会计准则-存货

企业会计准则第1号AccountingStandardsforBusinessEnterprisesNo.1存货（共四章22条）Inventories参考国际会计准则2号：存货一、准则内容

二、要点解读

三、存货准则主要修订情况

四、存货业务的纳税调整存货准则框架结构存货准则总则确认计量披露初始计量后续计量准则内容：第一章总则

第一条为了规范存货的确认、计量和相关信息的披露，根据《企业会计准则——基本准则》，制定本准则第二条下列各项适用其他相关会计准则：

（一）消耗性生物资产，适用《企业会计准则第5号——生物资产》

（二）通过建造合同归集的存货成本，适用《企业会计准则第15号——建造合同》第二章确认

第三条存货，是指企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料和物料等。第四条存货同时满足下列条件的，才能予以确认：

（一）与该存货有关的经济利益很可能流入企业；

（二）该存货的成本能够可靠地计量。

第三章计量

第五条存货应当按照成本进行初始计量。存货成本包括采购成本、加工成本和其他成本。第六条存货的采购成本，包括购买价款、相关税费、运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用。第七条存货的加工成本，包括直接人工以及按照一定方法分配的制造费用。

第三章计量第八条存货的其他成本，是指除采购成本、加工成本以外的，使存货达到目前场所和状态所发生的其他支出。第九条下列费用应当在发生时确认为当期损益，不计入存货成本：

（一）非正常消耗的直接材料、直接人工和制造费用。

（二）仓储费用（不包括在生产过程中为达到下一个生产阶段所必需的费用）。

（三）不能归属于使存货达到目前场所和状态的其他支出。第十条应计入存货成本的借款费用，按照《企业会计准则第17号——借款费用》处理。

第三章计量第十一条投资者投入存货的成本，应当按照投资合同或协议约定的价值确定，但合同或协议约定价值不公允的除外。第十二条收获时农产品的成本、非货币性资产交换、债务重组和企业合并取得的存货的成本，应当分别按照《企业会计准则第5号——生物资产》、《企业会计准则第7号——非货币性资产交换》、《企业会计准则第12号——债务重组》和《企业会计准则第20号——企业合并》确定。第十三条企业提供劳务的，所发生的从事劳务提供人员的直接人工和其他直接费用以及可归属的间接费用，计入存货成本。

第三章计量第十四条企业应当采用先进先出法、加权平均法或者个别计价法确定发出存货的实际成本。

1、对于性质和用途相似的存货，应当采用相同的成本计算方法确定发出存货的成本。

2、对于不能替代使用的存货、为特定项目专门购入或制造的存货以及提供劳务的成本，通常采用个别计价法确定发出存货的成本。

3、对于已售存货，应当将其成本结转为当期损益，相应的存货跌价准备也应当予以结转。第三章计量第十五条资产负债表日，存货应当按照成本与可变现净值孰低计量。存货成本高于其可变现净值的，应当计提存货跌价准备，计入当期损益。

可变现净值，是指在日常活动中，存货的估计售价减去至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税费后的金额。第三章计量第十六条企业确定存货的可变现净值，应当以取得的确凿证据为基础，并且考虑持有存货的目的、资产负债表日后事项的影响等因素。

为生产而持有的材料等，用其生产的产成品的可变现净值高于成本的，该材料仍然应当按照成本计量；材料价格的下降表明产成品的可变现净值低于成本的，该材料应当按照可变现净值计量。第十七条

为执行销售合同或者劳务合同而持有的存货，其可变现净值应当以合同价格为基础计算。

企业持有存货的数量多于销售合同订购数量的，超出部分的存货的可变现净值应当以一般销售价格为基础计算。

第三章计量第十八条企业通常应当按照单个存货项目计提存货跌价准备。

对于数量繁多、单价较低的存货，可以按照存货类别计提存货跌价准备。

与在同一地区生产和销售的产品系列相关、具有相同或类似最终用途或目的，且难以与其他项目分开计量的存货，可以合并计提存货跌价准备。第十九条资产负债表日，企业应当确定存货的可变现净值。以前减记存货价值的影响因素已经消失的，减记的金额应当予以恢复，并在原已计提的存货跌价准备金额内转回，转回的金额计入当期损益。

