山西省地税系统税务行政处罚2014.03

慎用您的权力

--税务行政处罚的基本程序和要求Page

2目录第一部分行政处罚的基本原则第二部分行政处罚的设定权第三部分行政处罚的种类第四部分行政处罚的实施机关第五部分行政处罚的时效Page

3目录第六部分

实施行政处罚的程序第七部分文书制作中需要注意的问题第八部分行政处罚决定的送达第九部分行政处罚决定的执行第十部分问题辨析相关立法（规定）：相关立法（规定）：1.《税收征收管理法》及其实施细则2.《发票管理办法》及其实施细则3.《税务行政处罚听证程序实施办法（试行）》4.《税务稽查工作规程》Page

5一、行政处罚的基本原则处罚法定原则处罚与教育相结合原则单击此处添加段落文字内容公正、公开原则单击此处添加段落文字内容权利保障原则1234一事不再罚原则不得以行政责任取代刑事责任原则56（一）处罚法定原则作为公民：法无禁止皆自由作为税务干部：法无授权皆禁止

没有法定依据或者不遵守法定程序的，行政处罚无效。（二）处罚与教育相结合原则走出“以罚代管”的误区（三）公正、公开原则过罚相当对违法行为给予行政处罚的规定必须公布；未经公布的，不得作为行政处罚的依据。（四）权利保障原则陈述权申辩权申请复议权提起诉讼权请求赔偿权（五）一事不再罚原则对当事人的同一违法行为，不得给予两次以上罚款的行政处罚。

（六）不得以行政责任取代刑事责任原则

二、行政处罚的设定权

（一）法律的设定权全国人民代表大会及其常务委员会可以通过法律的形式设定各种行政处罚。限制人身自由的行政处罚只能由法律设定。

（二）行政法规的设定权

国务院可以通过行政法规的形式设定除限制人身自由以外的行政处罚。

（三）地方性法规的设定权

地方性法规可以设定除限制人身自由、吊销企业营业执照以外的行政处罚。（四）规章的设定权

规章可以设定警告和一定数量罚款的行政处罚，分别由国务院和省级人大常委会限额。例：国家税务总局可以通过规章的形式设定警告和一定数量的罚款。

对非经营活动中的违法行为设定罚款，不得超过1000元。对经营活动中的违法行为，有违法所得的，设定罚款不得超过违法所得的3倍，但是最高不得超过30000元；没有违法所得的，设定罚款不得超过10000元。注意：其他规范性文件不得设定行政处罚。行政处罚的设定各种行政处罚法律行政法规限制人身自由以外的行政处罚地方性法规除限制人身自由、吊销企业营业执照以外的行政处罚部委规章规定行政处罚地方规章设定警告、罚款三、行政处罚的种类

（一）申诫罚

警告（二）财产罚

（三）行为法（资格罚、能力罚）（四）人身罚（自由罚）

行政拘留

（五）法律、行政法规规定的其他行政处罚

罚款

注意：罚款与罚金的区别。

没收违法所得、没收非法财物

责令停产停业

暂扣或者吊销许可证或执照

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17单击此处添加标题税务行政处罚的种类没收财物和违法所得罚款停止出口退税权

四、行政处罚的实施机关

两类实施机关：（一）一般实施机关

l.违法行为发生地的有处罚权的行政机关。行政处罚由违法行为发生地的县级以上地方人民政府具有行政处罚权的行政机关管辖。法律、行政法规另有规定的除外。2.法律、法规授权组织法律、法规授权的具有管理公共事务职能的组织可以在法定授权范围内实施行政处罚。3.受委托组织行政机关依照法律、法规或者规章的规定，可以在其法定权限内委托符合规定条件的组织实施行政处罚。受委托组织必须符合以下条件受委托组织必须符合以下条件：（一）依法成立的管理公共事务的事业组织；（二）具有熟悉有关法律、法规、规章和业务的工作人员；（三）对违法行为需要进行技术检查或者技术鉴定的，应当有条件组织进行相应的技术检查或者技术鉴定。

