财务报表数据表象分析与稽查应对

财务报表数据表象分析

与稽查应对北京财税研究院樊秀园2015年1月契子：2015年度税务检查形势分析1、2014年全国完成税收收入的数据说明了什么？2、2014年全国税务检查查补数据2014年上半年入库658亿元。2013年税务稽查挽回税收1234亿元；2012年全国完成税收稽查任务1213亿元。回顾：2009年1176亿元；2010年1140亿元；2011年1160亿元3、2014年群众教育带给税务检查的影响《高举服务税户旗帜谱写便民办税新章》全系统开展“便民办税春风行动”！（1）公开行政审批清单（2）提高办税服务效率（3）推行首问责任制（4）减轻纳税人办税负担（5）公开纳税人信用状况清单–黑名单制度《关于进一步规范税务机关进户执法工作的通知》（税总发〔2014〕12号）规范进户执法，解决税务机关对纳税人“多头执法”、“重复检查”的问题。税务机关工作人员依法到纳税人、扣缴义务人（以下简称纳税人）生产经营场所实施实地核查、纳税评估、税务稽查、反避税调查、税务审计、日常检查等税务行政执法行为，应当严格遵守法定权限和法定程序，能不进户的，或者可进可不进的，均不进户。在同一年度内，除涉及税收违法案件检查和特殊调查事项外，对同一纳税人不得重复进户开展纳税评估、税务稽查、税务审计；对同一纳税人实施实地核查、反避税调查、日常检查时，同一事项原则上不得重复进户。《关于发布第一批取消进户执法项目清单的公告》（国家税务总局公告2014年度14号）《第二批取消进户执法的项目清单》（国家税务总局公告2014年度15号）重新解读“税总发[2013]55号”文件，加强后续管理成为税务征管的工作重心！一、税务稽查常用的六种稽查方法与企业常见案例1．财务资料检查法与企业常见案例2．实地核查与企业常见案例3．资金流检查与企业常见案例如果说合同可以虚签，账务可制假，那么资金流向检查却可以揭开真相。案例：从资金流向检查虚开发票《国家税务总局关于认真做好2011年打击发票违法犯罪活动工作的通知》（国税发[2011]25号）《国家税务总局关于认真做好2013年打击发票违法犯罪活动工作的通知》（税总发[2013]20号）四是要重点检查“一定金额”以上发票及其业务的真实性，要求逐票比对、逐票核查。特别是药品、医疗器械行业发票以及列支项目为“会议费”、“餐费”、“办公用品”、“佣金”和各类手续费的发票，要通过资金、货物等流向和发票信息的审核分析，检查其业务是否真实，是否存在未按规定开具发票、开具虚假发票或虚开发票的行为。4．外调协查与企业被协查的条件隐瞒收入唱“双簧”

弄巧成拙食苦果5．突击调帐6．技术稽查方法（如利用查账软件、信息对比数据）。二、税务稽查选案中的重点税收指标

稽查选案是否有规律可循？《国家税务总局《税务稽查工作规程》的通知》（国税发〔2009〕157号）第十六条

选案部门应当建立案源信息档案，对所获取的案源信息实行分类管理。案源信息主要包括:

（一）财务指标、税收征管资料、稽查资料、情报交换和协查线索；

（二）上级税务机关交办的税收违法案件；

（三）上级税务机关安排的税收专项检查；

（四）税务局相关部门移交的税收违法信息；

（五）检举的涉税违法信息；

（六）其他部门和单位转来的涉税违法信息；

（七）社会公共信息；工商的产权登记信息

（八）其他相关信息。1．总体税负指标你计算过本企业的总体税负率吗？如何计算？粗算：企业应纳税额/销售收入税收痛苦指数：159=17+49++23+25+45企业所得税税负测算方法：企业所得税预警指标峰值测算方案增值税税负测算方法2．常见的异常指标国家税务总局《纳税评估管理办法（试行）》的通知（国税发[2005]43号）：企业所得税各项指标异常的疑点分析选案方法：多种指标综合应用案例：案头分析找问题以点带面强管理山东税警联动查处特大虚开机动车发票案涉案金额13.8亿元江西上饶10.18案件的教训三、近三年税务稽查重点检查的报表项目1．营业额大但长期亏损或微利经营；2．长期亏损但生产经营规模不断扩大（如不断增资、从股东或其他企业不断借入款项、固定资产规模不断增大、营业收入稳步增长等）；3．营业额大且微利经营但销售对象或订单来源单一；4．常规判断有边角料、废品等出售但无其他业务利润；5．长期不作盘盈、盘亏处理；6．有直接长期股权投资或其他关联关系但不进行关联往来申报7．税收优惠期间利润高，优惠期满后利润率下降较大；8．工程施工企业营业额高但应收账款不符合正常比例；9．增值税税负波动大或连续3个月零申报及长期税负水平低于同行业；10．增值税税负高但所得税税负低；11．常规判断属一般常规性企业但无形资产金额较大并呈成长态势；（支付专利非专利费）12．资本公积项目余额大；13．其他应收等往来项目余额大；14．预收、预付账款项目余额大；15．存货项目余额大且不断增长；16．增值税留抵税额大但存货余额小且明显不匹配；17．进料加工企业但内销收入增长较快的；18．常规判断企业盈利能力强但个人所得税申报金额较低；19．财务报表及纳税申报表项目关系存在错误；20．拥有不动产（尤其是土地）的企业但进行股权转让的；（同时关注股权的转让方与受让方）21．广告公司应付（或预付）账款项目余额大；22．未分配利润项目的余额大幅度下降；23．房地产开发企业利润表申报的利润率长期与预缴所得税采用的预计利润率趋同的；24．核定应税所得率征收企业所得税的企业利润表反应的金额与缴纳的所得税不配比；25．有明显迹象拥有或使用较多的不动产但未申报房产税及土地使用税；26．营业外收入、财务费用、投资收益项目金额变化较大；27．在年度内发生重组并购交易的；28．向境外（或关联企业与个人）大额支付商标使用权费、管理服务费等非实质性劳动支出；29．营业收入大但印花税申报金额小的；30．关联交易迹象明显的。

四、汇算清缴期间重点会计科目风险评估与账务调整关注税务稽查重点审视企业纳税风险调整账务及时处理评估风险统筹安排1．其它应收款（个人、单位借款，代收代垫）案例：某船舶油料有限公司隐瞒销售收入偷税案案例：其他应收款长期挂账引出漏税大案个人借款引发其它应收款的风险：如股东借款超1年按分红纳税，公司员工借款跨年不还按工资纳税等（政策依据：财税[2003]158号文）还有就是公司将资金借给其它公司无偿使用，同时公司又有银行贷款，可能有部分借款利息不能税前扣除。如公司没有对外借款，则可能需要对外借款收取利息的问题，涉及营业税及合同印花税，企业所得税等。深圳市一公司无偿借款关联企业少缴税被查处思考：关联企业间无偿借款是否应当视同有偿借款征收企业所得税？政策依据是什么？《法》四十一条？国税发[2009]2号如果要调整，稽查局能否补税？如何理解特别纳税调整？特别纳税调整的权限在哪？长期应收款的检查方向：1、以分期收款方式销售货物的，是否按照合同约定的收款日期确认收入的实现。2、对外融资租赁固定资产，是否按照税法规定确认收入的实现。案例：分期收款发出商品的会计核算与税法差异税务检查切入点：分期收款期间内是否均已作相应的纳税调整。2．未取得发票的预付账款借：管理费用

