第二讲费用与成本(学生版2012新)

第十一章费用与成本第1节

费用与成本概述第2节

生产成本第3节期间费用教材第十章（P197）费用企业在日常活动中发生的会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。

成本发生的费用中最终计入一定的成本计算对象的那部分费用

第1节费用与成本广义的费用材料物资的采购费用产品生产发生的费用主营业务成本其他业务成本营业税金及附加期间费用投资损失营业外支出所得税费用狭义的费用《企业会计准则》成本

产品成本构成直接材料＋直接人工其他直接费用制造费用＋＋

第2节生产成本直接材料直接人工制造费用生产成本产成品成本核算程序生产成本库存商品①直接材料②直接人工③其他

制造费用

①车间人员工资②折旧费③物料消耗④办公费等完工入库转入完工④制造费用结转到“生产成本”生产成本核算举例!长城电工厂五月同时生产甲、乙两种产品生产成本生产成本-甲产品生产成本-乙产品制造费用1.甲乙分别耗用材料2万、4万；车间1000、厂部500

借：生产成本----甲产品20000

借：生产成本----乙产品40000借：制造费用1000借：管理费用500贷：原材料61500长城电工厂五月同时生产甲、乙两种产品2.转帐支付上月应交的税费40000元。

借：应交税费40000贷：银行存款400003.摊销应由本月承担的报刊费6000、房租共计30000元借：管理费用36000贷：预付账款6000长期待摊费用300004.计提折旧，车间40000元、厂部35000元借：制造费用40000借：管理费用35000贷：累计折旧750005.结算工资，应付员工工资总额22.5万，甲产品工人工资5万元、乙产品工人工资15万、车间人员工资1万、厂部人员工资1.5。

借：生产成本----甲产品50000借：生产成本---乙产品150000借：制造费用10000借：管理费用15000贷：应付职工薪酬2250006.提现25万预备发工资。

借：现金250000贷：银行存款2500007.发放工资22.5万。借：应付职工薪酬225000贷：现金2250008.按工资总额的14%计提福利费等

（甲7000、乙21000、车间1400、厂部2100）

借：生产成本----甲产品7000借：生产成本---乙产品21000借：制造费用1400借：管理费用2100贷：应付职工薪酬315009.现金支付车间、厂部的办公费分别为1000、3000借：制造费用1000借：管理费用3000贷：现金400010.厂部耗用办公用品400、车间100。借：管理费用400借：制造费用100贷：周转材料50011.转帐支付本月的水电气，甲500、乙1000、车间500、厂部800。

借：生产成本----甲产品500借：生产成本---乙产品1000借：制造费用500借：管理费用800贷：银行存款280012.本月甲产品发生外部加工费6000，未支付。借：生产成本—甲产品6000贷：应付帐款600013.本月应承担无形资产摊销12000借：管理费用12000贷：累计摊销1200014.计提本月应付借款利息58700元（其中8700元计入当期损益，50000元计入在建工程）

借：财务费用8700借：在建工程50000贷：应付利息5870015.支付上一季度的借款利息23000元。借：应付利息23000贷：银行存款2300016.李厂长出差预支差旅费5000元。

借：其他应收款5000贷：现金500017.本月应交房产税500、车船牌照使用税400、印花税90。

18.支付到期的货款12000元。

借：管理费用990贷：应交税金----应交房产税500贷：应交税金---应交车船牌照使用税400贷：应交税金---应交印花税90借：应付账款12000贷：银行存款1200019.月末将本月制造费用按工资比例在甲乙产品之间分配

本月的制造费用多少?

