中级财务会计第六章长期股权投资课件

第六章长期股权投资一、投资概念（一）界定－目的与形式（二）对投资概念的理解（含义）1、投资是一项资产，其主要形式表现为资产的转换；2、投资的基本目的－经济利益的直接或间接实现，但具有收益与风险不定的双重性验证；3、投资的实质属于资本增值。第一节长期股权投资概述二、投资的种类（一）按投资的性质——权益性投资、债权性投资和混合性投资（二）按投出资产的方式：货币资产投资、实物资产投资、无形资产投资。（三）按投资的具体对象：股票投资、债券投资、基金投资和其他投资。（四）按投资策略、风险及管理意图：交易性投资、持有至到期投资、可供出售投资和长期股权投资等。第一节长期股权投资概述第一节长期股权投资概述（五）按照投资企业投资后对投资单位财务经营政策的影响程度分类1、具有控制的权益性投资（1）控制的实质及目的（2）控制的形式（3）与被控制企业（单位）的关系：母公司与子公司（4）投资企业涉及编制合并财务报表第一节长期股权投资概述2、具有共同控制的权益性投资（1）共同控制的界定（2）共同控制的特征（3）与被共同控制企业的关系：投资企业与合营企业3、具有重大影响的权益性投资（1）重大影响的界定（2）重大影响的原则性投资表决权比例（3）重大影响的基本参与形式（之一）（4）与受重大影响企业的关系：投资企业与联营企业4、公允价值不能可靠计量的小份额权益性投资（1）界定：投资企业对被投资单位不具有控制、共同控制和重大影响；且在活跃市场无报价、公允价值不能可靠计量。（2）关系：投资企业与被投资单位三、长期股权投资的界定、范围及特点（一）界定（二）范围（三）特点第一节长期股权投资概述其他情况的说明：（1）除上述四种情况的权益性投资属于长期股权投资准则的核算范围，其他情形的权益性投资应按第四章的内容确认与计量并进行会计处理（即按22号金融工具准则）。（2）在投资后如何判断投资企业对被投资单位财务和经营政策的影响程度应遵循实质重于形式的质量要求，不能单一依据投资企业对被投资单位投资份额的表决权比例，还应当考虑潜在表决权因素（如转换公司债券、认股权证等）在转换后的影响。第一节长期股权投资概述（六）长期股权投资的其他分类：1、划分为以企业合并形成长期股权投资和以其他方式（非企业合并）形成长期股权投资；（投资方为母公司，被投资方为子公司）2、以支付现金资产、转让非现金资产、承担债务、发行权益性证券形成长期股权投资。——涉及贷方科目的应用注意事项：取得长期股权投资实际支付价款中包括的已宣告分派尚未支付的现金股利应作为“应收股利”，不构成长期股权投资的成本。第一节长期股权投资概述一、企业合并形成的长期股权投资初始计量说明：企业合并与长期股权投资1、企业合并的概念——形成一个报告主体2、企业合并的形式（1）吸收合并（2）新设合并（3）控股合并3、注意：——只有控股合并才会形成长期股权投资第二节长期股权投资的初始计量第二节长期股权投资的初始计量（一）同一控制下的企业合并形成长期股权投资的初始计量1、同一控制下企业合并的界定及理解2、区分相关概念：（1）合并方（2）被合并方（3）合并日3、同一控制下形成长期股权投资初始投资成本的确定——合并方在合并日以被合并方所有者权益的账面价值份额作为长期股权投资的初始投资成本。区分两种情况进行会计处理：第一种情况：——合并方以支付现金、转让非现金资产、承担债务方式形成长期股权投资（1）长期股权投资初始成本的确定——合并日被合并方所有者权益的账面价值的份额（2）长期股权投资成本与支付现金等资产账面价值之间的差额调整所有者权益（在调减时若资本公积不足冲减，应冲减留存收益）【例6－1、例6－2、例6－3】第二节长期股权投资的初始计量第二种情况：——合并方以发行权益性证券形成长期股权投资（1）长期股权投资初始成本的确定与前相同（2）其产生的差额调整仍为所有者权益，但不同点是：差额是指长期股权投资初始成本与股本之间的差额【例6－4】第二节长期股权投资的初始计量第二节长期股权投资的初始计量同一控制下企业合并形成长期股权投资的注意事项：（1）合并方与被合并方会计政策不一致的调整（2）合并发生的相关直接费用计入当期损益—管理费用（如审计费、评估费、法律服务费等）（3）发行债券承担债务的手续费、佣金等应计入债务的初始确认金额（4）发行权益性证券过程中支付的手续费、佣金等费用冲减溢价收入，借记“资本公积－股本溢价”。第二节长期股权投资的初始计量假设教材例6－4，发行权益性证券时以银行存款支付20万元的佣金、手续费，则会计分录为：

