中财课件-第六章-固定资产分解

第六章固定资产的核算本章结构固定资产概述固定资产增加的核算固定资产的折旧固定资产的后续支出固定资产减值准备的计提一、固定资产的概念及其特征固定资产：指企业为生产商品、供应劳务、出租或经营管理而持有的运用寿命超过一个会计年度的有形资产。

第一节固定资产概述固定资产的特征获得固定资产的目的是为了服务于企业自身的生产经营活动而持有的，而不是为了把它们销售出去。

运用寿命超过一个会计年度，固定资产在本质上具有长期运用的效果。它们具有实物形态，即固定资产必需是有形资产。固定资产按不同标准分类按经济用途分类按使用情况分类按所有权分类生产经营用固定资产非生产经营用固定资产自有固定资产租入固定资产二、分类生产经营运用的房屋和建筑物、机器设备、运输设备、工具器具等职工住宅、卫生保健用放房屋、设施等使用中固定资产未使用固定资产出租固定资产不需用固定资产以经营租赁方式出租的固定资产以融资租赁方式租入的固定资产三、固定资产的确认

（一）与该固定资产有关的经济利益很可能流入企业；

（全部权及限制权）

（二）该固定资产的成本能够牢靠地计量。

思索题企业接受以下租赁方式租入或对外出租的机器设备，哪些应当作为企业自身的固定资产进行会计核算。1、以经营租赁方式租入的机器设备正确答案：2和3应当作为企业自己的固定资产进行会计核算。2、以融资租赁方式租入的机器设备3、以经营租赁方式对外出租的机器设备4、以融资租赁方式对外出租的机器设备其次节取得固定资产一、账户设置

固定资产增加减少余额在建工程增加减少余额工程物资增加减少余额已达到预定可运用状态尚未达到预定可运用状态核算原则：购入不须要安装的固定资产成本：购买价款相关税费(如进口关税等）运输费、装卸费其他可归属于该项资产的费用二、外购固定资产的核算（一）购入不须要安装的固定资产

核算案例：

借：固定资产 61,000

应交税费一应交增值税（进项税额）10200

贷：银行存款 71,200

大华公司（一般纳税人）购入一台不需安装的机器设备，取得的增值税专用发票上注明的设备价款为60,000元，增值税为10,200元，另支付运杂费1,000元，款项均以银行存款付讫。应作会计分录如下：

核算原则：购入须要安装的固定资产成本：选购 成本安装调试成本核算流程：（二）购入须要安装的固定资产在建工程固定资产

核算案例：分析：1、购入时

借：在建工程 61,000

应交税费一应交增值税（进项税额）10，200

贷：银行存款 71,200大华公司购入一台须要安装的机器设备，取得的增值税专用发票上注明的设备价款为60,000元，增值税为10,200元，另支付运杂费1,000元，支付安装工人工资2000元，款项均以银行存款付讫。应作会计分录如下：

核算案例：

借：在建工程 2,000

贷：银行存款2,000分析：2、支付安装费用

借：固定资产 63,000

贷：在建工程 63,0003、交付运用时大华公司购入一台须要安装的机器设备，取得的增值税专用发票上注明的设备价款为60,000元，增值税为10,200元，另支付运杂费1,000元，支付安装费2000元，款项均以银行存款付讫。应作会计分录如下：（一）出包工程核算原则：出包工程支付工程款时先通过“在建工程”科目核算，工程达到预定可运用状态时，再从“在建工程”转入“固定资产”科目核算。三、自行建立固定资产（出包工程、自营工程）案例：大华公司以出包方式建立一栋房屋，合同总价款50万元，开建时向建筑公司支付20万元，余款在工程完工结算时支付。分析：（1）预付工程款借：在建工程20万贷：银行存款20万（2）工程完工支付余款借：在建工程30万贷：银行存款30万（3）结转工程成本借：固定资产50万贷：在建工程50万（二）自营工程核算原则：

三、自行建立固定资产（出包工程、自营工程）工程物资在建工程固定资产四、接受捐赠取得的固定资产（1）捐赠方供应了有关凭据的：入账价值=凭据上标明的金额+支付的相关税费；（2）捐赠方没有供应有关凭据的，按以下依次确定其入账价值：①同类或类似固定资产存在活跃市场的：入账价值=按同类或类似固定资产的市场价格估计的金额+支付的相关税费；②同类或类似固定资产不存在活跃市场的：入账价值=按接受捐赠的固定资产的预料将来现金流量现值借：固定资产应交税费一应交增值税（进项税额）贷：营业外收入