贷：预付账款附件：相关资料（没有发票）可否税前列支？2011年34号公告告诉我们答案3．其它应付款案例1：A企业将产品销售给B企业，双方约定以银行承兑汇票方式进行结算，产生的贴现息费用由B承担。A收到B企业的贴现息费用时借：银行存款贷：其它应付款当A向银行贴现时借：其它应付款

贷：银行存款A企业与B企业在2013年度共开具增值税专用发票5000万元，A企业收到B企业支付的贴现息共234万元，税务机关要求补交税款？为什么？可以开专票吗？涉及到企业所得税吗？B企业支付的贴现息是否可以税前前扣除？如果增值税专用发票可以抵扣进项税额吗？其他的价外费用如违约金、赔款金等其他应付款同上。除代垫运费除外案例2：在对A企业税务稽查过程中，发现企业在账务处理时，每月均有如下会计处理：借：库存商品100

应交税费-应交增值税（进）17

贷：其他应付款（应付账款）111

银行存款6每笔业务的银行存款金额与总应付货款的比例在4.5%-6.5%之间。问题在哪？税局对这种问题是如何处理的呢？对于类似的案例，企业还存在什么风险？如果企业换个会计处理：借：借：库存商品100

应交税费-应交增值税（进）17

贷：银行存款117借：银行存款111

贷：其他应付款—某某111风险依然存在！案例：其他应付款的税务检查风险案例4．预收账款（按合同约定应收未收）案例：中介参与鉴证逃税企业露底有较大的余额：1.分析产品是否畅销

2.审查预收账款明细账，看预收账款的贷方发生额是否存在“散数”。

3.审查收取的时间与核销时间是否间隔期太长税务审查切入点：（1）通过纳税人提供的劳务经济合同，核实劳务的内容、形式、时间、金额，结合“主营业务收入”、“其他业务收入”、“预收账款”等账户贷方发生额，与企业所得税纳税申报表进行核对，核实是否存在合同中约定的各明细项目未确认收入的情况；（2）结合“工程施工”、“劳务成本”等账户，通过劳务收入与劳务成本配比性的检查，对长期挂往来科目预收性质的劳务收入逐项核实，并通过审阅劳务合同或协议，按照结算方式审查劳务收入，是否存在应确认未确认的劳务收入；（3）持续时间超过12个月的，重点审查纳税年度结束时当期劳务收入总额、完工进度，运用测量的已完成工作量,确定已经提供的劳务占应提供劳务总量的比例,已经发生的成本占估计总成本的比例等，确认计入劳务收入金额的准确性。5．长期未支付的应付款案例：长期应付未付款未计入应纳税所得额。截止2011年底，该公司三年应付未付款4,386,717.07元，其中：“应付帐款”科目4,386,717.07元。根据《企业所得税法实施条例》第二十二条“企业所得税法第六条第（九）项所称其他收入，包括‘确实无法偿付的应付款项’”的规定，应审增2011年应纳税所得额4,386,717.07

元。应补企业所得税1,096,679.27元。如何申辩？

政策依据：《条例》第二十二条该补税吗？不想补，那么如何申辩？三年的依据从何而来？6．未分配利润、资本公积案例1：A企业在2014年度扎账时，有如下一笔会计分录：借：预收账款100万

贷：以前年度损溢调整100万摘要：补做2013年度11月销售收入（成本已在2013年度入账）。后面的会计分录为：借：以前年度损溢调整100万

贷：未分配利润100万问：税务检查时该笔业务是否需要补税？从何时开始加收滞纳金？假如税局尚未查补这笔税款，企业如何补救？案例3：A企业在年度终了时，发现企业2013年度某项固定资产应当计提折旧，却由于系统原因没有计提，于是：借：以前年度损溢调整50万

贷：累计折旧50万借：未分配利润50万

贷：以前年度损溢调整50万50万元的折旧可否在税前扣除？如何处理？关于资本公积：A案例：公司在2013年度请资产评估公司评估，经评估后甲设备和办公用房增值1000万元和4000万元，企业入账：借：固定资产-甲1000

固定资产-办公用房4000

贷：资本公积5000附件为资产评估报告。税务机关在2014年税务检查时要求按5000万元补交企业所得税？对吗？股东赠送资产呢？案例1：个人股权转让案例计算是否有税务风险？案例2：未全配利润分红的稽查案例7．职工薪酬类科目（补发工资、一次性奖励）检查方向：1、实际发放的工资薪金总额是否准确(注意会计上遵循权责发生制原则)。2、（1）为职工缴纳的基本养老保险费、基本医疗保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费等基本社会保险费和住房公积金，是否依照国务院有关主管部门或者省级人民政府规定的范围和标准内税前扣除；为投资者或职工支付的补充养老保险费、补充医疗保险费、是否在国务院财政、税务部门规定的范围和标准内税前扣除；（2）为特殊工种职工支付的人身安全保险费和国务院财政、税务主管部门规定可以扣除的其他商业保险费外，是否为投资者或者职工支付其他的商业保险费。3、据实列支的职工福利费、职工教育经费、工会经费是否在国务院财政、税务部门规定的范围和标准内税前扣除。4、非货币性福利问题：（1）以自产产品发放给职工是否按照该产品的公允价值计提税额；（2）无偿向职工提供住房，是否将该住房的折旧额税前扣除；（3）租赁住房等资产供职工无偿使用，是否将每期应付的租金计入相关资产成本或当期损益。5、应由在建工程、无形资产负担的职工薪酬，计入成本费用。6、辞退福利产生的预计负债、以权益结算的股份支付和以现金结算的股份支付是否按税法规定列支成本、费用。检查切入点：1、通过企业劳动部门，查看职工名册和有关资料，核实职工人数和工资标准，并与“工资结算单”所列数据相对照，同时以“应付工资”账户贷方发生额与当月的“工资结算单”、“工资卡”、“考勤记录”等资料核对看是否相符，看是否存在虚列人数或多列工资总额的情况。对“应付工资”账户发生突增突减现象的，应审查其增减是否正常，有无虚列工资、虚增成本等问题。2、审核企业支付"五险一金"和补充养老保险费、补充医疗保险费、特殊工种人身安全保险费以及住房公积金是否符合规定的范围、标准和缴存渠道，是否在成本、费用中列支各种商业保险费用。3、核实全年实际发放的工资总额，依据规定的比例计算计算扣除额，与查实金额相对比，计算纳税调整额（检查2008年所得税时确定本年实际发生的职工福利费是否先冲减2008年以前累计计提但尚未实际使用的职工福利费余额；确定2008年以前节余的计提职工福利费，已在税前扣除的，属于职工权益，如果改变用途的，是否调增应纳税所得额；检查2008年实际发生的职工教育经费是否先冲减2008年以前累计计提但尚未实际使用的职工教育经费余额；确定实际拨缴的工会经费，是否按税法规定限额税前扣除，实际拨缴的职工工会经费是否有《工会经费拨缴款专用收据》。核查企业“应付职工薪酬”中“非货币性福利”、“辞退福利”及“股份支付”等二级明细账户，关注是否将发放给基建、福利部门人员的非货币性福利全部计入当期成本费用，或将本企业产品用于职工福利只计入期间费用而未计或少计收入。审查企业每月的“工资分配表”，与劳资部门的在册人员名单相核对结合“管理费用”“在建工程”账户借方发生额，看有无不按税法规定列支成本、费用。职工薪酬会计与税法的差异8．预提费用-按规定标准提取各项可以税前扣除的费用企业按权责发生制原则预提相关费用借：管理费用等科目

