核定征收抵扣力度的实务运用

案例概况尚作生活馆食品（以下简称“尚作食品”）是一般，主要进行农产品深加工和批发零售，其产品为巴氏杀菌乳、灭菌乳和调制乳等，适用税率为11%。2017年7月5日，采购鲜奶一批并取得，该注明价款100万元，11万元，根据采购计划，该批产品将直接对外销售。问尚作食品取得是否可以作为农产品销售计算进项税额抵扣销项税额？税务分析一、政策依《中民暂行条例》（令第538号）《国家税务关于部分液体乳适用税率的公告》（国家税务公告2011 第38号）。《财政部、税务关于简并税率有关政策》（财税〔2017〕 号）（财税〔2012〕38号）二、税务分《中民暂行条例》（令第538号）第八条规定，下列进项（三）购进农产品，除取得外，按照农产品收购或者销售上注13%的扣除率计算的进项税额。进项税额计算公式：进项税额=买价×扣除《财政部、税务关于简并税率有关政策》（财税〔2017〕37号）文件第二条规定，购进农产品，按下列规定抵扣进项税额：...（三）继续推进农产品进项税额核定扣除试点，购进农产品进项税额已实行核定扣除的，仍按照《财政部国家税务关于在部分行业试行农产品进项税额核定扣除办法》（财税〔2012〕38号）、《财政部国家税务关于扩大农产品增值税进项税额核定扣除试点行业范围》（财税〔2013〕57号）执行。其中，《农产品进项税额核定扣除试点实施办法》（财税〔2012〕38号）第四条第（二）项规定的扣除率调整为11%；第（三）项规定的扣除率调整为按本条第（一）项、第（二）项规定执行。可见：实行核定扣除的试点，购进农产品直接销售的，农产品进项税额按照11%的税率核定扣除。三、案例解根据案例资料：2017年7月5日，尚作食品采购鲜奶并取得 票注明价款100万元，11万元。根据《财政部、国家税务<农业产品征税范围注释>》（财税〔1995〕52号）规定，鲜奶，是指各种哺乳类动物的和经净化、杀菌等加工工序生产的。属于农产品的征税范围。《财政部、国家税务关于在部分行业试行农产品进项税额核定扣除办法的通知》（财税〔2012〕38号规定，自2012年7月1日起，以购进农产品为原料生产销售液体乳及乳制品、酒及、植物油的一般，纳入农产品进项税额核定扣除试点范围，其购进农产品无论是否用于生产上述产品，进项税额均按照《农产品增税进项税额核定扣除试点实施办法》（附件1）的规定抵扣。《财政部、国家税务关于在部分行业试行农产品进项税额核定扣除办法的通知（财税〔201238号（附件1：农产品进项税额核定扣除试点实施办法）规定，试点购进农产品直接销售的，农产品进项税额按照以下方法核定扣除：当期允许抵扣农产品进项税额＝当期销售农产品数量/（1－损耗率）×农产品平均单价×13%/（1＋13%）损耗率＝损耗数量/购进数因此，尚作食品采购鲜奶并直接对外销售，属于农产品进项税额核定扣除试点范围，进项税额均按照《农产品进项税额核定扣除试点实施办法》的规定计核定抵扣。根据《财政部、税务关于简并税率有关政策》（财税〔2017〕37即，自2017年7月1日起，试点购进农产品直接销售的，农产品进项当期允许抵扣农产品进项税额＝当期销售农产品数量/（1－损耗率）×农产品平均单价×1%/（1＋1%）损耗率＝损耗数量/购进数综上所述，实行核定扣