借：资本公积－股本溢价200000

贷：银行存款200000

借：长期股权投资12000000

资本公积－股本溢价1600000

盈余公积1100000

利润分配－未分配利润300000

贷：股本15000000第二节长期股权投资的初始计量（二）非同一控制下形成的长期股权投资1、非同一控制下企业合并的界定与理解2、区分相关概念（1）购买方（2）被购买方（3）购买日3、非同一控制下长期股权投资初始投资成本的确定——购买方以购买日所付出购买对价的公允价值（支付的现金资产、转让非现金资产、发生或承担的负债或权益工具）作为长期股权投资的初始投资成本（即合并成本）。第二节长期股权投资的初始计量4、购买方作为合并对价付出的非现金资产其账面价值与公允价值的差额视同资产处置损益而计入当期损益。5、由于非同一控制形成企业合并所发生的相关直接费用、发行债券承担债务的手续费、佣金以及发行权益性证券过程中支付的手续费、佣金与同一控制下形成长期股权投资的会计处理相同。说明：合并中的相关直接费用根据准则解释第4号规定直接计入当期损益（原规定计入合并成本）。第二节长期股权投资的初始计量6、区分不同情况合并成本的确定（1）一次交换交易实现企业合并（2）通过多次交换交易分步实现企业合并7、合并成本的分配（本节不涉及，高财讲授）——实质上是确定在购买法下企业合并所形成的商誉或合并收益。商誉：购买日合并成本大于购买日被购买方净资产（所有者权益）公允价值份额的差额；反之为负商誉（合并收益）【例6－5】第二节长期股权投资的初始计量【例6－5】按现在的规定分录为：借：管理费用5000000

贷：银行存款5000000借：长期股权投资155000000累计摊销10000000贷：无形资产100000000

银行存款25000000

营业外收入－处置非流动资产利得40000

000二、以其他方式取得的长期股权投资——包括的主要方式（一）以支付现金取得长期股权投资1、长期股权投资初始成本确定（1）实际支付价款（包括相关税费）；（2）注意：实际支付价款中包括已宣告但尚未发放的现金股利计入“应收股利”；2、核算举例：【例6－6】第二节长期股权投资的初始计量（二）以发行权益性证券取得长期股权投资1、长期股权投资初始成本的确定（1）应当按照发行权益性证券的公允价值作为初始投资成本；（2）注意：相关发行税费及其他支出，应当自权益性证券的溢价发行收入中扣除（冲减资本公积－股本溢价）；不足部分依次冲减留存收益（盈余公积、未分配利润）。2、核算举例：【例6－7】可分解为：

第二节长期股权投资的初始计量第二节长期股权投资的初始计量借：长期股权投资104000000贷：股本60000000资本公积－股本溢价44000000借：资本公积－股本溢价4000000

贷：银行存款4000000（三）投资者投入的长期股权投资1、界定2、长期股权投资初始投资成本的确定——投资合同或投资协议约定的价值，但不公允的除外。3、核算举例：【例6－8】（四）通过债务重组、非货币性资产交换取得长期股权投资（略）第二节长期股权投资的初始计量第三节长期股权投资的后续计量——后续计量核算方法的选择依据一、长期股权投资的成本法（一）成本法的定义及适用范围1、定义2、适用范围（1）控制型权益性投资——实质、目的、形式及注意事项（2）无控制、无共同控制、无重大影响，活跃市场无报价，公允价值不能可靠计量的权益性投资第三节长期股权投资的后续计量（二）成本法的核算程序1、科目设置－长期股权投资（成本）2、长期股权投资成本调整的前提－追加投资，应分得现金股利或利润转为投资、收回投资3、投资后投资收益的确定－被投资单位宣告分派现金股利或利润时，依据权责发生制按持股份额确定4、关于股票股利的处理（三）关于《企业会计准则解释第3号》的规定（四）基本会计处理归纳：1、取得长期股权投资（以支付现金资产为例）

借：长期股权投资应收股利贷：银行存款2、投资后被投资单位宣告分派现金股利及日后收到现金股利

借：应收股利借：银行存款贷：投资收益贷：应收股利第三节长期股权投资的后续计量第三节长期股权投资的后续计量3、资产负债表日，长期股权投资的账面价值高于其可收回金额，计提长期股权投资减值准备借：资产减值损失贷：长期股权投资减值准备注：日后会计期间不得转回（五）长期股权投资成本法核算举例

