八产品成本计算(品种法)

2023/2/5第八章产品成本计算方法概述㈠生产特点对产品成本计算的影响工业企业生产特点是指产品生产工艺过程的特点和生产组织的特点。按生产工艺过程的特点：单步骤生产多步骤生产一、生产特点和管理要求对产品成本计算的影响2023/2/5发电生产工艺2023/2/5

多步骤生产按其产品的加工方式，又可分为连续加工式生产和装配式生产。按生产组织的特点：大量生产

成批生产

单件生产2023/2/5服装生产工艺2023/2/5

将上述生产工艺过程的特点和生产组织的特点相结合，可形成不同的生产类型：

单步骤生产和多步骤连续加工式生产，一般是大量大批生产，可分别称之为大量大批单步骤生产和大量大批连续式多步骤生产；

多步骤平行式生产，可以是大量生产，也可以是成批生产，还可以是单件生产，前一种可称为大量大批平行式加工多步骤生产，后两种可统称为单件小批平行式加工多步骤生产。

以上四种生产类型，是就整个企业而言的，主要是基本生产车间的特点及类型。2023/2/5

构成产品成本计算方法的主要因素有：成本计算对象、成本计算期及生产费用在完工产品与在产品之间的分配。生产特点对这三方面因素都有影响。

1．对成本计算对象的影响从生产工艺过程特点看:

①单步骤生产由于工艺过程不能间断，必须以产品为成本计算对象，按产品品种分别计算成本；

②多步骤连续加工式生产，需要以步骤为成本计算对象，既按步骤又按品种计算各步骤半成品成本和产品成本；

③多步骤平行式加工生产，不需要按步骤计算半成品成本，而以产品品种为成本计算对象。2023/2/5从产品生产组织特点看:

①在大量生产情况下，只能按产品品种为成本计算对象计算产品成本；

②大批生产，不能按产品批别计算成本，而只能按产品品种为成本计算对象计算产品成本；

③如果大批生产的零件、部件按产品批别投产，也可按批别或件别为成本计算对象计算产品成本；

④小批、单件生产，由于产品批量小，一批产品一般可以同时完工，可按产品批别为成本计算对象计算产品成本。2.对成本计算期的影响在大量、大批生产中，由于生产连续不断地进行，每月都有完工产品，因而产品成本要定期在每月末进行，与生产周期不一致。在小批、单件生产中，产品成本只能在某批、某件产品完工以后计算，因而成本计算是不定期进行的，而与生产周期一致。2023/2/52023/2/53.对完工产品与在产品之间费用分配的影响在单步骤生产中，生产费用不必在完工产品与在产品之间进行分配。在多步骤生产中，是否需要在完工产品与在产品之间分配费用，很大程度上取决于生产组织的特点。在大量、大批生产中，由于生产不间断进行，而且经常有在产品，因而在计算成本时，就需要采用适当的方法，将生产费用在完工产品与在产品之间进行分配。在小批、单件生产中，如果成本计算期与生产周期一致，在每批、每件产品完工前，产品成本明细账中所登记的生产费用就是月末在产品的成本；完工后，所登记的费用就是完工产品的成本，因而不存在完工产品与在产品之间分配费用的问题。2023/2/5

上述三方面是相互联系、相互影响的，其中生产类型对成本计算对象的影响是主要的。不同的成本计算对象决定了不同的成本计算期和生产费用在完工产品与在产品之间的分配。因此，成本计算对象的确定，是正确计算产品成本的前提，也是区别各种成本计算方法的主要标志。具体来说包括以下三种：以产品品种为成本计算对象；以产品批别为成本计算对象；以产品生产步骤为成本计算对象。2023/2/5㈡管理要求对产品成本计算的影响管理要求对成本计算方法的影响主要有：

