成本会计-06生产损失的归集和分配

第六章

生产损失的归集和分配本章内容简介生产损失是指在生产过程中，由于原材料质量不符合要求，或者由于生产工人不严格遵守技术操作规程，以及其他由于生产组织上的缺陷等原因所引起的损失。生产损失的产生对产品成本的高低和成本管理有一定影响，生产损失主要包括废品损失和停工损失。知识目标

●了解生产损失和非生产损失的含义；●掌握废品损失和停工损失的含义；●掌握可修复废品和的含义；●掌握不可修复废品的含义。能力目标

●能够正确区分生产损失和非生产损失；●能够正确进行可修复废品的费用归集和分配；●能够正确进行不可修复废品的费用归集和分配；●能够正确进行停工损失费用的归集和分配。第一节废品损失的归集和分配

一、废品损失的概述废品是指生产出了不符合规定技术标准，不能按照原定用途使用，或者需要重新加工修理才能使用的在产品、半成品或产成品。废品分为不可修复废品和可修复废品两种。可修复废品是指技术上可以修复，而且所用的修复费用在经济上合算的废品。不可修复废品是指技术上已不可以修复，或者技术上可以修复，但所用的修复费用在经济上是不合算的废品。废品损失是指生产过程中以及入库后发现的，由于生产原因造成的废品的报废损失和修复费用。废品损失包括可修复废品的修复费用和不可修复废品的生产成本减去废品残值后的净损失。应由造成废品损失的过失人负担的赔偿款，可从废品损失中扣除。当发现废品时，由质检部门填制“废品通知单”，列明废品的种类、数量、产生的原因和过失人等，“废品通知单”经审核后，作为废品损失核算的原始凭证。二、可修复废品的归集和分配

可修复废品的损失是指为修复废品而支付的修复费用，包括材料费用、工资费用、制造费用等。（一）可修复废品损失的归集可修复废品损失的归集与合格产品一样，可以通过各种费用分配表或直接根据发生修复费用的有关凭证进行归集。废品按其产生的原因不同，可分为料废品和工废品两类。料废品是由于原材料(或半成品)不符合质量要求而造成的废品，工人对此不承担责任应计发工资，这部分工资费用构成了废品损失的一部分；工废品是由于人工操作等原因造成的废品，工人对此承担责任，不仅不应计发工资，还应视情况进行赔偿。工废品的修复费用要由过失人赔偿一部分时，则可修复废品的损失应从修复费用总额中扣除应由过失人赔偿的金额。可修复废品损失归集的时间是指在废品修复发生的时候，而不是在修复之前。如果当月发生废品，下月进行修复，废品损失就应在下月的成本单上进行归集，不能在当月的成本单上归集。（二）可修复废品损失的分配

为了单独核算废品损失，须要在“生产成本”账户下设置“废品损失”明细账户和“废品损失”总账。“废品损失”明细账户是为了归集和分配废品损失而设立的，该明细账户按废品名称再设置成本项目进行核算，如表6.1的成本项目。修复费用发生时，借记“废品损失——××产品”，贷记“原材料”、“应付职工薪酬”、“制造费用”等账户。废品修复完工，符合规定的技术标准，结转废品损失时，借记“生产成本——废品损失——××产品”账户，贷记“废品损失——××产品”账户。结转废品损失后，“废品损失——××产品”账户无余额。三、不可修复废品的归集和分配

不可修复废品的损失是指截至报废时已经发生的废品生产成本扣除残值和过失人承担的赔偿部分后的损失。（一）不可修复废品损失的归集不可修复废品的生产成本计算，应根据企业成本计算的方式进行，如果企业成本计算是按实际成本计算的，不可修复废品的损失也按实际成本计算；如果企业成本计算是按定额成本计算的，不可修复废品的损失也按定额成本计算。企业应根据自己的实际情况，选择合理的废品生产成本计算方法，计算方法一经确定，不应任意变更。不可修复废品损失的计算公式如下：不可修复废品的损失=废品成本－残值－责任人赔款1、按实际成本计算。由于废品报废以前发生的各项费用是与合格产品一起计算的，因而要将废品报废以前与合格品计算在一起的各项费用，采用适当的分配方法，在合格品与废品之间进行分配，计算出废品的实际成本。由于不可修复废品负担的各种费用受其加工程度的影响，如果废品是完工后发现的，单位废品负担的各项费用应与单位合格品的生产成本相同；如果废品是完工前发现的，应根据废品的已加工程度，计算其应负担的费用。其具体计算公式如下：【例6.3】