贷：预提费用由于款项尚款支付，发票没有取得是否可以税前扣除？根据国家税务总局2011年34号公告规定：在汇缴前取得相关原始凭证，允许税前扣除，否则应调增应纳税所得额。取得发票的确认年度，作出专项申报后，可追溯至项目发生年茺税前扣除。六、企业所得税汇算清缴内控检查及方法1．企业所得税收入总额检查涉及的会计科目及方法税务机关风险点盘点：1.取得手续费收入，未计入收入总额。如：代扣代缴个人所得税取得手续费收入。【核查建议】核查其他应付款科目下的“其他”、“手续费”等明细科目贷方发生额及余额，是否存在收到手续费挂往来不作收入。2.确实无法支付的款项，未计入收入总额。【核查建议】核查应付账款、其他应付款明细科目中长期未核销余额。3.违约金收入未计入收入总额。如：没收购货方预收款。【核查建议】核查预收账款科目，了解往来核算单位中贷方金额长期不变动的原因。4.取得补贴收入，不符合不征税收入条件的，长期挂往来款未计入收入总额。【核查建议】核查其他应付款、专项应付款等科目贷方发生额，以及其相关拨付文件是否符合不征税财政性资金的相关规定。5.取得内部罚没款，长期挂往来款未计入收入总额。【核查建议】核查其他应付款—其他—监察部门、其他应付款—其他—纪检部门等科目贷方发生额及相关原始凭证，有无可以确认不再退还当事人的罚款或违纪款。6.用于交际应酬的礼品赠送未按规定视同销售确认收入。政策依据：《国家税务总局关于企业处置资产所得税处理问题的通知》（国税函〔2008〕828号）。【核查建议】核查产成品科目贷方直接对应管理费用、销售费用、营业外支出等科目是否在所得税申报时视同销售确定收入。7.外购水电气用于职工福利未按规定视同销售确认收入。政策依据：《国家税务总局关于企业处置资产所得税处理问题的通知》（国税函〔2008〕828号）。【核查建议】核查管理费用、职工福利费等科目，审核水电气使用分配表等管理报表，是否存在用于职工福利的未确认收入。8.集团公司收取的安全生产保证基金，扣除当年实际发生的损失赔付以及返回给下属企业金额等后，余额（含利息）未确认收益，未并入应纳税所得额计算纳税。【核查建议】核查安保基金等科目，审核安保基金使用的相关文件，对计提安保基金使用后的余额应作纳税调整。9.租金收入未按收入与费用配比原则确认收入。如：土地使用权出租，跨年度取得租金收入，相关摊销已经计入成本，但是租金收益没有确认。政策依据：所得税法实施条例第九条和《国家税务总局关于贯彻落实企业所得税法若干税收问题的通知》（国税函〔2010〕79号）。【核查建议】核查其他业务收入等科目，审核租赁合同，按照税法规定进行纳税调整。10.政策性搬迁收入扣除固定资产重置、改良支出、技术改造支出和职工安置支出后的余额挂往来，未计入收入总额。政策依据：《国家税务总局关于企业政策性搬迁或处置收入有关企业所得税处理问题的通知》（国税函〔2009〕118号）。【核查建议】核查其他业务支出或专项应付款等科目，审核搬迁合同、立项合同等搬迁过程中相关文书，对收入扣除支出后的余额进行纳税调整。（1）主营业务收入的检查税务检查小组对张鹏公司进行税务检查时，发现该企业在2013年6月18日出库商品一批，出库单显示，商品成本价为800万元，对照账面发现企业账务处理如下：借：发出商品800

贷：库存商品800调取运货凭证发现该笔货物运向浙江湖州某公司。销售合同写明直接销售方式，以转账支票方式支付货款。询问财务人员解释说，该笔货物自发货后第在天，得知B公司由于违法经营，被当地政府吊销营业执照，并冻结了银行存款。企业已于2014年4月份将该笔业务转入应收账款，账务处理如下：借：应收账款800

贷：发出商品800企业收不到货款十分苦恼，有意起诉B公司。税务人员十分理解企业，但依然要求补税，为什么？《增值税暂行条例》第三十八条《国家税务总局关于确认企业所得税收入若干问题的通知》(国税函[2008]875号)税法与会计存在差异企业吃亏了还交税，咋办？2011年25号公告同意企业作为坏账损失税前扣除！疑难问题1：开具发票时是必须确认收入甲企业在接受税务检查时，税务机关对该企业2013年发票存根联进行复核，经核实，该企业共开具发票总金额8700万元，但会计核算时开票收入只有5200万元，差额3500万元部分税务部门要注补交增值税并调增应纳税所得额。对吗？政策依据是什么？应当区别：增值税应税收入、会计收入、所得税应税收入的体现形式。如何解决增值税申报表销售收入与销项税额不匹配的问题？疑难问题2：货物发出后，对方要求延迟开具发票货物发出后，虽然按合同规定对方应当付款，但对方迟迟没有付款，所以也没有开具发票，是否应当确认收入？税务机关是否会要求补税？如果合同约定，购买方收到货款后经验收合格后方予支付货款，假设该业务于2014年12月18日发出商品，根据企业对自身商品价值的信心和购买方的信用，进行了如下账务处理：借：应收账款