分配率:54000/200000==0.27元甲产品:50000×0.27=13500乙产品:150000×0.27=40500制造费用54000.工人工资总额20万借：生产成本---甲产品13500借：生产成本---乙产品40500贷：制造费用54000

2001年凭证号数

摘要

借方贷方借或贷余额月日61期初余额

1材料消耗10001004折旧40000410005工资10000510008福利费1400524009办公费10005340010办公用品100535003011动力费50054000制造费用

2001年凭证号数

摘要

借方贷方借或贷余额月日61期初余额

1材料消耗10001004折旧40000410005工资10000510008福利费1400524009办公费10005340010办公用品100535003011动力费50054000制造费用19 分配结转本月制造费用 54000 平本月发生额及余额 54000 54000 平借：库存商品----甲产品97000

贷：生产成本----甲产品9700020.甲产品完工入库，结转入帐。乙产品未完工.

2001年凭证号数

摘要

借方贷方借或贷余额月日61期初余额

1材料20000200005工资50000700008福利费70007700011动力费5007750012外部加工费60008350019分配结转本月制造费用1350097000生产成本----甲产品20 甲产品完工,结转入库 97000631本月发生额及余额 97000 97000我们来看账务处理登记的结果!

2001年凭证号数

摘要

借方贷方借或贷余额月日61期初余额

1材料消耗10001004折旧40000410005工资10000510008福利费1400524009办公费10005340010办公用品1005350011动力费5005400019分配结转本月制造费用54000平本月发生额及余额5400054000平制造费用

2001年凭证号数

摘要

借方贷方借或贷余额月日61期初余额

1材料60000600005工资2000002600008福利费2800028800011动力费150028950012外部加工费600029550019分配结转本月制造费用540003495003120甲产品完工,结转入库9700025250071期初余额252500生产成本

2001年凭证号数

摘要

借方贷方借或贷余额月日61期初余额

1材料20000200005工资50000700008福利费70007700011动力费5007750012外部加工费60008350019分配结转本月制造费用135009700031生产成本----甲产品20 甲产品完工,结转入库 97000631本月发生额及余额 97000 97000

2001年凭证号数

摘要

借方贷方借或贷余额月日61期初余额

1材料40000400005工资1500001900008福利费2100021100011动力费10002120003119分配结转本月制造费用4050025250031本月发生额及余额借25250071期初余额借252500生产成本------乙产品定义指不能直接归属于某个特定产品成本的费用。它是随着时间推移而发生的与当期企业的所有经营管理活动相关，而与产品的产量、产品的制造过程无直接关系，即容易确定其发生的期间，而难以判别其所应归属的产品，因而不列入产品制造成本，而在发生的当期从损益中扣除的费用。

第3节期间费用管理费用销售费用财务费用1管理费用------企业行政管理部门为组织

和管理企业生产经营活动

而发生的费用。公司经费、工会经费、职工教育经费、劳动保险、咨询费待业保险、董事会费、审计费、诉讼费、绿化费、税金、土地使用费、技术转让费、无形资产摊销、开办费、业务招待费……….运输费、装卸费、保险、代销费、广告费、展览费销售机构经费、服务费、租赁费……..销售机构的职工工资、福利费等……..2销售费用-----为销售产品、提供劳务而发生的费用，以及销售机构的各项经费。。3财务费用----企业筹集资金而发生的费用。

利息支出-利息收入、手续费、汇兑损失-汇兑收益、其他…..财务费用利息收入汇兑收益利息支出汇兑损失手续费其他780万39万管理费用销售费用财务费用

100万

300万

500万负债类200万资产类700万贵州茅台利润表2011年亿元一营业收入184.02减：营业成本15.51营业税金及附加24.77销售费用7.2管理费用16.74财务费用-3.51资产减值损失-0.025加：公允价值变动净收益0加：投资净收益0.033二营业利润123.36加:营业外收入0.07减:营业外支出0.08三利润总额123.35减：所得税30.84四.净利润92.5每股收益EPS8.442011年报一营业收入203.51减：营业成本68.95营业税金及附加16.03销售费用20.70管理费用17.51财务费用-4.77资产减值损失0.12加：公允价值变动净收益-0.02加：投资净收益0.024二营业利润84.97加:营业外收入0.57减:营业外支出0.54三利润总额85减：所得税21.0四.净利润63.94五.每股收益1.62元五粮液利润表单位：亿元ST华源2001.12.31一.主营业务收入0.78亿减:主营业务成本0.66亿主营业务税金及附加38278.60二.主营业务利润0.12亿加:其它业务利润0.02亿减:销售费用0.04亿