第三章计量第二十条企业应当采用一次转销法或者五五摊销法对低值易耗品和包装物进行摊销，计入相关资产的成本或者当期损益。第二十一条企业发生的存货毁损，应当将处置收入扣除账面价值和相关税费后的金额计入当期损益。存货的账面价值是存货成本扣减累计

跌价准备后的金额。

存货盘亏造成的损失，应当计入当期损益。

第四章披露

第二十二条企业应当在附注中披露与存货有关的下列信息：

（一）各类存货的期初和期末账面价值。

（二）确定发出存货成本所采用的方法。

（三）存货可变现净值的确定依据，存货跌价准备的计提方法，当期计提的存货跌价准备的金额，当期转回的存货跌价准备的金额，以及计提和转回的有关情况。

（四）用于担保的存货账面价值。二、要点解读（1）存货的初始计量存货应当按照成本计量（包括初始计量和后续计量）存货成本包括采购成本、加工成本和其他成本不能计入存货成本，直接计入当期损益的项目非正常消耗的直接材料、直接人工和制造费用仓储费用（不包括在生产过程中为达到下一个生产阶段所必需的费用）不能归属于使存货达到目前场所和状态的其他支出符合条件的借款费用可以计入存货成本（如建筑物、技术、轮船等）这些存货需要经过相当长时间的建造或者生产活动，才能达到预定可使用或者可销售状态应用指南：“相当长时间”，是指为资产的购建或者生产所必要的时间，通常为1年以上企业提供劳务的，所发生的从事劳务提供人员的直接人工和其他直接费用以及可归属的间接费用，计入存货成本二、要点解读（2）特殊方式取得的存货成本确定事项适用会计准则收获时农产品的成本第5号——生物资产非货币性资产交换第7号——非货币性资产交换债务重组第12号——债务重组企业合并第20号——企业合并二、要点解读（3）存货的后续计量存货的后进先出法予以取消应当采用先进先出法、加权平均法或者个别计价法确定发出存货的实际成本低值易耗品核算应当采用一次转销法或者五五摊销法对低值易耗品和包装物进行摊销，计入相关资产的成本或者当期损益存货毁损应当将处置收入扣除账面价值和相关税费后的金额计入当期损益存货的账面价值是存货成本扣减累计跌价准备后的金额存货盘亏造成的损失，应当计入当期损益二、要点解读（4）资产负债表日，存货应当按照成本与可变现净值孰低计量企业应当按照单个存货项目计提存货跌价准备对于数量繁多、单价较低的存货，可以按照存货类别计提存货跌价准备与在同一地区生产和销售的产品系列相关、具有相同或类似最终用途或目的，且难以与其他项目分开计量的存货，可以合并计提存货跌价准备可变现净值，是指在日常活动中，存货的估计售价减去至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税费后的金额以前减记存货价值的影响因素已经消失的，减记的金额应当予以恢复，并在原已计提的存货跌价准备的金额内转回，转回的金额计入当期损益“资产减值损失”科目核算企业根据资产减值等准则计提各项资产减值准备所形成的损失存货准则

三、存货准则主要修订情况

1.取消了后进先出法和移动平均法

第十四条企业应当采用先进先出法、加权平均法或者个别计价法确定发出存货的实际成本。对于性质和用途相似的存货，应当采用相同的成本计算方法确定发出存货的成本。

2.将借款费用资本化范围扩大到某些存货中

第十条应计入存货成本的借款费用，按照《企业会计准则第17号——借款费用》处理（如需要经过相当长时间的生产经营活动才能够达到可销售状态的存货，将借款费用计入存货成本）。