贷：主营业务收入-暂估收入并于2015年2月14日暇收到产品合格证书。企业是否需要确认增值税和企业所得税收入？如何解决以后开具发票时重复纳税的问题？税务机关收入检查要点1、查核销售货物收入实现的时间是否按税法规定时限申报纳税：(1)采用托收承付方式销售货物的，是否按税法规定在办妥托收手续时确认收入；(2)采取预收款方式销售货物的，是否按税法规定在发出商品时确认收入；(3)销售货物需要安装和检验的，是否在购买方接受商品以及安装和检验完毕时确认收入。如果安装程序比较简单，是否在发出商品时确认收入；(4)采用支付手续费方式委托代销的销售货物，是否在收到代销清单时确认收入；(5)以分期收款方式销售货物的，是否按照合同约定的收款日期确认收入的实现；(6)采取产品分成方式取；(7)其他销售方式销售货物的，是否按权责发生制为原则确认收入。2、人为滞后销售入账时间，延迟实现税款，主要包括：(1)发出商品时不作销售收入处理，不申报纳税；(2)采用交款提货销售方式销售时，货款已收到，提货单和发票已交给买方，买方尚未提货情况下，是否不作销售收入处理；(3)推迟代销商品的结算，造成应交税金延后3、查核销售货物收入计税额是否按税法规定申报纳税：(1)采用售后回购方式销售货物的，销售的货物是否按售价确认收入；(2)销售货物涉及商业折扣的，是否按照扣除商业折扣后的金额确定销售货物收入金额；(3)销售货物涉及现金折扣的，是否按扣除现金折扣前的金额确定销售货物收入金额；(4)已经确认销售收入的售出货物发生销售折让和销售退回，是否在发生当期冲减当期销售收入；(5)采取产品分成方式或以非货币形式取得收入，是否按公允价值确定收入额。4、税率适用方面（增值税和消费税）：(1)兼营不同税率的货物或应税劳务，未分别核算不同税率的货物或应税劳务的销售额，是否从高适用税率；(2)兼营不同税率的货物或应税劳务，是否将高税率货物的销售额混入低税率货物的销售额进行核算；(3)销售不同税率货物或应税劳务，并兼营应属一并征收增值税的非应税劳务，未分别核算或不能准确核算不同税率货物或者应税劳务和一并征收增值税的非应税劳务销售额，是否从高适用税率。收入检查切入点1、将本期的主营业务收入与上期的主营业务收入进行比较，分析产品销售的结构和价格变动是否正常，并分析异常变动的原因。计算本期重要产品的毛利率，分析比较本期与上期各类产品毛利率变化情况，注意收入与成本配比的问题，并查清重大波动和异常情况；必要时，应获取或查询同行业同类产品的平均毛利率的情况，并作分析比较。如与同行业平均毛利率存在重大或异常的差异，应重点关注收入的真实性。2、计算重要客户的销售额及其产品毛利率，分析比较本期与上期有无异常变化；同时关注重要客户之间的销售产品的单价是否存在重大差异，如有，应查明原因，并考虑异常情况存在的合理性和真实性。3、查明主营业务收入的确认原则、方法，注意是否符合税法的收入实现条件，注意检查有无特殊的销售行为，如委托代销、分期收款销售、商品需要安装和检验的销售、附有退回条件的销售、售后租回、售后回购、以旧换新等。4、根据摘要内容和凭证字号，审查相关合同类资料，对照“销货发票”、“出库单”等单据上记载的发出商品的时间，资金往来的相关记录，结合原始凭证资料，分析“主营业务收入”、“主营业务成本”等账户借方发生额和红字冲销额，查证收入项目、内容、单价、数量、金额等是否准确。根据所附的发货证明、收货证明，确认其发出日期；根据所附的托收回单、送款单等确定其收款依据，判断是否延期办理托收手续、入账时间是否正确，有无存在不及时结转销售的问题5、向销售部门了解销售情况和结算形式，调查询问有关业务人员和保管人员，以取得证据。如发现存在问题或疑点，再根据有关凭证进行深入核对，进一步查证，特别要注意检查核算期末前几天的销售情况。检查仓库实物账，并与货物出运凭证核对，确认货物的出库和出运时间，判断是否存在已销售未入帐或滞后入账的情况。对季末、年末收入发生骤减的企业，采取盘存法核实企业存货进销存的实际情况，结合货币资金增减的时间，并通过审阅合同或协议，按照结算方式查实有无未及时确认收入的问题。6、核查销货退回冲减销售收入时，有无合法凭据，在购货方尚未付款并未做账务处理的情况下，全部退货的，增值税专用发票各联次是否全部收回作废；已付款或购货方已作账务处理的情况下，是否取得了购买方税务机关出具的《开具红字增值税专用发票通知单》。（2）结合“生产成本”和“库存商品”科目，核实退回的货物是否冲减了本期的销售成本并办理了入库手续。如果纳税人无合法依据冲减主营业务收入，且无货物退货入库记录的，就可能存在虚构销货退回的业务。（3）检查资金流，核实货物流和资金流是否一致和同步，在财务上是否构成完整的核算过程，如果不存在，则可能存在虚构销货退回的业务。等等（2）其他业务收入的检查1、提供固定资产、包装物或者其他有形资产的使用权取得的租金收入，是否按照合同约定的承租人应付租金的日期及金额全额确认收入。（关注国税函【2010】79号文件）。2、提供专利权、非专利技术、商标权、著作权以及其他特许权的使用权取得的特许权使用费收入，是否按照合同约定的日期及金额全额确认收入。3、逾期未返还的包装物押金，未按税法规定确认收入4、销售残次品、废品、材料、边角废料等隐匿账外；或直接冲减、原材料、成本、费用等账户5、有无以加工剩余的原材料或副产品，以及有回收价值的下脚料抵付加工费，既不调整加工材料成本，又不作其他业务收入处理。检查切入点1、(1)对照企业的房产、土地、机器设备等所有权属证明，通过实地查看，核查企业各种财产的实际使用情况，核实财产是否存在出租出借现象。有财产租赁行为的,通过对企业合同协议的检查，掌握企业对外租赁业务的真实情况；(2)审查期间费用等账户有关财产租赁费用支出单据，核实企业租入资产的实际使用情况，落实有无转租情形；(3)对出租包装物的检查,要结合销售合同和账面记载出租包装物的流向，通过实地盘存法，核对出租包装物进销存情况，确认出租包装物核算是否正确。2、通过检查专利权、非专利技术、商标权、著作权转让合同，确定企业特许权使用费转让的金额、结算方式、结算时间等内容。检查“其他业务收入”、“其他业务成本”等账户，审核有无隐瞒、截留、挪用特许权使用费收入，以收抵支或直接冲减成本的情况。必要时到权属证书的发放部门调查取证，查实商标权等权利的许可使用情况。3、查阅工商营业执照和税务登记证件，了解企业的经营范围，检查纳税人的生产经营场所，了解有无混合销售业务:(1)结合"营业税金及附加"帐户,核实混合销售行为中非应税项目是否一并申报缴纳增值税，有无将一项混合销售业务分割成增值税项目和营业税项目分别核算的情况；(2)审查有关成本、费用账户，核实是否存在将收取的混合销售收入直接冲减成本、费用；（3）对纳税人销售自产货物、提供增值税劳务并同时提供建筑业劳务的，应重点审核其建设行政部门批准的建筑业施工（安装）资质证书和签订建设工程施工总包或分包合同，查阅总包或或分包合同中是否单独注明建筑业劳务价款，如果不符合税法规定，其取得的混合销售收入应全额征收增值税。4、结合“库存商品”、“原材料”、费用、成本等账户，看是否有红字冲减记录，并查阅原始凭证，看是否属销售残次品、废品、材料、边角废料等取得的收入；结合投入产出率、企业消耗定额、废品率等指标分析企业残次品、废品、材料、边角废料等数量，与账面记载情况相核对；对差额较大的，进一步检查车间、厂办、食堂等部门，确定边角废料存放情况。视同销售的税务检查非货币性资产交换（如置换房产等）案例：2013年5月，甲公司以其一处门面房换入乙公司生产的一批原材料。甲公司门面房的账面原价为50万元，已提折旧20万元，未计提减值准备，交换时的公允价值为117万元，交换过程中需要缴纳营业税、城市维护建设税、教育费附加和土地增值税40万元。甲公司换入原材料的公允价值为100万元（不含税），账面成本为80万元，原材料计税价格等于公允价值。甲公司和乙公司均为增值税一般纳税人，适用增值税税率为17%。假设上述非货币性资产交换因为甲公司和乙公司之间存在关联关系不具有商业实质，交换过程中不涉及其他税费。甲公司账务处理如下：①借：固定资产清理300000

累计折旧200000

贷：固定资产500000②借：固定资产清理400000

贷：应交税费400000③借：原材料5300000

应交税费----应缴增值税（进项税额）170000

贷：固定资产清理

700000税务检查会有风险吗？按税法处理的方式：③借：原材料1000000

应交税费----应缴增值税（进）170000

贷：固定资产清理700000

营业外收入470000应当增加应纳税所得额47000万元！如果同年该原材料已经销售，请问仍需要补税吗？（试试账务处理）某企业（一般纳税人）在2013年购买大量天堂天堂伞共计30万元，打上公司LOGO后在闹市区发放给路人，以增加本公司的知名度。财务账务处理如下：借：销售费用