1.单步骤生产或管理上不要求分步骤计算成本的多步骤生产，以品种或批别为成本计算对象，采用品种法或分批法。

2.管理上要求分步骤计算成本的多步骤生产，以生产步骤为成本计算对象，采用分步法。

3.在产品品种、规格繁多的企业，管理上要求尽快提供成本资料，简化成本计算工作，可采用分类法计算产品成本。

4.在定额管理基础较好的企业，为加强定额管理工作，可采用定额法。2023/2/5二、产品成本计算的主要方法㈠产品成本计算的基本方法为了适应各类型生产的特点和不同的管理要求，在产品成本计算工作中存在着三种不同的成本计算对象，从而有三种不同的成本计算方法。

1.以产品品种为成本计算对象的产品成本计算方法，称为品种法。

2.以产品批别为成本计算对象的产品成本计算方法，称为分批法。

3.以产品生产步骤为成本计算对象的产品成本计算方法，称为分步法。

品种法是成本计算基本方法中最基本的一种方法。

2023/2/5

㈡产品成本计算的辅助方法1、分类法：在产品品种、规格繁多的工业企业，为了简化成本计算工作，还应用着一种简便的成本计算方法。2、定额法：在定额管理基础较好的工业企业，还应用着一种将符合定额的生产费用和脱离定额差异分别核算，保证成本计划、定额的完成的一种产品成本计算方法。3、标准成本法产品成本计算的辅助方法，一般应与基本方法结合起来使用，而不能单独使用。2023/2/5第十章产品成本计算的品种法㈠品种法的特点产品成本计算的品种法，是以产品品种为成本计算对象，归集生产费用，计算产品成本的一种方法。品种法是基本方法中最基本的产品成本计算方法。采用这种方法，既不要求按照产品批别计算成本，也不要求按照产品生产步骤计算成本，而只要求按照产品的品种计算产品成本。按照产品的生产类型和成本计算的繁简程度，可将品种法分为单一品种的品种法和多品种的品种法。一、品种法的特点及适用范围品种法的特点：1．以产品品种作为成本计算对象，设置产品成本明细账或成本计算单，归集生产费用。2．成本计算定期按月进行。3．月末在产品费用的处理。月末计算产品成本时，如果没有在产品或在产品数量很少时，就不需要计算在产品成本，成本明细账和计算单上所登记的全部生产费用，就是该产品的完工产品总成本；如果月末在产品数量较多，则需将成本明细账和计算单上所归集的生产费用，采用适当的方法在完工产品与在产品之间进行分配，从而计算出完工产品和月末在产品成本。2023/2/52023/2/5㈡品种法的适用范围1．主要适用于大量大批的单步骤生产的企业。2．在大量大批多步骤生产的企业中，如果企业生产规模较小，而且成本管理上又不要求提供各步骤的成本资料时，也可以采用品种法计算产品成本。3．企业的辅助生产（如供水、供电、供汽等）车间也可以采用品种法计算其劳务的成本。2023/2/5二、品种法的计算程序采用品种法计算产品成本时，可按以下几个步骤进行：㈠开设成本明细账。按产品品种开设产品成本明细账或成本计算单，并按成本项目设置专栏。同时，还应开设“辅助生产成本明细账”（按生产车间或品种）和‘制造费用明细账“（按生产车间），账内按成本项目或费用项目设置专栏。㈡分配各种要素费用。1．根据货币资金支出业务，按用途分类汇总各种付款凭证，登记各项费用。2023/2/52．根据领用材料的凭证和退料凭证及有关分配标准，编制材料费用分配表，分配材料费用，并登记有关明细账。3．根据各车间、部门工资结算凭证及应付福利费的计提办法，编制工资及福利费用分配表，分配工资及福利费用，并登记有关明细账。4．根据各车间、部门计提固定资产折旧的方法，编制折旧费用分配表，分配折旧费用，并登记有关明细账。5．根据“待摊费用明细账”和“预提费用明细账”记录，编制待摊费用和预提费用分配表，分配待摊费用和预提费用，并登记有关明细账。2023/2/5㈢分配辅助生产费用。

