）元。A.125B.220C.445D.5703.练习册P14第2题4.根据教材P16表2-1，假定某纳税人全年应纳税额为3000元、8000元、15000元、60000元时，用速算扣除法计算其应纳税额。几个重要的概念减税、免税第一种：税基式减免税法>>第一章>>第二节税法要素非常重要非常有用要熟练运用起征点开始征税的起点未达到起征点不征税，达到或超过的全额计税个别优惠特点。在起征点附近税负分配不公平对策－－将起征点降至足够低的水平免征额免于征税的数额未达免征额不征税，超过此点只就超过部分征税普遍优惠的特点。税负分配比较公平适用于所得课税减轻纳税人税收负担的措施01002003004000100200300400起征点200

免征额200

数额起征点免征额100不征免征200200×税率免征300300×税率（300-200）×税率不征200×税率300×税率免征免征（300-200）×税率例题：当收入900元时，起征点800元，收入超过起征点，全额征税，应纳税额=900*适用税率当收入900元时，免征额800元，收入超过免征额，对超过部分征税，应纳税额=100*适用税率思考题：如果收入为700元，其他条件不变，两种情况下其结果如何？结论：起征点只能照顾一部分纳税人，而免征额可以照顾适用范围内所有纳税人。共同点：征税对象低于免征额、起征点的均不征税区别：征税对象高于免征额，就差额征税，征税对象高于起征点，就全额征税第二种形式：税率式减免第三种形式：税额式减免税法>>第一章>>第二节税法要素

2.加成征收和加倍征收

加成征收是按应纳税额的一定成数加征税款。加倍征收是依据纳税人的应纳税额加征一定倍数的税额。加成征收和加倍征收是税率的补充形式，是税率的大幅度延伸提高。几个重要的概念课堂练习1、某纳税人本月取得收入1000元，税法规定起征点是800元，税率为10%，并加征两成的税款，计算该纳税人应纳税总额是多少？2、某纳税人本月取得收入1000元，税法规定免征额是800元，税率为10%，并加征两倍的税款，计算该纳税人应纳税总额？税法>>第一章>>第二节税法要素2023/2/652纳税期限是指纳税人发生纳税义务后，必须依法缴税的时限。主要解决多长时间征一次税和什么时间纳税两个问题。

增值税按月结算，次月15日前申报缴纳税款企业所得税按年计算，一般分季度预缴，每季度末的次月15日前申报缴纳税款纳税期限税法>>第一章>>第二节税法要素2023/2/6532023/2/654法律责任违章行为及处理欠税滞纳金违反征管法行政和经济处罚偷税罚金和绳之于法抗税罚金和绳之于法

第三节税收的分类

一、

按征税对象分类（一）对商品和劳务的征税（二）对所得的征税（三）对资源的征税（四）对财产的征税（五）对行为的征税

二、按税收管理和使用权限分类（一）中央税（二）地方税（三）中央与地方共享税

2023/2/656税收的分类(一)按征税对象不同分税法>>第一章>>第一节税法基本原理1.对商品劳务的征税

流转税：如增值税、消费税、营业税、关税2.对所得的征税

如企业所得税、个人所得税3.对资源的征税

如资源税、城镇土地税、土地增值税4.对财产的征税

如房产税、车船使用税、契税、车辆购置税5.对行为的征税

行为目的税：如印花税、城市维护建设税、烟叶税2023/2/657(二)按税收管理和使用权限不同分税法>>第一章>>第一节税法基本原理1.中央税

指税收收入和管理权限归属于中央一级政府的税收，一般由中央统一征收管理，如消费税、关税等。

2.地方税

指税收收入和管理权限归属于各级地方政府的税收，一般由各级地方政府负责征收管理，如营业税、城市维护建设税、房产税等。

3.中央与地方共享税

指税收收入属于中央政府和地方政府共同收入的税收，目前由国家税务局负责征收管理，如增值税、企业所得税、个人所得税、资源税等。

2023/2/658（三）税收与价格关系分类价内税以含税价格为计税价格的税种含税价格＝成本＋税金＋利润以购买者支付全额为征税对象销售收入的扣减因素价外税以不含税价格为计税价格的税种不含税价格＝成本＋利润以不含税销售收入为征税对象不是销售收入扣减因素2023/2/659税收与价格分类法举例价内税举例：某卷烟厂销售一批卷烟给一批发商，销售收入1400万元，消费税率45%。计算本笔业务应纳消费税额。应纳消费税额＝1400×56%＝784万元解释：该批发商支付总价款1400万元，厂商再从中支付消费税金784万元厂商在核算利润时需要从1400万元销售收入中扣除784万元消费税金。税法>>第一章>>第一节税法基本原理2023/2/660税收与价格分类法举例价外税举例：某厂销售一批货物给另一厂商，实现不含税的销售收入1200万元。增值税率为17%。计算该厂本笔业务的增值税销项税额。增值税销项税额＝1200×17%＝204万元解释：购买者支付的款项包括销售收入1200万元，增值税金204万元，共支付1404万元。本厂给购货商开具的发票应是价税分离的增值税专用发票。厂商核算利润时，不能从销售收入中扣除增值税金。