贷：银行存款税务检查时，要求1、该笔业务应当视同销售？2、要求按50万元的不含税价计算企业所得税和增值税？政策依据：《企业所得税法实施条例》第二十五条企业发生非货币性资产交换，以及将货物、财产、劳务用于捐赠、偿债、赞助、集资、广告、样品、职工福利或者利润分配等用途的，应当视同销售货物、转让财产或者提供劳务，但国务院财政、税务主管部门另有规定的除外▲资产移送他人时，所有权属发生改变，会计不确认收入而税法应当视同销售的情形：《关于企业处置资产所得税处理问题的通知》（国税函〔2008〕828号）企业将资产移送他人的下列情形，因资产所有权属已发生改变而不属于内部处置资产，应按规定视同销售确定收入。（一）用于市场推广或销售（二）用于交际应酬；（三）用于职工奖励或福利；（四）用于股息分配；（五）用于对外捐赠；（六）其他改变资产所有权属的用途。视同销售时如何确认视同销售收入？属于企业自制的资产，应按企业同类资产同期对外销售价格确定销售收入；属于外购的资产，可按购入时的价格确定销售收入关注：从事商贸的企业将购进的存货用于视同销售业务按购进价还是按同类商品价存在争议。视同销售业务的操作技巧：A企业接受税务检查，税务机关提出针对销售费用中将自产礼品用于宣传支出应当视同销售，补交企业所得税，是否应当补税？该企业赠送礼品成本200万元，同类商品市场销售价300万元的账务处理：借：销售费用251万

贷：库存商品200万

应交税金-应交增值税51万元如何规避税务风险？不征税收入的税务检查案例：2012年12月，A公司从政府部门获得两笔政府款3000万元，其中1000成元用于补助企业专项费用支出，2000万元用于补助企业购置专项固定资产，企业取得当地财政局关于专款专用的资金拨付文件及资金使用管理办法，财务设立专账核算相关支出。企业账务处理借：银行存款3000

贷：递延收益3000同时，购入专项固定资产借：固定资产2000

贷：银行存款20002013年，该企业根据资金管理办法，发生支出400万元，并计提固定资产折旧200万元。账务处理如下：

借：管理费用400

贷：银行存款400借：管理费用-折旧200

贷：累计折旧200借：递延收益600

贷：营业外收入600查阅企业2013年、2014年纳税申报表均无相应的纳税调整纪录。税务机关会如何处理？企业又如何化解危机？《财政部国家税务总局关于财政性资金行政事业性收费政府性基金有关企业所得税政策问题的通知》（财税[2008]151号）：财政性资金，是指企业取得的来源于政府及其有关部门的财政补助、补贴、贷款贴息，以及其他各类财政专项资金，包括直接减免的增值税和即征即退、先征后退、先征后返的各种税收，但不包括企业按规定取得的出口退税款。会计准则的政府补助与税法的财政性资金，其实质均从政府无偿取得的，也就是我们日常业务中所称的政府补贴收入。（一）企业取得的各类财政性资金，除属于国家投资和资金使用后要求归还本金的以外，均应计入企业当年收入总额。《企业所得税法》第七条收入总额中的下列收入为不征税收入：（一）财政拨款；

（二）依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费、政府性基金；（三）国务院规定的其他不征税收入至于国务院规定的其他不征税收入，《财政部国家税务总局关于专项用途财政性资金企业所得税处理问题的通知

》（财税[2011]70号）当然如何企业将获得的补贴收入一直挂账处理，那必须得补税了。（3）投资收益的检查案例：甲公司持有A（置业）、B（游乐园）、Ｃ（酒店）三个全资子公司，其中Ａ公司由甲公司出资6000万元成立，后由甲公司担保向银行借款2.8亿元向当地政府购买三个土块共计2300亩，其中800亩土地性质为商住，1500亩土地为游乐园和酒店用地，当地政府还规定，只有开发了游乐园项目后方可开发商住楼，甲缺少开发资金的情况下，与某上市公司乙公司达成协议，收购A公司75%的股权。协议和资金支付情况如下：1、2013年8月签订转让协议，协议转让价9400万元，并办理了工商变更手续。甲公司确认投权转让所得9400-4500=4800万元并并入应纳税所得额，弥补以前年度亏损仍余500万元亏损待以后年度弥补。2、2013年10月份乙公司分两次将5亿元、4.06亿元注入A公司，由A公司增资扩股，A公司增加实收资本和资本公积；3、2013年10月，A公司将9.06亿元划入B公司账户，形成A公司的长期应收款和B公司的长期应付款，同时甲、乙、A、B形成四方协议，乙公司同意A将资金划入B公司后无须归还。4、2013年10月，上市公司乙公司发布公告称，该公司以10亿元购入A公司75%的股权，A公司的注册资本为6000万元。如何定性该案例，是否构成股权转让的实质？股权转让所得=10亿-0。45亿元一次失败的纳税筹划，带不的巨大的税收风险。下面再看一个案例：A公司于2010年投资3000万元给B公司，占B公司40%的股份，B公司的所有者权益6500万元；借：长期股权投资3000