五、盘盈的固定资产盘盈的固定资产，按以下规定确定其入账价值：

1.同类或类似固定资产存在活跃市场的:入账价值=按同类或类似固定资产的市场价格一按该项资产的新旧程度估计的价值损耗

2.同类或类似固定资产不存在活跃市场的，入账价值=固定资产的预料将来现金流量现值

处理见教材案例。六、其他方式取得

1.投资者投入固定资产的成本，应当依据投资合同或协议约定的价值确定，但合同或协议约定价值不公允的除外。2.非货币性资产交换、债务重组等方式取得的固定资产的成本，按相关准则处理。第三节固定资产的折旧

一、折旧的概念理论：固定资产折旧是指固定资产在运用过程中，渐渐损耗而消逝的那部分价值。有形损耗无形损耗

有形损耗是指固定资产在使用过程中由于磨损而发生的损耗和由于受自然力的影响而发生的自然损耗。

无形损耗是指由于科学技术进步而引起的固定资产价值上的损耗。第三节固定资产的折旧

一、折旧的概念实务：折旧是指在固定资产运用寿命内，依据确定的方法对应提折旧额进行的系统分摊。应提折旧额=固定资产原价一预料净残值一固定资产减值准备影响折旧的因素

净残值。固定资产的净残值是指预计的固定资产报废时可收回的残余价值扣除预计清理费用后的数额。影响折旧的因素

预计使用年限。估计固定资产的使用年限，实质上是估计固定资产的潜在服务能力。要同时考虑有形损耗和无形损耗两个因素。二、影响折旧的因素

影响折旧的因素

计提折旧的基数。计提折旧的基数一般为固定资产的原始成本，即固定资产的账面原值。计提折旧的基数预料净残值预料运用年限固定资产减值准备固定资产减值准备：指固定资产已计提的减值准备的累计金额三、计提折旧的范围不计提折旧的固定资产已提足折旧仍接着运用的固定资产（一）空间范围全部的固定资产都应计提折旧三、计提折旧的范围两点特殊状况：1、不需用的固定资产、因修理停用的固定资产、季节性停用的固定资产等均应计提折旧。但对固定资产进行改良时，固定资产转入了在建工程，故改良期间不需计提折旧。

2、已达到预定可运用状态的固定资产，无论是否交付运用，尚未办理竣工决算的，应当依据估计价值确认为固定资产，并计提折旧；待办理了竣工决算手续后，再按实际成本调整原来的暂估价值，但不须要调整原已计提的折旧额。

（一）空间范围企业一般应当按月提取折旧，当月增加的固定资产，当月不提折旧，从下月起计提折旧；当月削减的固定资产，当月照提折旧，从下月起不提折旧。（二）时间范围月初（即上月末）存在的固定资产才计提折旧四、计算折旧的方法计提折旧的方法直线法工作量法加速折旧法

按直线法计算的折旧在资产使用年限的每一年都是相同的。

工作量法是根据固定资产的使用数量计算应该计提的折旧额，多用多提、少用少提、不用不提。

加速折旧法要求在资产使用早期多计提折旧，在资产使用后期少计提折旧。在资产的整个使用年份中，直线法、工作量法和加速折旧法计提的折旧总额是相同的。

直线法和加速折旧法的区分

【例】以下折旧方法的例示都以下面的数据为基础：大华公司购置了一台新设备，计算各年折旧费用所需的数据和估计年限如下：原始成本 85,000估计残值 10,000估计运用年限/年 51．直线法

直线法又称平均年限法，是将固定资产的应提折旧额均衡地分摊到各期的一种方法。运用例子中的数据，直线法计算的折旧费用如下：下表总结了直线折旧在资产整个运用年限内的影响。

折旧表（直线法）年份计算折旧费用累计折旧账面价值

第一年第二年第三年第四年第五年合计

75,000×1/575,000×1/575,000×1/575,000×1/575,000×1/5

15,00015,00015,00015,00015,00075,000

15,00030,00045,00060,00075,00085,00070,00055,00040,00025,00010,000应提折旧总额预料净残值在实际工作中，接受直线法计算折旧时，折旧额一般是依据固定资产原值和折旧率计算的。

