生产费用在完工产品与在产品之间的分配和归集

成本会计学第四章生产费用在完工产品与在产品之间的分配和归集2/5/20231教学目标和要求了解在产品数量核算的重要性。理解和掌握如何根据企业具体条件选择在完工产品与月末在产品之间分配费用的方法，以及各种方法的特点、计算程序和适应范围。2/5/20232本章内容第一节在产品数量的核算第二节完工产品和在产品之间分配费用的方法第三节完工产品成本的结转2/5/20233第一节在产品数量的核算

在产品也称“在制品”，它是指企业已经投入生产，但是尚未最后完工，不能作为商品销售的产品。

广义的在产品是从整个企业范围来看，产品生产从投料开始，到最终制成产成品交付验收入库前的一切未完工的产品，包括正在企业各车间加工中的在制品、已经完成一个或几个生产步骤但还需要继续加工的自制半成品。

狭义的在产品是就某一车间或某一步骤来看，仅指正在某一车间或某一生产步骤加工或装配阶段中的在制品，以及正在返修过程中的废品

2/5/20234第一节在产品数量的核算一、在产品收发结存的日常核算二、在产品清查的核算2/5/20235第二节完工产品和在产品之间分配费用的方法企业应该根据如下一些条件选择既合理又简便的分配方法：1.在产品数量的多少2.各月在产品数量变化的大小3.各项费用比重的大小4.定额管理基础的好坏等2/5/20236第二节完工产品和在产品之间分配费用的方法（一）不计算在产品成本法内容：采用该种分配方法时，月末虽然有在产品，但不计算在产品成本。适用范围：各月末在产品数量很小，算不算在产品成本对于完工产品成本的影响很小，管理上不要求计算在产品成本，为了简化核算工作，可以不计算在产品成本。2/5/20237第二节完工产品和在产品之间分配费用的方法（二）按年初数固定计算在产品成本法内容：采用这种分配方法时，各月末（月初、月末）在产品的成本固定不变。适用范围：适用于在产品数量较小，或者在产品数量虽大但各月之间在产品数量变动不大，月初、月末在产品成本的差额不大，算不算各月在产品成本的差额，对完工产品成本的影响不大，为了简化核算工作，同时又反映在产品占用的资金，各月在产品成本可以按年初数固定计算。2/5/20238第二节完工产品和在产品之间分配费用的方法（三）在产品按所耗原材料费用计价法

内容：月末在产品只计算耗用的原材料费用，不计算所耗用的工资及福利费等加工费用，产品的加工费用全部计入完工产品成本。适用范围：适用于各月末在产品数量较大，各月末在产品数量变化也较大，同时原材料费用在成本中所占比重较大的产品。2/5/20239（四）约当产量比例法1．概念

所谓约当产量法，就是指将月末实际盘存的在产品数量，按照在产品的完工程度或投料程度折算为相当于完工产品的产量，即约当产量，然后按照完工产品产量与在产品的约当产量的比例分配计算完工产品成本和月末在产品成本的一种方法。２．适用范围

这种方法适用于月末在产品数量较大，各月末在产品数量变化也较大，同时产品成本中原材料费用和直接人工等费用比重相差不多的产品。2/5/202310３．计算公式（1）在产品约当产量=在产品数量×完工程度（或投料程度）（2）费用分配率=（月初在产品成本＋本月生产费用）÷（完工产品数量＋在产品约当产量）（3）完工产品费用分配额=完工产品数量×费用分配率（4）月末在产品费用分配额=在产品约当产量×费用分配率2/5/202311例题１某企业生产乙产品，本月完工750件，月末在产品150件，在产品完工程度60%；月初在产品和本月原材料费用共计45000元，工资及福利费等加工费为21000元。原材料在生产开始时一次投入；工资及福利费等加工费用按照完工产品数量和月末在产品约当产量的比例分配。分配计算如下：2/5/202312（1）计算月末在产品约当产量月末在产品约当产量＝150×60％＝90（件）（2）原材料费用分配原材料费用分配率=45000\(750+150)=50完工产品原材料费用＝750×50＝37500（元）在产品原材料费用＝150×50＝7500（元）（3）工资及福利费等加工费用分配工资及福利费等分配率＝21000÷（750＋90）＝25完工产品工资及福利费＝750×25＝18750（元）在产品工资及福利费＝90×25=2250（元）（4）计算完工产品和在产品成本完工产品成本＝37500＋18750＝56250（元）在产品成本＝7500＋2250＝9750（元）2/5/202313举例２某企业生产A产品，本月完工400件，月末在产品100件，在产品的完工程度为50%；本月Ａ产品生产成本明细账中所列月初在产品成本和本月生产费用共计59000元，其中直接材料费用32000元，直接人工16200元，制造费用10800元。原材料系生产开始时一次投入。