贷：银行存款30002011年B公司获利1000万元，A公司账务处理如下：借：长期股权投资400

贷：投资收益400年终纳税申报时进行纳税调减2012年B公司经营失利，亏损3000万元借：投资收益1200

贷：长期股权投资1200在股东们的一致要求，B企业用盈余公积分红200万元借：应收股利80

贷：长期股权投资802013年决定处置该项投资，与C公司达成协议，售价为2600万元借：银行存款2600

贷：长期股权投资2120

投资收益480有涉税风险吗？怎么办？《国家税务总局关于加强股权转让企业所得税征管工作的通知》（税总函〔2014〕318号）重点排查以下风险点：以非货币性资产进行股权投资；取得持有不满12个月的权益性投资收益；集团内部之间股权无偿划转；股权转让价格偏低的交易；转移至低税率地区的股权转让等关注交易中的盲点：如将收益改为利息2．企业所得税税前扣除项目检查涉及的会计科目及方法11.下属企业收到总部返回的安全生产保证基金，未冲减相关费用；返回款形成资产的，其折旧和摊销在税前重复列支，未作纳税调整。【核查建议】核查安保基金等科目，审核安保基金返还的相关文件，看安保基金返还及使用是否符合税法规定。12.安保基金返回款用于有税前扣除标准规定的支出，合并计算后超标准部分未做纳税调整。如用上级返还的安保基金直接发奖金或补助未计入工资薪金总额计算纳税调整；用上级返还的安保基金直接列支职工教育经费，造成实际列支的职工教育经费支出超标，超过部分未作调整。政策依据：《国家税务总局关于企业工资薪金及职工福利费扣除问题的通知》第二条和所得税法实施条例第四十二条。【核查建议】核查企业是否将发生的职工教育经费直接冲销上级返还的安保基金，以及其他科目下列支职工教育经费未并入应付职工薪酬—职工教育经费科目核算，其超过工资薪金总额2.5%部分是否未作纳税调整。13.计提但未实际支出的安全生产费，未调增应纳税所得额。【核查建议】核查其他应付款—其他—安保基金返还科目年末贷方余额是否在企业所得税申报时作纳税调整。14.应视同工资薪金的各种劳动报酬支出，未作纳税调整。一是补贴性质的劳动报酬支出，如：年终奖、岗位能手奖金、码头津贴等，未通过应付职工薪酬科目核算，也未合并计入工资薪金总额计算纳税调整。二是临时工、返聘离退休人员以及接受外部劳务派遣用工所实际发生的工资薪金性费用，未合并计入工资薪金总额计算纳税调整。三是超过政府有关部门给予限定数额的工资薪金性支出未作纳税调整。【核查建议】核查管理费用，其他应付款等科目，审核政府发布的工资支出标准，对于不符合税法规定的应作纳税调整。15.计提但未实际支出的福利费和补充养老保险等，以及计提但未实际拨缴的工会经费，未作纳税调整。【核查建议】核查其他应付款科目，审核企业在当年发生的工资、福利费、工会经费和补充养老保险在汇算清缴时的有效凭证是否能提供齐全，否则不能在税前扣除。16.支付与取得收入无关的其他支出，未作纳税调增。如：奥运会和世博会门票等。【核查建议】核查管理费用等科目，审核相关支出费用的合同或管理规定，有无支付与取得收入无关的费用。17.应由个人负担的费用作为企业发生费用列支，未作纳税调整。如：个人车辆消费的油费、修车费、停车费、保险费以及其他个人家庭消费发票；已出售给职工个人的住房维修费；职工参加社会上学历教育以及个人为取得学位而参加在职教育所需费用。【核查建议】核查企业是否在管理费用、销售费用、营业费用等科目中列支应由职工个人负担的个人所得税、私人车辆维修费、养路费、年检费和保险费等费用。18.列支以前年度费用，未作纳税调整。【核查建议】核查企业以前年度应计未计费用、应提未提折旧是否在当年及以前补计或补提。19.职工福利费超过税法规定扣除标准，未作纳税调整。如发生一些福利费性质的费用，防暑降温费、食堂费用等，未通过职工福利费科目核算，也未并入福利费总额计算纳税调整。政策依据：所得税法实施条例第四十条和《国家税务总局关于企业工资薪金及职工福利费扣除问题的通知》（国税函〔2009〕3号）。【核查建议】核查企业管理费用、销售费用、营业费用科目下其他—专项费用、差旅费用、特批开支等明细科目，是否有应作为工资薪金的津贴、补贴、奖励、加班工资等支出未在企业所得税申报时作调整。20.工会经费税前扣除凭据不合规，未作纳税调整。如用普通收款收据拨缴工会经费。政策依据：《国家税务总局关于工会经费企业所得税税前扣除凭据问题的公告》（国家税务总局公告2010年第24号）。【核查建议】核查企业管理费用—其他—特批费和应付职工薪酬—工会经费等科目，上缴时是否取得工会经费拨缴款专用收据。21.补充养老保险费和补充医疗保险费超过税法规定扣除标准，未作纳税调整。政策依据：《财政部国家税务总局关于补充养老保险费补充医疗保险费有关企业所得税政策问题的通知》（财税〔2009〕27号）。【核查建议】核查管理费用等科目，审核经批准的扣除标准，超过标准部分进行纳税调整。22.业务招待费用支出超过税法规定扣除标准，未作纳税调整。如：部分企业技术开发、消防警卫、外宾接待、在建工程、特批费和奥运会专项经费中发生的业务招待费，未并入业务招待费总额计算纳税调整。【核查建议】核查企业是否将管理费用科目下警卫消防费、其他—专项经费、外宾接待等明细科目和销售费用科目下差旅费等明细科目以及研发支出、在建工程等科目里发生的业务招待费在所得税申报时一并作纳税调整。23.为职工支付商业保险费税前扣除，未作纳税调整。如：为职工支付人身意外险，为高管支付商业险。【核查建议】核查企业是否在管理费用—其他科目和应付职工薪酬—职工福利科目下列支各种商业险，未在企业所得税申报时作纳税调整。24.赞助性支出，未作纳税调整。如：向武警支付的慰问金和补助。【核查建议】核查营业外支出或管理费用等科目，对赞助性质的支出，进行纳税调整。25.税收滞纳金和罚款支出，已在税前扣除，未作纳税调整。【核查建议】核查企业在管理费用和营业外支出等科目里支付的税收滞纳金和各种行政罚款是否在企业所得税申报时作纳税调整。26.建造、购置固定资产发生的应予资本化的利息支出，作为财务费用税前列支，未作纳税调整。【核查建议】核查财务费用、在建工程、固定资产等科目，审核相关借款合同，用途支出，将应资本化的利息进行纳税调整。27.应予资本化的固定资产大修理支出，一次性列支，未作纳税调整。【核查建议】核查企业固定资产的大修理支出，是否同时符合修理支出达到取得该资产时的计税基础50%以上，以及修理后使用年限延长2年以上的两个条件。28.不符合规定的劳动保护支出，未作纳税调整。【核查建议】根据《劳动保护用品管理规定》（劳部发〔1996〕138号）规定，劳动保护用品是指劳动者在劳动过程中为免遭或减轻事故伤害或职业危害所配备的防护装备，凡以劳保为名向职工发放的现金、人人有份的生活用品和非防护装备等福利和劳动报酬支出应作纳税调整。（三）资产类29.资产处置所得，未计入应纳税所得额。如固定资产、无形资产等财产的处置。【核查建议】核查其他业务收入、其他应付款等科目，审核资产处置合同，看是否按税法规定进行纳税调整。30.资产损失未按规定审批直接在税前申报扣除，未作纳税调整。政策依据：《企业资产损失税前扣除管理办法》（国税发〔2009〕088号）第五条和《企业资产损失所得税税前扣除管理办法》（国家税务总局公告2011年第25号）第五条。【核查建议】核查企业发生的资产损失是否经过审批或申报后在税前扣除，申报的损失是否符合税法文件规定。31.无形资产摊销年限不符合税法规定，未作纳税调整。【核查建议】核查企业累计摊销科目中发生摊销时间是否低于税法规定的最低摊销年限。32.停止使用的固定资产继续计提折旧，未作纳税调整。【核查建议】核查长期停工费用科目，结合企业财务报告，审核停工项目费用明细，对不符合税法规定的项目进行纳税调整。33.将固定资产作为低值易耗品核算，一次性列支，未作纳税调整。【核查建议】审查周转材料或低值易耗品等科目，将应按固定资产核算的低值易耗品，进行纳税调整。34.不征税收入形成资产折旧在税前扣除，未作纳税调整；如企业取得来源于政府有关部门的港建费补贴，按不征税收入确认，但支出所形成的资产仍然计提折旧在税前重复扣除。政策依据：所得税法实施条例第二十八条和《财政部国家税务总局关于专项用途财政性资金有关企业所得税处理问题的通知》（财税〔2009〕87号）。【核查建议】核查企业取得来源于政府及其有关部门的财政补助、补贴、贷款贴息和港建费分成收入等不征税财政专项资金，其支出所形成的费用，或其资产所形成的折旧、摊销是否在计算应纳税所得额时扣除。（1）主营业务成本的检查从增值税专用票入手，查出多列成本、少列收入案介绍：通过增值税发票测算主营业务成本的公式检查方向：1、将“主营业务成本”明细账销售数量明细数，与“产成品”、“库存商品”明细账结转销售成本的数量核对，并与仓库保管账收、发、存数量相核对，检查是否虚计销售数量，多转主营业务成本，必要时可到对方单位外调取证。2、将“主营业务成本”明细账借方发生额，及其对应账户“库存商品”明细账贷方结转的销售成本，核实有无计价不正确或有意改变计价方法，造成多转销售成本的问题。3、用红字冲减销售收入的销货退回业务，应与“主营业务成本”明细账核对，结合相关的原始凭证，核实销售退回业务有无只冲减收入不冲减销售成本的问题。4、结合“库存商品”、“产成品”等明细账贷方发生额，与其对应账户核对，并通过审查出库单，核实有无将在建工程等非销售领用产品所应负担的成本，挤入“主营业务成本”，从而减少销售利润的问题。对某些特殊行业如农产品加工企业，没有发票的成本如何操作，税务机关会全额调整应纳税所得额吗？对何应对？（2）固定资产涉税会计科目的检查及方法案例1：某税务检查征求意见稿，2011-2013年在低值易耗品科目列支电脑、办公设备13,668,948.60元，应纳入固定资产，需调增应纳税所得额反馈意见：根据我司工作的特点，我司营业用的机具、设备数量相当多且金额较小，消耗又快，如列入固定资产工作非常繁锁，对此，为减化工作流程，我司将这部分小额的设备放入了低值易耗品进行一次性摊入了成本，同时鉴于税法与会计准则中并未强调固定资产的具体金额，而我司是根据我们的业务特点与使用情况进行了划分，且金额也较小，请考虑可以税前扣除。发生在2014年的话，我们如何进行申辩？2014年64号公告案例2：鹏程公司2012年购入生产流水线一台，原值3050万元，净残值预计50万元，按10年计提折旧，于2012年5月投入使用，由于产品特性，每年10月至次年3月该设备闲置，但公司仍然计提折旧，税务机关对2013年度的企业所得税进行检查时发现了这一情况，要求将闲置期间的折旧部分予以剔除，调增应纳税所得额。请问操作正确吗？案例3：远东公司2013年与5月东阳公司协议，东阳公司将优质资产包括动产类固定资产（账面价值500万元、不动产（账面价值1000万元）及存货（账面价值300万元）投入远东公司，按资产评估报告出示的价值计划成本800万元（其中动产类固这定资产评估价400万元，不动产评估价2000万元，存货评估价400万元）折算获得远东公司定向增发股份，份额为25%，远东公司所有者权益12000万元。远东公司账务处理如下：借：固定资产400