【例6－9】二、长期股权投资的权益法（一）权益法的定义、适用条件及特点1、定义2、适用条件（1）共同控制型的权益性投资——界定、确定基础（2）重大影响型的权益性投资——界定、原则上比例、重大影响的不同形式3、特点第三节长期股权投资的后续计量第三节长期股权投资的后续计量（二）权益法核算的科目设置在“长期股权投资”科目下分设下列明细科目1、成本2、损益调整3、其他权益变动关于明细科目的说明第三节长期股权投资的后续计量（三）权益法下涉及核算内容的归类1、初始投资成本的调整－成本明细科目2、投资损益的确认－损益调整明细科目3、取得现金股利或利润的处理－损益调整明细科目4、超额亏损的确认－损益调整明细科目5、被投资单位除净损益以外的所有者权益总额变动－其他权益变动明细科目6、股票股利的处理－不作账务处理第三节长期股权投资的后续计量（四）权益法核算内容的会计处理1、长期股权投资的入账价值确定及初始投资成本的调整（1）长期股权投资成本的确定（2）初始投资成本的调整依据投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额之间的差额处理前者大于后者：不需调整【例6－10】前者小于后者：需要调整长期股权投资的初始成本，并确认营业外收入【例6－11】第三节长期股权投资的后续计量2、投资损益的确认（1）确认原则及涉及的明细科目（2）调整时应考虑的因素：第一、双方采用的会计政策和会计期间的一致性。第二、应以投资时被投资单位各项可辨认资产等的公允价值为基础，在对被投资单位的净损益进行调整后加以确定投资企业的投资损益。（如固定资产折旧、无形资产摊销、存货成本结转等）。第三节长期股权投资的后续计量（3）考虑重要性原则。——但存在下列情况之一的，可以按照被投资单位的账面净损益与持股比例计算投资损益，但在附注中应予披露。1）无法可靠确定投资时被投资单位各项可辨认资产等的公允价值；2）投资时被投资单位可辨认资产等的公允价值与其账面价值之间的差额较小；3）其他原因导致无法对被投资单位净损益进行调整。第三节长期股权投资的后续计量（4）核算举例教材【例6－12、6－13】3、取得现金股利或利润的会计处理（1）处理原则：（2）基本账务处理（按应分得份额部分）借：应收股利贷：长期股权投资－损益调整借：银行存款贷：应收股利第三节长期股权投资的后续计量（3）注意事项第一、超过已确认损益的部分视为投资成本的收回借：应收股利贷：长期股权投资－成本第二、若属于股票股利的部分，不进行账务处理，但应于除权日在备查簿中登记增加的股份。（4）核算举例教材【例6－14】第三节长期股权投资的后续计量4、超额亏损的会计处理（1）超额亏损的界定——指被投资单位的亏损额份额大于投资企业长期股权投资的账面价值（2）处理原则（3）会计处理顺序及未确认超额亏损的处理借：投资收益贷：长期股权投资长期应收款预计负债（符合确认预计负债的条件）

未确认超额亏损在备查簿记录。

第三节长期股权投资的后续计量（4）日后被投资单位盈利符合转回的处理顺序（按上述3的反向顺序）（5）在扣除备查簿未确认超额亏损金额后的基本账务处理：

借：预计负债长期应收款长期股权投资－损益调整贷：投资收益（6）核算举例教材【例6－17】第三节长期股权投资的后续计量5、被投资单位除净损益外其他权益变动的确认（1）前提：被投资企业所有者权益总额发生增减变动，但与净损益无关。（2）投资企业的处理原则－按持股比例计算的应享有或承担的部分，调整长期股权投资的账面价值及增减“资本公积－其他资本公积”。（3）投资企业的基本会计处理增加：借：长期股权投资—其他权益变动贷：资本公积－其他资本公积减少：增加的相反分录。第三节长期股权投资的后续计量（4）核算举例教材【例6－18】（5）其他注意事项：第一、若仅属于被投资单位所有者权益内部的此增彼减，而总额并未发生变化，投资企业不需进行账务处理（如被投资单位资本公积或盈余公积转增资本、以盈余公积弥补亏损等）。第二、若以权益法核算的长期股权投资处置时，还应将上述增减资本公积转出，确认为处置当期的投资损益。6、股票股利的处理长期股权投资权益法综合举例假设前提：投资企业与被投资单位的会计期间及会计政策一致，投资企业在投资时被投资单位净资产的公允价值与账面价值差额很小，双方均未发生内部交易事项。资料如下：（1）A公司于20×1年7月1日以银行存款350万元（或280万元）（包括相关税费）取得了B公司30%股权，由于对B公司的财务和经营政策有重大影响，采用权益法核算该项长期股权投资。投资时B公司所有者权益的账面价值为1000万元（其中含1－6月份实现的净利润100万元）。