长江公司一车间8月共生产甲产品500件，完工后发现不可修复废品5件，可修复废品7件。已知500件甲产品的总成本是5万元，其中直接材料成本4万元，直接人工成本5000元，制造费用5000元，废品残值20元，材料已一次全部投入。要求计算5件不可修复废品的损失。(1)计算不可修复废品的成本项目含量：废品应负担的材料费用=(40000÷500)×5=400(元)；废品应负担的工资费用=(5000÷500)×5=50(元)；废品应负担的制造费用=(5000÷500)×5=50(元)。(2)计算5件不可修复废品的净损失：5件不可修复废品的净损失=400＋50＋50－20=480(元)。【例6.4】

假设例6.3中的5件不可修复废品是在已完工80%的时候被发现的，其他资料同例6.3。要求计算5件不可修复废品的损失。(1)约当产量的计算：废品约当产量=5×80%=4(件)。(2)计算不可修复废品的所耗实际成本项目含量：废品应负担的材料费用=(40000÷500)×5=400(元)；废品应负担的工资费用=[5000÷(495＋4)]×4=40.08(元)废品应负担的制造费用=[5000÷(495＋4)]×4=40.08(元)。(3)计算5件不可修复废品的净损失：5件不可修复废品的净损失=400＋40.08＋40.08－20=460.16(元)。(4)编制一车间不可修复废品损失计算表，如表6.2所示。2、按废品定额费用计算。按废品所耗定额费用计算的方法，也称为按定额成本计算方法，就是按废品的数量和废品的各项费用定额计算废品的定额成本，再将废品的定额成本扣除废品残料的回收价值，即为废品损失，而不考虑废品实际发生费用的一种计算方法。【例6.5】

假设例6.3中甲产品的每件材料费用定额80元，工时定额8小时，计划小时工资率4元，计划小时制造费用率2元，其他资料同例6.3。要求计算5件不可修复废品的损失。(1)计算不可修复废品的定额成本项目含量：废品应负担的定额材料费用=80×5=400(元)；废品应负担的定额工资费用=8×4×5=160(元)；废品应负担的定额制造费用=8×2×5=80(元)。(2)计算5件不可修复废品的定额成本净损失：5件不可修复废品的定额成本净损失=400＋160＋80－20=620(元)。按废品的定额费用计算废品的定额成本，由于费用定额事先规定，不仅计算工作比较简化，而且还可以使计入产品成本的废品损失数额不受废品实际费用水平高低的影响，也就是说，废品损失大小只受数量差异的影响，不受废品成本差异的影响，从而有利于废品损失和产品成本的分配与考核。但是，采用这一方法计算和分配废品损失，必须具备比较准确的消耗定额资料。（二）不可修复废品损失的分配

为了单独核算废品损失，须要在“生产成本”账户下设置“废品损失”明细项目。“废品损失”账户是为了归集和分配废品损失而设立的，该账户按费用名称设置成本项目进行核算，如表6.2的成本项目。(1)不可修复废品确认后，结转不可修复废品的生产成本时：借：废品损失——××产品贷：生产成本——××产品(2)结转废品残值时：借：原材料贷：废品损失——××产品(3)确定应由过失人负担赔偿款时：借：其他应收款——××过失人贷：废品损失——××产品(4)废品损失确认后，结转不可修复废品的净损失时：借：生产成本——废品损失——××产品贷：废品损失——××产品结转废品净损失后，“废品损失——××产品”账户无余额。企业可修复废品和不可修复废品往往是同时发生的，但不管是否同时发生，除费用归集内容有所不同外，废品损失分配是完全相同的，下面将两者结合起来综合举例说明。【例6.6】