存货400

房屋2000

应交税费-应交增值税（进项税额）68

贷：实收资本1000

资本公积1868

附件：增值税专用发票一张，价税合计468万元；评估报告一份；投资协议一份，协议价与评估价一致。当年，远东公司将动产类固定资产按10年减去东阳公司已使用年限4年后的余额6年计提折旧，折旧额为400*96%/6/12*7=37.4万元。房屋按（20-5）=15年计提折旧，折旧额=2000/15/12*7=77.78万元计提折旧。两项合计会计折旧115.18万元原材料当年全部被生产信用。税务部门检查远东公司时提出三种意见：第一种意见：签于企业接受投资的事实，企业接受的固定资产计提折旧允许税前扣除，但折旧年限计算存在误差，动产类固定资产按400*96%/10*7=22.4万元，房屋应当按2000/20/12*7=58.33万元计提折旧。因此，多提折旧部分115.18-(58.33+22.4)=34.45万元应调增应纳税所得额。《国家税务总局关于企业固定资产加速折旧所得税处理有关问题的通知》（国税发[2009]81号）《国家税务总局关于固定资产加速折旧税收政策有关问题的公告》（2014年64号公告）第二种意见：折旧计算没有问题，但固定资产入账时没有取得发票，所以固定资产的折旧不得税前扣除，应当调增应纳税所得额115.18万元。？？《增值税暂行条例》《营业税暂行条例》第十九条，应税凭证的规定第三种意见：动产类固定资产400万元部分折旧37.4万元由于没有合法有效原始凭证，不得税前扣除，房屋入账时提供的有效凭证，其计提折旧计算正确，允许税扣除。《财政部国家税务总局关于股权转让有关营业税问题的通知》（财税〔2002〕191号）《税前扣除凭证管理办法》浙江省的业务解答51那么东阳公司的税务处理呢？《企业所得税法》第十一条：下列固定资产不得计算折旧扣除：

（一）房屋、建筑物以外未投入使用的固定资产；《条例》第五十九：企业应当自固定资产投入使用月份的次月起计算折旧；停止使用的固定资产，应当自停止使用月份的次月起停止计算折旧。案例3：东方红公司在2013年9月份发现，A设备2006年购入，原值5000万元，净残值率5%，折旧年限10年，自2007年起由于软件故障没有计提折旧，提交公司会议决定，补提以前年度款提折旧额2850万元，账务处理如下：借：以前年度损益调整2850

贷：累计折旧2850借：利润分配-未分配利润2850

贷：以前年度损益调整2850在2013年度纳税申报表附表三进行纳税调减处理。税务机关对该企业2013年度所得税检查时同意补提折旧税前扣除吗？怎么办？投资性房地产折旧的是是非非某地产公司将存货转为投资性房地产，并按公允价值模式核算，会计上不计提折旧，在年度汇缴时按20年为标准计算折旧纳税调减6000万元。税局认可吗？税法关于固定资产的定义2012年15号公告浙江省的规定：浙江省国家税务局2013年企业所得税政策问题解答（3）工资列支的检查某企业有一分录：借：管理费用-奖金10万元

贷：其他应付款10万元摘要，地税局查补2007年度个人所得税。原始凭证：地税局出具税务检查结论书。问：是否应该补税？错误在哪里？如何向税务机关解释？《

国家税务总局关于雇主为雇员承担全年一次性奖金部分税款有关个人所得税计算方法问题的公告》（国家税务总局2011年28号公告）某企业当年实际发放工资100万元，在管理费用-职工福利费中列支10万元，在折旧科目中列支单身公寓楼的折旧2万元及公司老总房租1.5万元。税务机关检查时要求该企业3.5万元补交企业所得税,政策依据为国税函[2009]3号文规定职工福利费应该单独设置账册，进行准确核算。如何分析解释这一问题？差旅费补贴（问题：什么是差旅费？）案例：A建筑安装公司的业务覆盖全国，各项目均有项目经理等常驻项目所在地，发放补贴每天300元，西藏、新疆、宁夏地区每天补贴500元，每月补贴在差旅费科目列支，全年涉及补贴发放额280万元。税务检查时要求不允许税前列支？政策依据：个税的规定《国家税务总局《征收个人所得税若干问题的规定》的通知》（国税发[1994]089号（二）下列不属于工资、薪金性质的补贴、津贴或者不属于纳税人本人工资、薪金所得项目的收入，不征税：

4.差旅费津贴、误餐补助。（4）长期待摊费用的检查案例：A公司2012年租入一办公楼，租赁期限8年，发生装修费用400万元，按5年摊销。次年税局检查要求，按8年摊销，合理吗？《企业所得税法》第十三条的规定长期待摊费用尚未摊销完毕，企业注销或者重新发生装备修等情况中止摊销，如何处理？（北京的做法）装费用可以一次性税前列支吗？装修费用尚未摊销完毕，重新装修，剩余长摊余额可否一次性进入当期损益？49（5）管理费用的检查案例：税务检查征求意见稿，贵司于2011-2013年业务宣传费购入宣传品、纪念品列入业务宣传费91003684.62元，无发放清单与领用清单，不能证明物品实际及结余情况，需调增应纳税所得额。什么是符合条件的广告费与业务宣传费支出？业务宣传费是指企业开展业务宣传活动所支付的费用，主要是指未通过媒体传播的广告性支出，包括企业发放的印有企业标翅的礼品、纪念品等江苏省地方税务局关于发布《企业所得税税前扣除凭证管理办法》的公告（苏地税规[2011]13号）第二十条：企业发生广告费和业务宣传费支出时，以发票和付款单据为税前扣除凭证上。对标有本企业名称、电话号码、产品标识、等带有广告性质的礼品，可按业务宣传费在税前扣除，，但应当提供证据证明其与企业业务宣传有关。业务招待费案例：A公司2013年为筹建期间，发生筹建费用1000万元，其中业务招待费300万元。2014年按照国税函[2009]98号文件规定，将筹建费用一次性进入2014年度，假设2014年全年营业收入30000亿元，且当年发生业务招待费50万元，2014年度汇算清缴时可以税前扣除的业务招待费为多少？《关于企业所得税应纳税所得额若干税务处理问题的公告》

