关于中西方会计准则制定模式的比较研究

关于中西方会计准则制定模式的比较研究

-----读书笔记

文章信息作者：周晓敏院校：内蒙古财经大学会计学院发表于财会研究

会计准则是会计人员从事会计工作的规则和指南，是会计人员在进行会计核算时共同遵循的标准。会计准则制定模式直接影响着会计准则的质量，广义上是指会计准则制定的机构及其运行机制、会计准则的制定程序及方法等与准则制定相关的所有内容，狭义上仅指会计准则的制定机构及其运行机制。本文主要指的是后一种含义，即会计准则的制定机构及其运行机制。

目前世界上主要的会计准则制定模式可分为两种:1、以英美为代表的民间主体模式2、以中法为代表的政府主体模式文章从制定环境、制定主体、制定人员、制定程序四个方面对两种模式进行比较。两种不同的模式(一)民间主体模式

即民间组织独立制定并颁布会计准则的模式。按照民间机构在会计准则制定过程中享有权利的大小将其分为两类:一类是由民间机构独立制定并颁布会计准则，本文将以英国为例具体说明。另一类是在政府干预下，由民间机构制定的模式，本文将以美国为例具体说明。(二)政府主体模式由政府组织运作、制定并颁布会计准则的模式称为政府主体模式，目前中国、法国、日本、俄罗斯均采用这种模式，文章以中国为例具体说明。一、制定环境

1.经济环境

英美实行的是自由市场经济模式，国家干预市场经济的成分较小，对会计准则的一致性和强制性要求较低。此外，发达的经济为会计理论、技术研究手段的创新发展提供了可能，也为会计人员素质的提高奠定了物质基础。中国实行的是社会主义市场经济体制，强调市场调节与国家监管相结合。企业必须按照相关会计制度选择适合本企业经营和决策的会计实务处理方法，企业的自主权受到限制。中国经济实力较弱，会计发展水平较低，会计准则体系也不够完善。2.法律环境

英美属于英法体系国家，法的主要功能是解决诉讼。法律中对会计规定很少，会计准则一般也不是通过立法而颁布生效实施的，法律涉及的对会计准则的规范只是少数原则性规定，具体的会计准则规定通常由政府授权的民间组织来制定。中国属大陆法系国家，法官只能遵循法律规范，在制定有成文的法律前提下，才能够判断。会计准则由官方机构制定，并以法律法规的形式颁布实施，在规定范围内具有强制性。

3.历史与文化环境

西方文化环境崇尚个人主义，会计准则灵活、实用是制定过程中需要考量的重要指标，会计准则只提供原则性的指导。在英美，会计准则产生较早，目前已经十分成熟。

中国历史上基本都是实行封建主义中央集权，如今是社会主义民主集中制国家，集权制由来己久。中国崇尚集体主义，讲究稳妥有序，创新意识较弱，会计准则由权威的政府机构来制定。此外，我国会计准则萌芽较晚，还不成熟。二：制定主体

美国会计准则由财务会计准则委员会（FASB)制定，英国会计准则由会计准则理事会（ASB)制定。而中国会计准则制定机构是财政部，属于政府部门，会计准则的制定体现着国家的宏观调控。

如表1所示，英美都是民间机构制定会计准则。不同的是，美国的FASB是独立的民间机构，而英国的ASB属于半独立。由于经济来源较单一，民间主体模式的经费充足，有助于开展会计准则制定工作，但权威性却较差，容易受到权利集团的左右。中国的会计准则制定机构是政府部门，属政府主体模式。制定经费完全来源于政府财政支出，在经费上有所局限，但权威性却很高，使会计准则的统一性和会计信息的可比性有了保障。三、制定人员

英国会计准则由ASB制定，由9位专家组成，理事会主席由财务报告委员会（FRC)任命，会计准则必须获得三分之二的成员多数通过，对会计准则有最终的决定权。

美国会计准则由FASB制定，由7名专职、独立的高薪人士组成，FASB下设一个由30-40名来自企业、教育、投资和普通公众等各界人士组成的财务会计齐询委员会，直接向会计准则委员会提供齐询服务。此外，还专门聘请了20多名专家专门从事各方面的研究。

中国财政部承担着制定会计准则的职责，制定人员基木上都是财政部会计司的工作人员，很少有社会人员参与。目前CASC有19名委员。

四：制定程序

英美制定程序基本遵循了“实践一理论一实践”的步骤。由ASB或FASB负责组织全过程，并由其成员投票表决，决定准则终稿。

在中国，主要遵循“直接借鉴一实施”的步骤。由财政部会计司负责组织全过程,CASC成员提出修改意见，最终由财政部领导审定后发布实施。

读后感

通过比较中西方会计准则的制定模式，可以看出，英美国家在制定会计准则程序方面更加全面和严谨，制定出的会计准则更具实用性。制定过程中也十分注重公开性透明性，会计准则制定过程是各方权益相互博弈的过程。中国会计准则制定过程在公开性和透明性方面还有待加强，在提出会计立项时也应更多的与社会各界交流，以防制定出的会计准则存在滞后的问题。西方会计准则制定比较早，目前发展也比较成熟，适合西方的经济、社会环境；而中国会计准则发展比较晚，受政府控制，其发展还不十分成熟，并且公平、公正性受到政府相关制定人员的专业素质及职业素养的影响。中国发展、完善会计准则的制定模式，还需要学习西方的经验，但不能盲目照搬，要取其精华，去其糟粕，找到真正适合自己的方式。对于我国会计准则制定模式的建议1、在保证会计准则制定机构权威性的前提下，提高其灵活性，推动我国会计准则与国际会计惯例顺利接轨，从而保证会计准则的公正性和科学性。2、开设畅通的信息交流通道，使每个公民都有机会参与到其中来，增强会计准则制定的公开性和透明度，为社会各界了解我国目前会计准则的建设和会计改革开辟有效而便捷的途径。

3、增强相关准则制定人员的专业素养和广泛代表性。会计准则制定人员的专业素养直接关系到会计准则的质量，应选择层次较高，研究、咨询及实务能力较强的专家学者加入委员会，成员应涉猎到方方面面。4、