税法>>第一章>>第一节税法基本原理2023/2/661含税价与不含税价的换算含税价=不含税价*（1+税率）不含税价=含税价/（1+税率）税法>>第一章>>第一节税法基本原理非常重要注意区分2023/2/6622023/2/663第二节税法的地位及与其他税法的关系一、税法的地位。税法属于国家法律体系中的一个重要的部门法，是调整国家与各个经济单位及公民个人分配的关系的基本法律规范。二、税法与其他税法的关系。（一）税法与宪法的关系（二）税法与民法的关系（三）税法与刑法的关系

第三节我国税收的立法原则

一、

从实际出发原则二、公平原则三、民主决策原则原则性与灵活性相结合的原则四、法律的稳定性、连续性与废、改、立相结合的原则

第四节

税法的制定与实施（一）立法机关1．全国人大会－－税收法律。《税收征管法》、《个人所得税法》2．全国人大授权－－暂行条例。如《增值税暂行条例》3．国务院－－税收行政法规。如《增值税暂行条例实施细则》4．地方人大－－税收地方性法规。目前只有海南、民族自治地区有此权力。5．国务院税务主管部门－－税收部门规章。6．地方政府－－税收地方规章。法律、法规、规章（二）税收立法程序。1．提议阶段2．审议阶段3．通过和公布阶段二、税法的实施。（一）层次高的法律优于层次低的法律。（二）同一层次的法律中，特别法优于普通法。（三）

国际法优于国内法。（四）实体法从旧，程序法从新。

案例第五节我国现行税法体系一、我国税收实体法体系：（一）七大类：（二）23个法规税收法律《外商投资企业和外国企业所得税》和《个人所得税》是法律（三）征收机关海关－关税财政机关－－个别税种，税务机关－－其他。二、税收征收管理程序法：《税收征收管理法》、《海关法》及《进出口关税条例》等。其他各税中含海关代征进口税收（3）所占比重为13.67%

单位亿元四川省2009年地税前10名单位：万元1

宜宾五粮液供销有限公司90174.002成都世纪城国际会展中心有限公司72987.453四川烟草工业有限责任公司54910.474泸州老窖股份有限公司销售公司41652.655国家发展银行股份有限公司四川分公司35843.296中国国际航空股份有限公司西南分公司32273.007四川蓝光和骏实业股份有限公司27714.588中国移动通信集团四川有限公司成都分公司21581.919攀枝花新钢钒股份有限公司19813.0010四川宜宾五粮液集团进出口有限公司18252.00第六节我国税收管理体制一、税收立法权的划分1、中央

－－中央税、共享税以及全国统一实行的地方税2、地方－－一些地方税二、税收执法权的划分1、中央税。中央税由国务院、财政部及税务总局管理。2、地方税。地方税由地方税务部门和地方政府管理。3、中央和地方共享税。中央与地方共享税一般由国家税务局征收三、税务机构设置和税收征管范围划分（一）

我国的税务机构设置。国家税务总局税总局垂省国局省地局双重省地方政府直垂管市国税直市地税理管县国税理县地税

（二）我国税收征收管理范围划分1．

国家税务局系统2．

地方税务局系统3．

部分地方财政部门4．

海关系统(三)中央政府与地方政府的税收收入划分1．

中央固定收入2．

地方固定收入3．

中央与地方共享收入年份国税地税200669.5830.42200569.1230.88200469.4230.58200366.8833.12200266.6333.37近5年国税地税部门征收税款所占比重（%）案例纳税人？负税人？

一电视机厂为配合税法宣传，同时也为电视机的销售量，提高市场占有率，策划出这样一个营销方案：在产品宣传单的醒目位置上标有“亲爱的顾客，当您购买我厂的产品后，您将很荣幸地成为了我国的纳税人。”

分析在这个案例中，当顾客购买电视机后，电视机厂将就这笔销售额缴纳流转税，而税款已加在销售额中通过商品交易转嫁给顾客承担。此时电视机厂才是纳税人，顾客则是负税人。鉴此，宣传单应该改为“亲爱的顾客，当您购买我厂的产品后，您将很荣幸地为国家税收作出了贡献”或“亲爱的顾客，当您购买我厂的产品后，您将很荣幸地承担了我厂的税负，我厂将提供优质的售后服务予以真诚回馈。”

1、纳税义务发生时间。指法律、行政法规规定或税务机关依照法律、行政法规的规定，确定纳税人发生应税义务应当承担纳税义务的起始时间。2、纳税期限。它是指法律、行政法规规定或税务机关依照法律、行政法规的规定，确定纳税人结算应纳税款的期限或税收所属期限。3、申报期限。它是指法律、行政法规规定或税务机关依照法律、行政法规的规定，确定纳税人向税务机关报送纳税申报表、财务会计报表和有关纳税资料，接受税务机关审查的期限。4、缴款期限。它是指法律、行政法规规定或税务机关依照法律、行政法规的规定，确定纳税人向税务机关缴纳税款的期限

2004年9月14日，由国家税务总局公布2003年度纳税百强排行榜。这100家企业共计纳税2421.47亿元，其中大庆石油有限责任公司以186.03亿元第四次荣登榜首，上海烟草公司以96.3亿元屈居亚军。34家烟草加工企业荣登纳税百强排行榜，共纳税850.64亿元。烟草加工企业仍然是纳税百强中的第一大税源。2005年9月10日，国家税务总局公布了2004年中国纳税百强排行榜，大庆油田有限责任公司纳税278.90亿元，依然位列百强第一，比上年增长50%。参考资料：2003、2004年度纳税百强名次地区企业名称纳税金额1黑龙江大庆油田有限责任27889842北京中国石油然气股份