根据各种费用分配表和其他有关资料登记的“辅助生产成本明细账”上归集的生产费用，采用适当的方法（直接分配法、交互分配法、代数分配法、计划成本分配法），编制辅助生产费用分配表，分配辅助生产费用。㈣分配基本车间制造费用。

根据各种费用分配表和其他有关资料登记的基本生产车间“制造费用明细账”上归集的生产费用，采用一定的方法（生产工人工时比例分配法、生产工人工资比例分配法、机器工时比例分配法、按年度计划分配率分配法等）在各种产品之间进行分配，编制制造费用分配表，并将分配结果登记在“基本生产成本明细账”和“成本计算单”上。2023/2/5㈤分配计算各种完工产品成本和在产品成本。根据各种费用分配表和其他有关资料登记的“基本生产成本明细账”和“成本计算单”上归集的生产费用，月末，应采用适当的方法（不计在产品成本法、在产品按年初数固定计算法、在产品按所耗原材料费用计价法、约当产量比例法、在产品按完工产品成本计算法、在产品按定额成本计价法和定额比例法）分配计算各种完工产品成本和在产品成本。如果月末没有在产品，则本月发生的生产费用就全都是完工产品成本。㈥结转产成品成本。根据各成本计算单中计算出来的本月完工产品成本，汇总编制“完工产品成本汇总表”，计算出完工产品总成本和单位成本，并进行结转。2023/2/52023/2/52023/2/5例：某厂设有一个基本生产车间和供电、机修两个辅助生产车间，大量生产甲、乙两种产品。甲、乙两种产品属于单步骤生产，根据生产特点和管理要求，甲、乙两种产品采用品种法计算产品成本。该企业“生产成本”总账下设“基本生产成本”和“辅助生产成本”两个二级账，“基本生产成本”二级账分甲、乙产品设置成本计算单，“辅助生产成本”二级账分设供电车间和机修车间明细账。“制造费用”核算基本生产车间发生的间接费用，本例题中供电和机修车间由于提供产品或服务单一，发生的间接费用直接记入“辅助生产成本”所属明细账。成本计算单下设“直接材料”、“直接人工”和“制造费用”三个成本项目。本月有关成本计算资料如下：2023/2/5

1.月初在产品成本。甲、乙两种产品的月初在产品成本已分别记入各该产品成本计算单（见表8、9）。

2.本月生产数量。甲产品本月完工500件，月末在产品100件，实际生产工时100000小时；乙产品本月完工200件，月末在产品40件，实际生产工时50000小时。甲、乙两种产品的原材料都在生产开始时一次投入，加工费用发生比较均衡，月末在产品完工程度均为50%。

3.本月发生生产费用。 ①本月发出材料汇总表见表1。2023/2/5

表1

发出材料汇总表

单位：元领料部门和用途材料类别合计原材料包装物低值易耗品基本生产车间甲产品耗用80000010000810000乙产品耗用6000004000604000甲乙共同产品耗用2800028000车间一般耗用20001002100供电车间耗用10001000机修车间耗用12001200厂部管理部门耗用12004001600合计1433400140005001447900生产甲乙两种产品共同耗用的材料按甲、乙两种产品直接耗用原材料的比例分配。2023/2/5②本月工资结算汇总表及职工福利费用计算表（简化格式）见表2。