管理费用0.14亿

财务费用0.27亿三.营业利润-0.32亿

加:投资收益0.01亿补贴收入0.00营业外收入0.46亿

减:营业外支出0.01亿四.利润总额0.14亿

减:所得税6622.49少数股东权益五.净利润

0.14亿ST华源2001.12.31一.主营业务收入0.78亿减:主营业务成本0.66亿主营业务税金及附加38278.60二.主营业务利润0.12亿加:其它业务利润0.02亿减:营业费用0.04亿

管理费用0.14亿

财务费用0.27亿三.营业利润-0.32亿

加:投资收益0.01亿补贴收入0.00营业外收入0.46亿

减:营业外支出0.01亿四.利润总额0.14亿

减:所得税6622.49少数股东权益五.净利润

0.14亿

第4节所得税费用定义指国家对法人、自然人等经济组织在一定时期内的各种所得征收的一类税收。1799年创始于英国公平、普遍被视为良税税率一般企业25%小型微利企业20%需扶持的高新技术企业15%……….小型企业认定：工业企业：应税所得额不超过30万，从业人数不超过100人，总资产不超过3000万其他企业：应税所得额不超过30万，从业人数不超过80人，总资产不超过1000万

第4节所得税费用定义指国家对法人、自然人等经济组织在一定时期内的各种所得征收的一类税收。1799年创始于英国公平、普遍被视为良税税率一般企业25%小型微利企业20%需扶持的高新技术企业15%……….征收方法按年征收年终汇算清缴分期预缴多退少补

应交所得税=应纳税所得额×25%

应纳税所得额应纳税所得额纳税人每一纳税年度的收入减去国家规定准予扣除项目后的余额税前会计利润根据会计准则计算的利润应纳税所得额≠

税前会计利润

税前会计利润与纳税所得之间为什么不一致？永久性差异——计算口径不同造成的差异。暂时性差异——资产、负债账面价值与其计税基础不同产生资的差异。

（一）永久性差异在某一会计期间，税前会计利润与纳税所得之间由于计算口径不同而形成的差异。这种差异在本期产生，不能在以后各期转回，即永久存在，故被称为“永久性差异”。

计算口径不同！会计准则：所有利息记人“财务费用”税法：有些利息不能记人“财务费用”利息支出《新税制》：合理的不需要资本化的借款费用，准予扣除超过同期贷款利率的部分不得扣除

捐赠会计准则：公益性捐赠计入“营业外支出”税法：有些捐赠不能计人《新税制》：不得超过年度会计利润的12%业务招待费会计准则：按实际发生额计人当期损益税法：一部分可以税前扣除

按照发生额的60%扣除，但最高不得超过当年销售（营业）收入的5‰

违法经营的罚款、滞纳金、没收财产会计准则：全部计人营业外支出税法：不得扣减应税利润。投资利润、国债利息收入企业：计人利润总额。税法：可免交所得税。广告费+业务宣传费会计准则：全部计入营业费用税法：超过收入的2%部分不能税前扣除《新税制》：不超过当年收入15%的部分，准予扣除超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。弥补以前年度亏损会计准则：以前年度亏损不计人本期利润。税法：五年内的亏损可用税前利润补亏美国：可抵扣亏损15年英国：无限期中国：5年（二）暂时性差异资产或负债的账面价值与计税基础不同产生的差异。税法：直线折旧会计：加速折旧法(年数总和法)年次折旧额计税基础折旧额账面价值2006年150006400025000540002007年150004900020000340002008年150003400015000190002009年15000190001000090002010年15000400050004000合计7500075000例：一机器原始价值79000，预计净残值4000，使用5年税法：计税基础64000会计：账面价值540002006年：暂时性差异10000（二）暂时性差异资产或负债的账面价值与计税基础不同产生的差异。应纳税暂时性差异指在确定未来收回资产或清偿债务期间的应纳税所得额时，将导致产生应税金额的暂时性差异。资产的账面价值＞其计税金额负债的账面价值＜其计税基础。可抵扣暂时性差异指在确定未来收回资产或清偿债务期间的应纳税所得额时，将导致产生可抵扣金额的暂时性差异。资产的账面价值＜其计税金额负债的账面价值＞其计税基础。根据其对未来期间应税金额影响不同分为：项目账面价值（公允价值）计税基础（初始成本）