继例6.1资料，长江公司8月份7件甲产品可修复废品，修复完工，符合规定的技术标准，共发生修复费用400元。继例6.3资料，长江公司8月份5件甲产品不可修复废品。要求结转废品损失。(1)废品损失计算：实际工作中，废品损失计算表6.1和废品损失计算表6.2，应综合为废品损失明细表6.3所示。(2)发生修复费用时：

借：废品损失——甲产品 400贷：原材料 300

应付职工薪酬 80

制造费用 20第二节停工损失的归集和分配

一、停工损失及产生的原因停工损失是指企业、生产车间或生产班组在非季节性停工期内发生的各项费用，包括停工期内支付的直接人工费用和应负担的制造费用。停工损失产生的原因是多种多样的，如停电、待料、机械故障或者进行机械修理，发生非常灾害以及计划压缩产量等都可能引起停工。企业停工的时间有长有短，范围亦有大有小。为了简化核算工作，对于全车间或班组停工不满一个工作日的，一般不计算停工损失。具体计算停工损失的范围和时间起点，可由企业或主管部门界定。只有超过界定的时间、范围的停工才计算停工损失。二、停工损失的主要列支渠道

停工损失由于产生的原因不同，其分配结转的方法也不同。(1)对于停工损失应向过失单位或保险公司索赔的款项转入其他应收款；(2)对于自然灾害等引起的非正常停工损失应计入营业外支出；(3)对于其他停工损失，如季节性和固定资产修理期间的停工损失，应计入产品成本，由该车间所生产的产品负担。三、停工损失核算的账户设置及账务处理

（一）核算依据核算依据是停工报告单。企业发生停工时，由车间填制“停工单”，并在考勤记录中登记。在“停工单”中，应详细列明停工的范围、起止时间、原因、过失单位等内容。“停工单”经会计部门审核后，作为停工损失核算的原始凭证。（二）账户设置单独核算停工损失的企业，可以增设“停工损失”账户，或在“基本生产成本”账户下设置“停工损失”二级账户，在产品生产成本明细账中增设“停工损失”成本项目，用以归集和分配所发生的停工损失。“停工损失”账户是为了归集和分配停工损失而设立的。该账户借方归集本月发生的停工损失，贷方分配结转停工损失。应由过失单位或过失人赔款的款项，应从“停工损失”账户的贷方转入“其他应收款”账户。其余的停工净损失在月末分别不同情况进行结转，月末一般无余额。该账户应按车间分别设置明细账，账内按成本项目分设专栏或专行进行明细分类核算。（三）账务处理应当由当月产品成本负担的停工损失，应全部计入当月的生产成本，并采用适当的分配方法，分配计入各种产品成本的“停工损失”项目。分配方法可根据所给的资料选定，可以是生产工时比例，也可以是生产工人工资比例。关于季节性生产企业的季节性停工，是生产经营过程中的正常现象，在停工期内所发生的费用，不应作为停工损失核算，应全部在“制造费用”账户中加以归集，并由全年生产期所发生的产品成本负担。其有关的账务处理如下：(1)发生停工损失时，会计分录如下：借：停工损失贷：应付职工薪酬制造费用等(2)应向过失单位或保险公司索赔的款项，会计分录如下：借：其他应收款贷：停工损失(3)对于自然灾害等引起的非正常停工损失，会计分录如下：借：营业外支出贷：停工损失(4)如果是季节性、机器设备修理期间的停工损失，会计分录如下：借：制造费用贷：停工损失不单独核算停工损失的企业，不设置“停工损失”账户及成本项目。在停工损失发生较少的企业，为简化核算工作，也可以不单独核算停工损失，停工期间发生的属于停工损失的各种费用，直接记入“制造费用”、“营业外支出”等账户。第六章小结企业的损失分为生产损失和非生产损失，本章重点介绍的是生产损失的核算，生产损失主要包括废品损失和停工