表2工资及福利费汇总表单位：元人员类别应付工资总额应计提福利费合计基本生产车间产品生产工人42000058800478800车间管理人员20000280022800供电车间800011209120机修车间70009807980厂部管理人员40000560045600合计495000693005643002023/2/5③本月以现金支付的费用为2500元，其中基本生产车间办公费250元，市内交通费65元；供电车间市内交通费145元；机修车间外部加工费480元；厂部管理部门办公费1360元，材料市内运输费200元。④本月以银行存款支付的费用为14700元，其中基本生产车间办公费1000元，水费2000元，差旅费1400元，设计制图费2600元；供电车间水费500元，外部修理费1800元；机修车间办公费400元；厂部管理部门办公费3000元，水费1200元，招待费200元，市话费600元。⑤本月应计提固定资产折旧费22000元，其中基本生产车间10000元，供电车间2000元，机修车间4000元，厂部6000元。⑥根据“待摊费用”账户记录，本月应分摊财产保险费3195元，其中供电车间800元，机修车间600元，基本生产车间1195元，厂部管理部门600元。2023/2/51.分配材料费用，其中生产甲、乙两种产品共同耗用材料按甲、乙两种产品直接耗用原材料的比例分配。分配结果见表3、4。

表3甲、乙产品共耗材料分配表单位：元

品种法成本计算程序

㈠根据各项生产费用发生的原始凭证和其他有关资料，编制各项要素费用分配表，分配各项要素费用。产品名称直接耗用原材料分配率分配共耗材料甲产品80000016000乙产品60000012000合计14000000.02280002023/2/5表4

材料费用分配表单位：元会计科目明细科目原材料包装物低值易耗品合计生产成本——基本生产成本甲产品81600010000826000乙产品6120004000616000小计1428000140001442000生产成本——辅助生产成本供电车间10001000机修车间12001200小计22002200制造费用基本生产车间20001002100管理费用修理费12004001600合计14334001400050014479002023/2/52.分配工资及福利费用，分配结果见表5。

其中甲、乙两种产品应分配的工资及福利费按甲、乙两种产品的实际生产工时比例分配。

表5工资及福利费用分配表单位：元分配对象工资福利费会计科目明细科目分配标准（工时）分配率分配金额分配率分配金额生产成本——基本生产成本甲产品10000028000039200乙产品5000014000019600小计1500002.804200000.39258800生产成本——辅助生产成本供电车间

8000

1120机修车间

7000

980小计

15000

2100制造费用基本生产车间

20000

2800管理费用工资、福利费

40000

5600合计495000693002023/2/53.计提固定资产折旧费用，摊销待摊费用。分配结果见表6、7。

表6折旧费用计算表单位：元会计科目明细科目费用项目分配金额制造费用基本生产车间折旧费10000生产成本——辅助生产成本供电车间折旧费2000机修车间折旧费4000管理费用折旧费6000合计220002023/2/5表7待摊费用（财产保险费）分配表单位：元会计科目明细科目费用项目分配金额制造费用基本生产车间保险费1195生产成本——辅助生产成本供电车间保险费800机修车间保险费600管理费用保险费600合计31952023/2/54.分配本月现金和银行存款支付费用。分配结果见表8。

表8其他费用分配表单位：元会计科目明细科目现金支付银行存款支付合计制造费用基本生产车间31570007315生产成本——辅助生产成本供电车修车间480

400

880管理费用156050006560合计250014700172002023/2/5㈡根据各项要素费用分配表登记有关辅助生产成本明细账（表9、10）、制造费用明细账（表11）、产品成本计算单（表12、13）。

表9辅助生产成本明细账

车间名称：供电车间单位：元年凭证号摘要直接材料直接人工制造费用合计月日（略）（略）（略）材料费用分配表10001000工资及福利费分配表91209120转入制造费用52455245本期发生额合计10009120524515365结转各受益部门100091205245153652023/2/5表10辅助生产成本明细账

车间名称：机修车间单位：元年凭证号摘要直接材料直接人工制造费用合计月日（略）（略）（略）材料费用分配表12001200工资及福利费分配表79807980转入制造费用54805480本期发生额合计12007980548014660结转各受益部门120079805480146602023/2/5表11制造费用明细账