3.增加了企业为提供劳务而发生的费用计入存货成本的规定

第十三条企业提供劳务的，所发生的从事劳务提供人员的直接人工和其他直接费用以及可归属的间接费用，计入存货成本。

4.调整了在会计报表附注中披露存货信息的内容

第二十二条企业应当在附注中披露与存货有关的下列信息：（一）各类存货的期初和期末账面价值。（二）确定发出存货成本所采用的方法。（三）存货可变现净值的确定依据，存货跌价准备的计提方法，当期计提的存货跌价准备的金额，当期转回的存货跌价准备的金额，以及计提和转回的有关情况。（四）用于担保的存货账面价值。

四、存货业务的纳税调整

1.由于存货计价方法限制带来的调整

纳税人各项存货的发出或领用的成本计价方法：可以采用个别计价法、先进先出法、加权平均法、移动平均法、计划成本法、毛利率法或零售价法等。

纳税人的成本计算方法、间接成本分配方法、存货计价方法一经确定，不得随意改变，如确需改变的，应在下一纳税年度开始前报主管税务机关批准。否则，对应纳税所得额造成影响的，税务机关有权调整。

2.存货跌价准备导致的调整

税法：企业计提的存货跌价准备不得税前列支。

存货跌价准备的纳税调整方法为：

⑴年末余额-年初余额>0，应调增应纳税所得额应纳税所得额=年末余额-年初余额⑵年末余额-年初余额<0，应调减应纳税所得额应纳税所得额=年末余额-年初余额

3.待处理存货损溢导致的调整

税法：纳税人发生的资产盘亏、报废净损失，减除责任人赔偿和保险赔款后的余额，经主管税务机关审核可以扣除。纳税人出售职工住房发生的财产损失不得扣除。

4.接受存货捐赠导致的调整

税法：企业处置受赠资产时，对其征收企业所得税。待处理存货损溢调整时应注意：正常损失与非正常损失的区别在于：正常损失可以预见，而非正常损失不可预见。对于按国家有关部门规定超过期限必须失效的存货（如食品、药品、保健品等）应当作为正常损失处理，其进项税额允许抵扣。由此可见，存货发生减值除因管理不善造成的霉烂变质不得抵扣进项税额外，其他减值情形无需转出进项税额。[例1]

某股份有限公司采用成本与可变现净值孰低法对期末存货进行计量，采用类别法计提存货跌价准备。（1）2007年12月31日，存货的账面余额为1000万元，预计可变现净值为900万元，应计提的存货跌价准备为100万元。账务处理如下：借：资产减值损失100

贷：存货跌价准备100

税务处理：调增应纳税所得100万元。（2）2008年12月31日，该批存货的预计可变现净值为850万元，则应计提的存货跌价准备为50万元。账务处理为：借：资产减值损失50

贷：存货跌价准备50

税务处理：调增应纳税所得额50万元。（3）2009年12月31日，该存货的可变现净值有所恢复，预计可变现净值为970万元，则应冲减计提的存货跌价准备120万元，账务处理为：借：存货跌价准备120

贷：资产减值损失120

税务处理：调减应纳税所得额120万元。（4）2010年5月，将该批存货的80％对外出售，取得收入1000万元，年末未对存货跌价准备作调整。对外出售时，账务处理为：借：银行存款1170贷：主营业务收入1000

应交税费——应交增值税（销项税额）170借：主营业务成本776

存货跌价准备[（100+50-120）×80％]24

贷：库存商品（1000*80％）800

税务处理：调减应纳税所得额24万元。

[例2]某公司2005年5月发生待处理存货损失50000元，年末尚未作出处理意见。增值税率17％。会计：年末将待处理损失转入当年损益。

税务：年末纳税调整增加额58500元

[例3]某公司2005年接受捐赠存货一批，价款100万元，税款17万元。会计：借：库存商品10