（2012年15号公告）：五、关于筹办期业务招待费等费用税前扣除问题企业在筹建期间，发生的与筹办活动有关的业务招待费支出，可按实际发生额的60%计入企业筹办费，并按有关规定在税前扣除；发生的广告费和业务宣传费，可按实际发生额计入企业筹办费，并按有关规定在税前扣除。北京的解释浙江省的规定39案例：税务机关在检查A公司时，发现如下会计处理：借：管理费用-住宿费50000

贷：银行存款50000附：公司附件的一三星级酒店住住宿费发票一张。要求将50000元纳入业务招待费一起进行纳税调整，由于企业计入业务招待费的金额超过收入的千分之五，因此全额纳税调整。？佣金和手续费支出案例：A公司（商业企业）2013年度在管理费用-佣金及手续费支出科目列支呆账收取手续费支出60万元，附件为与某收账公司签订的收账协议，协议中写明收账手续费为收取应收账款额度的20%，另附自制凭证：应收账款300万元*20%=60万元。税务机关在税务检查时允许税前列支吗？《关于企业手续费及佣金支出税前扣除政策的通知》（财税[2009]29号）把握要点：一是与具有合法经营资格中介服务机构或个人(不含交易双方及其雇员、代理人和代表人等)所签订服务协议或合同；二是限额为收入金额的5%计算限额；三是除委托个人代理外，企业以现金等非转账方式支付的手续费及佣金不得在税前扣除；四是要有合法有效凭证

〈关于企业所得税应纳税所得额若干税务处理问题的公告〉国家税务总局公告2012年第15号：三、关于从事代理服务企业营业成本税前扣除问题

从事代理服务、主营业务收入为手续费、佣金的企业（如证券、期货、保险代理等企业），其为取得该类收入而实际发生的营业成本（包括手续费及佣金支出），准予在企业所得税前据实扣除。

四、关于电信企业手续费及佣金支出税前扣除问题

电信企业在发展客户、拓展业务等过程中（如委托销售电话入网卡、电话充值卡等），需向经纪人、代办商支付手续费及佣金的，其实际发生的相关手续费及佣金支出，不超过企业当年收入总额5%的部分，准予在企业所得税前据实扣除。补充规定（6）财务费用的检查案例1：基建专项资金的利息收入是否应当补税？政策依据：《法》第六条《《企业所得税汇算清缴管理办法》的通知》（国税发[2009]79号）第三条《条例》第五十八条第二款：自建固这定资产计税基础关于利息支出的税务处理规定

第三十八条企业在生产经营活动中发生的下列利息支出，准予扣除：

（一）非金融企业向金融企业借款的利息支出、金融企业的各项存款利息支出和同业拆借利息支出、企业经批准发行债券的利息支出；

（二）非金融企业向非金融企业借款的利息支出，不超过按照金融企业同期同类贷款利率计算的数额的部分。解决两个问题，一是票据，二是何谓金融企业同期同类贷款利息利率：▲票据问题向金融企业借款支出基本上凭银行出具的“利息计算单”税前列支。其中：小贷公司的收据、信托公司的自制单据不能作为原始凭证即使有了利息单，也不能列支利息支出的例外规定：《关于企业投资者投资未到位而发生的利息支出企业所得税前扣除问题的批复》（国税函[2009]312号）注意理解：“规定时间内未缴足”不超过银行同期同类贷款利率的利息支出以什么为原始凭证税前列支？《营业税暂行条例实施细则》第十九条关于合法有效凭证的解释：国家税务总局《营业税问题解答（之一）》的通知（国税函发〔1995〕156号）：结论：凭税务机关代开的发票作为原始凭证。问17：企业以股东名义或其他企业名义向银行贷款的利息支出，如何在税前扣除？第三方贴现利息如何税前列支？18、20▲怎么理解民间借贷中的不高于“金融企业同期同类贷款利率”？《国家税务总局关于企业贷款支付利息税前扣除标准的批复》（国税函[2003]1114号）规定：《中华人民共和国企业所得税暂行条例》规定，纳税人向非金融机构借款的利息支出不高于金融机构同类、同期贷款利率计算的数额以内的部分，准予扣除。按照中国人民银行规定，金融机构贷款利率包括基准利率和浮动利率，因此，金融机构同类同期贷款利率包括中国人民银行规定的基准利率和浮动利率。人民银行于2004年10月28日颁发的《中国人民银行关于调整金融机构存、贷款利率的通知》（银发[2004]251号）规定，从2004年10月29日起，商业银行和政策性银行按商业化管理的贷款，贷款利率不再实行上限管理，贷款利率下浮幅度不变。城市信用社和农村信用社贷款利率仍实行上限管理，最大上浮系数为贷款基准利率的2-3倍，贷款利率下浮幅度不变；总局2011年34号公告：企业在按照合同要求首次支付利息并进行税前扣除时，应提供“金融企业的同期同类贷款利率情况说明”，以证明其利息支出的合理性。基本上“金融企业的同期同类贷款利率情况说明”情况下“据实税前列支问题：银行是否有法定义务出具该“金融企业的同期同类贷款利率情况说明”？因此，资本化的融资费用超过本规定利率的部分也应调增应纳税所得额▲拥有原始凭证的利息支出是否均可以直接在企业所得税列支？第三十七条企业在生产经营活动中发生的合理的不需要资本化的借款费用，准予扣除。

企业为购置、建造固定资产、无形资产和经过12个月以上的建造才能达到预定可销售状态的存货发生借款的，在有关资产购置、建造期间发生的合理的借款费用，应当作为资本性支出计入有关资产的成本，并依照本条例的规定扣除。造船、飞机制造、房地产等《关于企业所得税应纳税所得额若干税务处理问题的公告》（国家税务总局公告2012年第15号）关于企业融资费用支出税前扣除问题

企业通过发行债券、取得贷款、吸收保户储金等方式融资而发生的合理的费用支出，符合资本化条件的，应计入相关资产成本；不符合资本化条件的，应作为财务费用，准予在企业所得税前据实扣除。项目尚未办理竣工结算，试运行成本费用是资本化还是列入当期费用？42

▲例外规定：现金折扣：浙江规定凭证问题《国家税务总局关于确认企业所得税收入若干问题的通知》（国税函[2008]875号）

（三）采用售后回购方式销售商品的，销售的商品按售价确认收入，回购的商品作为购进商品处理。有证据表明不符合销售收入确认条件的，如以销售商品方式进行融资，收到的款项应确认为负债，回购价格大于原售价的，差额应在回购期间确认为利息费用。

《国家税务总局关于融资性售后回租业务中承租方出售资产行为有关税收问题的公告》（国家税务总局公告〔2010〕13号

）根据现行企业所得税法及有关收入确定规定，融资性售后回租业务中，承租人出售资产的行为，不确认为销售收入，对融资性租赁的资产，仍按承租人出售前原账面价值作为计税基础计提折旧。租赁期间，承租人支付的属于融资利息的部分，作为企业财务费用在税前扣除。▲关联企业无偿使用借款的涉税规定第四十一条企业与其关联方之间的业务往来，不符合独立交易原则而减少企业或者其关联方应纳税收入或者所得额的，税务机关有权按照合理方法调整。案例《