基本生产车间单位：元年凭证号摘要材料费用工资及福利费折旧费修理费水电费保险费其他合计月日略略略材料费用分配表21002100工资及福利费分配表2280022800折旧费用计算表1000010000待摊费用分配表11951195其他费用分配表73157315辅助生产分配表10500204012540本期发生额210022800100001050020401195731555950期末结转制造费用-2100-22800-10000-10500-2040-1195-7315-559502023/2/5表12产品成本计算单

产品名称：甲产品产成品：500件在产品：100件摘要直接材料直接人工制造费用合计月初在产品成本164000324703675200145本月发生生产费用832120319200373001188620生产费用合计996120351670409751388765完工产品数量500500500在产品约当量1005050总约当产量600550550分配率（单位成本）1660.20639.4074.502374.10完工产品总成本830100319700372501187050月末在产品成本1660203197037252017152023/2/5表13产品成本计算单

产品名称：乙产品产成品：500件在产品：100件摘要直接材料直接人工制造费用合计月初在产品成本123740164003350143490本月发生生产费用61906015960018650797310生产费用合计74280017600022000940800完工产品数量200200200在产品约当量404040总约当产量240220220分配率（单位成本）3095800100完工产品总成本61900016000020000799000月末在产品成本1238001600020001418002023/2/5

㈢分配辅助生产费用

1.根据各辅助生产车间制造费用明细账汇集的制造费用总额，分别转入该车间辅助生产成本明细账。本例题供电和机修车间提供单一产品或服务，未单独设置制造费用明细账，车间发生的间接费用直接记入各车间辅助生产成本明细账。

2.根据辅助生产成本明细账（表9、10）归集的待分配辅助生产费用和辅助生产车间本月劳务供应量，采用计划成本分配法分配辅助生产费用，并据以登记有关成本计算单和费用明细账。 2023/2/5

本月供电和机修车间提供的劳务量见表14。每度电的计划成本为0.34元，每小时机修费的计划成本为3.50元；成本差异全部由管理费用负担。按车间生产甲、乙两种产品的生产工时比例分配，并记入产品成本计算单中“直接材料”成本项目，分配结果见表15。2023/2/5表14受益部门供电（单位成本0.34元）机修（单位成本3.50元）用电度数计划成本机修工时计划成本供电车间4001400机修车间30001020基本生产车间3300011220300010500供电车间270009180机修车间60002040300010500厂部管理部门10000340011003850合计4600015640450015750实际成本1676515680成本差异

1125

-702023/2/5表15产品生产用电分配表单位：元产品生产工时（小时）分配率分配金额甲产品1000006120乙产品

500003060合计1500000.06129180供电车间实际成本=15365+1400=16765（元）

机修车间实际成本=14660+1020=15680（元）

辅助生产费用分配的会计分录如下：2023/2/5①结转辅助生产计划成本借：生产成本——辅助生产成本——供电车间1400——机修车间1020——基本生产成本——甲产品6120——乙产品3060

制造费用——基本生产车间12540

管理费用7250

贷：生产成本——辅助生产成本——供电车间15640——机修车间157502023/2/5②结转辅助生产成本差异，成本差异全部由管理费用负担借：管理费用1055

贷：生产成本——辅助生产成本——供电车间1125 ——机修车间702023/2/5㈣分配制造费用根据基本生产车间制造费用明细账（表11）归集的制造费用总额，编制制造费用分配表，并登记有关成本计算单。 本例题按甲、乙两种产品的生产工时比例分配制造费用，分配结果见表16。 表16制造费用分配表车间名称：基本生产车间单位：元产品生产工时分配率分配金额甲产品10000037300乙产品

5000018650合计1500000.373559502023/2/5

制造费用分配的会计分录如下： 借：生产成本——基本生产成本——甲产品37300 ——乙产品18650

贷：制造费用——基本生产车间559502023/2/5㈤在完工产品与在产品之间分配生产费用根据各产品成本计算单归集的生产费用合计数和有关生产数量记录，在完工产品和月末在产品之间分配生产费用，并据以结转完工产品成本。假设该企业本月甲产品完工入库500件，月末在产品100