2/5/202314计算过程（1）

分配原材料费用月末在产品约当产量=100×100%=100（件）原材料费用分配率=32000÷（400+100）

=64

完工产品应负担原材料费用=400×64=25600（元）月末在产品应负担原材料费用=100×64=6400（元）（2）

分配直接人工费用月末在产品约当产量=100×50%=50（件）直接人工分配率=16200÷（400+50）

=36

完工产品应负担直接人工费用=400×36=14400（元）在产品应负担直接人工费用=50×36=1800（元）2/5/202315计算过程（3）分配制造费用制造费用分配率=10800÷（400+50）

=24

完工产品应负担制造费用=400×24=9600（元）在产品应负担制造费用=50×24=1200（元）（4）计算完工产品成本和月末在产品成本

A产品的完工成本=25600＋14400＋9600=49600（元）月末在产品成本=6400＋1800＋1200=9400（元）2/5/202316４.在产品投料程度及在产品约当产量的计算（1）一次投料

一次投料就是在产品生产开工时一次投入产品生产所需的全部直接材料，月末在产品投料程度为100%。在产品的约当产量即在产品的数量。（2）直接材料在每一工序开始时投入某工序直接材料投料程度=（单位在产品前面各工序直接材料消耗定额之和＋单位在产品本工序直接材料消耗定额）÷单位完工产品直接材料消耗定额×100%2/5/202317举例３某企业B产品经三道工序连续加工制成，原材料随加工进度在每一道工序开始时一次投入。其有关资料及计算结果如表所示。2/5/202318（3）直接材料随生产进度陆续投入

按各工序累计直接材料消耗定额占完工产品直接材料消耗定额的比率计算其投料程度，在产品所在工序的投料程度为50%。

某工序直接材料投料程度

=（前面工序直接材料消耗定额之和＋本工序直接材料消耗定额×50%）÷单位完工产品直接材料消耗定额×100%

2/5/202319举例４

某企业生产B产品分两道工序制成，材料随生产进度陆续投入。有关资料及计算结果如表所示：

2/5/202320

5．分配其他成本项目费用时在产品约当产量的计算（1）各工序在产品数量和单位产品在各工序的加工量都相差不多的情况下，全部在产品完工程度均可按可50％平均计算确定。

（2）各工序在产品数量和各道工序的加工量相差较大时，在产品的完工程度按各工序的累计工时定额占完工产品的工时定额的比率计算，在产品所在工序完成的定额工时按50%计算。某工序在产品的完工程度=（单位在产品前面各工序工时定额之和＋单位在产品本工序工时定额×50%）÷单位完工产品工时定额×100%2/5/202321第二节完工产品和在产品之间分配费用的方法（五）在产品按完工产品成本计算法内容：将在产品视同完工产品分配费用。适用范围：适用于月末在产品已经接近完工，或者产品已经加工完毕，但尚未验收或包装入库的产品。（六）在产品按定额成本计价法内容：按照预先制定的定额成本计算月末在产品成本，即月末在产品成本按其数量和单位定额成本计算。适用范围：适用于定额管理基础比较好，各项消耗定额或费用定额比较准确、稳定，而且各月在产品数量变动不大的产品。2/5/202322第二节完工产品和在产品之间分配费用的方法（七）定额比例法

1．概念

定额比例法，是指按照完工产品和月末在产品的定额消耗量或定额费用的比例分配计算完工产品成本和月末在产品成本的方法。２．适用范围

这种分配方法适用于定额管理基础较好，各项消耗定额或费用定额比较准确、稳定，各月末在产品数量变动较大的产品。2/5/202323３．公式（1）直接材料费用分配率=（月初在产品直接材料成本＋本月直接材料费用）÷〔完工产品直接材料定额消耗量（费用）＋月末在产品直接材料定额消耗量（费用）〕

完工产品直接材料费用=完工产品直接材料定消耗量（或费用）×直接材料费用分配率

月末在产品直接材料费用=月末在产品直接材料定额消耗量（或费用）×直接材料费用分配率2/5/202324（2）直接人工（制造费用）分配率=〔月初在产品直接人工（制造费用）成本＋本月直接人工（制造费用）费用〕÷完工产品定额工时＋月末在产品定额工时

完工产品直接人工（制造费用）费用=完工产品定额工时×直接人工（制造费用）分配率

月末在产品直接人工（制造费用）费用=月末在产品定额工时×直接人工（制造费用）分配率2/5/202325举例例：某工业企业生产E产品，单位产品直接材料定额费用200元，单位产品工时消耗定额20小时。某月份生产完工产品500件，月末在产品200件。原材料在生产开始时一次投入。月末在产品的完工程度为50%。有关资料及计算结果如表所示。2/5/202326成本计算单2/5/202327第三节完工