暂时性差异

应纳税暂时性差异可抵扣暂时性差异交易性金融资产700万500万200万存货900万1000万100万预计负债50万050万合计200万150万资产、负债账面价值与计税基础比较表应纳税暂时性差异资产的账面价值＞其计税金额负债的账面价值＜其计税基础。可抵扣暂时性差异资产的账面价值＜其计税金额负债的账面价值＞其计税基础。应纳税暂时性差异可抵扣暂时性差异递延所得税负债=应纳税暂时性差异×税率递延所得税资产=可抵扣暂时性差异×税率项目账面价值（公允价值）计税基础（初始成本）

暂时性差异应纳税暂时性差异可抵扣暂时性差异交易性金融资产700万500万200万存货900万1000万100万预计负债50万050万合计200万150万税法：现在暂不交纳会增加未来的所得税税法：现在暂不抵扣利润会减少未来的所得税递延所得税负债指根据应税暂时性差异计算的未来期间应付所得税的金额。递延所得税资产指对于可抵扣暂时性差异，以未来期间很可能取得用来抵扣可抵扣暂时性差异的应纳税所得额为限确认的一项资产。可抵减暂时性差异是将来可用来抵税的部分，是应该收回的资产，所以叫递延所得税资产。资产、负债账面价值与计税基础比较表递延所得税负债=200万×25%=50万递延所得税资产=150×25%=37.5万借：所得税费用512.5万借：递延所得税资产37.5万贷：应交税费500万贷：递延所得税负债50万项目账面价值（公允价值）计税基础（初始成本）

暂时性差异应纳税暂时性差异可抵扣暂时性差异交易性金融资产700万500万200万存货900万1000万100万预计负债50万050万税法：现在交纳会计：虽交纳，但非本期费用税法：暂不纳税会计：未来纳税，本期费用若应税所得是2000万，则本期应交所得税=2000万×25%=500万本期所得税费用=500万+50万-37.5万=512.5万资产、负债账面价值与计税基础比较表递延所得税资产=150×25%=37.5万递延所得税负债=200万×25%=50万递延所得税费用=50万-37.5万=12.5万借：所得税费用512.5万借：递延所得税资产37.5万贷：应交税费500万贷：递延所得税负债50万项目账面价值（公允价值）计税基础（初始成本）

暂时性差异应纳税暂时性差异可抵扣暂时性差异交易性金融资产700万500万200万存货900万1000万100万预计负债50万050万税法：现在交纳会计：虽然交，不是本期费用税法：暂不交纳会计：虽然不交，但是本期费用若应税所得是2000万，则本期应交所得税=2000万×25%=500万本期所得税费用=500万+12.5万应纳税所得额(应税利润）会计利润当期所得税:当期应纳税所得额×适用税率所得税费用:当期所得税+递延所得税负债—递延所得税资产例题:A公司2007年度利润表中利润额为3000万元，该公司适用所得税率25%。当年发生的有关交易和事项中，会计处理和税收处理存在差别的有：①2007年开始折旧的一固定资产，成本为1500万，使用年限为10年，净残值为0，会计按照加速折旧法折旧，税法处理按直线法折旧，产生差异150万。②向关联企业捐赠现金500万。③开发支出1250万，其中750万资本化