若长期股权的初始成本为350万元，则大于投资时B公司净资产份额300万元，不需调整。借：长期股权投资－B公司（成本）3500000

贷：银行存款3500000若长期股权的初始成本为280万元，则小于投资时B公司净资产份额300万元，需调整。借：长期股权投资－B公司（成本）3000000

贷：银行存款2800000

营业外收入200000此时，长期股权投资的账面价值300万元＝投资时被投资单位B公司净资产份额1000×30%＝300万元

下以长期股权投资280万元为例沿续：（2）20×1年度B公司实现净利润200万元（假设每月平均）7－12月份实现的净利润为100万元。确认投资收益＝200×30%×6/12＝30（万元）借：长期股权投资－B公司（损益调整）300000

贷：投资收益30000020×2年4月B公司宣告分派20×1年的现金股利计120万元，A公司应分得36万元，超过累计投资收益＝36－30＝6（万元）借：应收股利360000

贷：长期股权投资－B公司（损益调整）300000

－B公司（成本）60000

（3）假设B公司20×2年度由于重大不利因素的影响发生净亏损1200万元。（假设A公司没有对B公司的实质性长期债权，也不承担额外义务）。A公司应承担份额的金额＝360万元，而长期股权投资的账面价值仅为294万元，冲减至零为限，产生超额亏损未确认金额为66万元，在备查簿记录。

借：投资收益2940000

贷：长期股权投资——B公司（损益调整）2940000长期股权投资权益法综合举例

（4）B公司在20×3未宣告分派现金股利。假设由于重大利好因素及主观努力等原因，B公司在20×3年度扭亏为盈，实现净利润500万元。A公司应享有150万元，在扣除备查簿未确认超额亏损66万元后，应确认的投资收益为500×30%－66＝84（万元）其中6万元应恢复原冲减成本部分借：长期股权投资－B公司（损益调整）780000

（成本）60000

贷：投资收益840000长期股权投资权益法综合举例

验证：长期股权投资的账面价值＝84万元其中，投资成本300万元，损益调整贷方为216万元＝B公司净资产账面价值份额＝280×30%＝84（万元）（5）假设B公司20×4年4月宣告分派20×3年度现金股利80万元，A公司应分得份额金额为24万元。因此时损益调整为贷方余额，则应冲减投资成本借：应收股利240000

贷：长期股权投资－B公司（成本）240000长期股权投资权益法综合举例

（6）假设B公司于20×4年度实现净利润1500万元A公司应确认投资收益为450万元＝1500×30%，其中恢复成本24万元，其余部分确认损益调整426万元借：长期股权投资－B公司（成本）240000

－B公司（损益调整）4260000

贷：投资收益4500000验证：A公司长期股权投资的账面价值＝510万元其中：投资成本300万元损益调整借方210万元＝B公司净资产公允价值份额1700×30%＝510（万元）长期股权投资权益法综合举例（7）B公司于20×5年4月宣告分派20×4年度现金股利300万元，A公司应分90万元，未超过A公司累计确认投资损益＝210

借：应收股利900000

贷：长期股权投资－B公司（损益调整）900000再验证：A公司＝300＋120＝420（万元）

B公司＝1400×30%＝420（万元）长期股权投资权益法综合举例第三节长期股权投资的后续计量三、长期股权投资减值（略）四、长期股权投资核算方法的转换（一）转换的前提：——实质重于形式（影响程度）（二）不同情况的方法应用说明：注意：下列情况的转换，只有涉及控制的成本法，才会编制合并财务报表。

1、追加投资形成1）原投资20%以下，追加投资后仍为20%以下时，继续采用成本法；（如5%——10%）2）原投资20%以下，追加投资后为重大影响或共同控制时，成本法转换为权益法；（如10%——30%）3）原投资20%以下，追加投资后达到控制时，仍采用成本法；（如15%——60%）4）原投资为共同控制或重大影响，追加投资后仍为共同控制或重大影响，继续采用权益法；（如30%——45%）5）原投资为共同控制或重大影响，追加投资后为控制，权益法转换为成本法；（如40%－60%）

2、减少投资形成1）原投资为控制，部分处置投资后仍为控制，继续采用成本法；（如90%——60%）2）原投资为控制，部分处置投资后为共同控制或重大影响时，成本法转为权益法；（如80%—40%）3