=12年折旧率2、月折旧率%100×=原始成本年折旧额1、年折旧率估计净残值率=预料净残值/原始成本*100%%1001-=估计使用年限估计净残值率×3、年折旧额=原始成本×年折旧率4、月折旧额=年折旧额÷122、工作量法（1）单位工作量折旧额＝（固定资产原价一预料净残值）÷总工作量（2）每期折旧额＝单位工作量折旧额×固定资产该期实际工作量

工作量法下每年的折旧额会随资产的工作量而不断变更。一般资产在不同年度工作量差别较大的，适于接受工作量法计提折旧，比如汽车等应依据工作量法计提折旧。

3．加速折旧法加速折旧法双倍余额递减法年数总和法

双倍余额递减法是根据每期期初固定资产账面价值和双倍直线法折旧率计算固定资产折旧的一种方法。原理：1、前期折旧时，先不考虑净残值，按双倍直线折旧率计提折旧；2、最后两年考虑净残值，改成直线法。

【例】以下折旧方法的例示都以下面的数据为基础：大华公司购置了一台新设备，计算各年底折旧费用所需的数据和估计年限如下：原始成本 85,000估计残值 10,000估计运用年限/年 5加速折旧法双倍余额递减法年数总和法

年数总和法是将固定资产的原值减去净残值后的净额乘以一个逐年递减的折旧率（是一个分数）来计算每年的折旧额。折旧率=固定资产剩余运用年数年数累计和【例】以下折旧方法的例示都以下面的数据为基础：，大华公司购置了一台新设备，计算各年底折旧费用所需的数据和估计年限如下：原始成本 85,000估计残值 10,000估计运用年限/年 5五、折旧的会计处理企业每月末，以“固定资产折旧计算表”为依据，进行计提折旧的账务处理。在实际工作中折旧是依据上月计算结果，考虑本月应计提折旧固定资产的增减变更状况进行调整计算出来的。当月固定资产应计提折旧额=上月固定资产计提的折旧额+上月增加的固定资产应计提的折旧额-上月削减的固定资产应计提的折旧额P190

累计折旧账户：该账户是资产备抵账户，用于核算企业固定资产的累计折旧。其账户结构为：累累计计折折旧旧减减少少的的固固定定资资产产折折旧旧额额计计提提的的固固定定资资产产折折旧旧额额提提取取的的固固定定资资产产折折旧旧累累计计数数账户设置折旧的会计分录：借：制造费用（车间生产用固定资产的折旧） 管理费用（管理用固定资产的折旧） 销售费用（专设销售机构运用的固定资产的折旧） 贷：累计折旧 间接费用，非产品实体材料某企业1月末应计提的折旧额如下：生产车间40000元，管理部门20000元，销售部门15000元，该业务编制如下会计分录：

固定资产折旧的核算案例借：制造费用40000

管理费用20000

销售费用15000

贷：累计折旧75000第五节固定资产后续支出的核算原理：符合固定资产确认条件的（经济利益很可能流入企业、金额能牢靠计量），资本化；否则，费用化。一、资本化的支出如资本改良支出（1）账面价值转入“在建工程”。（2）固定资产发生的可资本化的后续支出，通过“在建工程”科目核算。（3）更新改造等工程完工并达到预定可运用状态时，再从“在建工程”转为“固定资产”。（4）按重新确定的运用寿命、预料净残值和折旧方法计提折旧。

第五节固定资产后续支出的核算二、费用化的支出如修理支出计入“管理费用”等案例：2010年1月23日，甲公司对某生产设备进行修理，修理过程中领用原材料一批，价值为10000元，应支付修理人员薪酬为2300元。

借：管理费用12300

贷：原材料10000应付职工薪酬2300

第六节期末减值准备的计提计提原则：1、进行减值测试2、假如通过减值测试表明固定资产发生了贬值：比较“固定资产的账面价值”与“可收回金额”之间差额确认减值损失。3、当价值复原时，计提的减值准备不能转回。（即只能补提，不能冲销）账户设置固定资产减值准备处置时冲销计提减值余额会计分录借：资产减值损失

贷：固定资产减值准备“资产的公允价值减去处置费用后的净额”与“资产预料将来现金流量的现值”两者之间较高者。第七节固定资产的削减固定资产出售固定资产报废固定资产毁损等削减主要缘由一、固定资产削减的主要缘由固定资产清理账户：1、该账户是资产类账户，用于核算企业因出售、报废和毁损等缘