注意：①受托组织以谁的名义实施行政处罚②谁承担责任③不得转委托。

（二）集中实施机关

国务院或者经国务院授权的省、自治区、直辖市人民政府可以决定一个行政机关行使有关行政机关的行政处罚权，但限制人身自由的行政处罚权只能由公安机关行使。税务行政处罚的主体《中华人民共和国税收征收管理法》第14条：税务机关是指各级税务局、税务分局、税务所和按国务院规定设立并向社会公告的税务机构。《中华人民共和国税收征收管理法实施细则》第9条：按国务院规定设立并向社会公告的税务机构是指省以下税务局的稽查局。稽查局专司偷税、逃避追缴欠税、骗税、抗税案件的查处。

《中华人民共和国税收征收管理法》第74条：2000元以下罚款，可以由税务所决定。五、行政处罚的时效

《中华人民共和国行政处罚法》第29条第1款:违法行为在二年内未被发现的，不再给予行政处罚。法律另有规定的除外。《中华人民共和国税收征收管理法》第86条:违反税收法律、行政法规应当给予行政处罚的行为，在五年内未被发现的，不再给予行政处罚。《中华人民共和国行政处罚法》第29条第2款的规定，上述规定的期限，从违法行为发生之日起计算，违法行为有连续或者继续状态的，从行为终了之日起计算。

六、实施行政处罚的程序

基本要求◆对违法行为必须查清事实。违法事实不清的，不得给予行政处罚；◆作出决定前，应当告知作出决定的事实、理由及依据，并告知当事人依法享有的权利；◆当事人有权进行陈述和申辩，行政机关应当进行复核；对提出的事实、理由或者证据成立的应当采纳。◆行政机关不得因当事人的申辩而加重处罚。行政处罚决定遵循的程序◆简易程序◆一般程序◆听证程序

程序实行三步式一提示二警告三处罚

实体参考三段论从轻中段从重操作注重三要点该不该罚？

怎么罚？

罚多少？尺度行政处罚的三大程序事实清楚、证据确凿、依据明确，较小数额罚款或警告（50元；1000元）简易程序其他行政处罚案件一般程序吊销企业营业执照较大数额罚款不要求听证要求听证听证程序简易程序的基本要求

（一）违法事实确凿并有法定依据，可以当场处罚；（二）权限：警告，公民50元以下，法人及其他组织处1千元以下罚款；（三）行为要求：出示执法身份证件，填写预定格式、编有号码的行政处罚决定书；（四）处罚内容要求：应有违法的事实及依据，处罚依据及数额，时间、地点、处罚机关，执法人员签字或盖章，告知权利。

税务行政处罚决定书（简易）.doc一般程序的基本要求

全面、客观、公正调查，收集证据，必要时依法检查，不少于2人，出示证件，调查和询问要制作笔录；

收集证据以抽样方法为原则；可能灭失或事后难以取得的，先行登记保存，7日内处理决定；

《税务稽查工作规程》

2009年12月24日，《国家税务总局关于印发《税务稽查工作规程》的通知》（国税发[2009]157号）

新的《税务稽查工作规程》自2010年1月1日起施行。

新《规程》第五条规定：“稽查局查处税收违法案件时，实行选案、检查、审理、执行分工制约原则。”“稽查局设立选案、检查、审理、执行部门，分别实施选案、检查、审理、执行工作。”

1.选案稽查局应当通过多种渠道获取案源信息，集体研究，合理、准确地选择和确定稽查对象。稽查局必须有计划地实施稽查，严格控制对纳税人、扣缴义务人的税务检查次数。稽查局应当在年度终了前制订下一年度的稽查工作计划，经所属税务局领导批准后实施，并报上一级稽查局备案。

2.检查（1）《税务检查通知书》预先通知有碍检查的除外（2）实施检查人数（3）检查时限（4）调查取证《调取账簿资料通知书》《调取账簿资料清单》《提取证据专用收据》《发票换票证》、《调验空白发票收据》证据的制作方法与注意事项

证据材料复制件

由原件保存单位或者个人在复制件上注明“与原件核对无误，原件存于我处”，并由提供人签章。

询问笔录—基本功询问应当由两名以上检查人员实施。除在被查对象生产、经营场所询问外，应当向被询问人送达《询问通知书》。询问时应当告知被询问人如实回答问题。询问笔录应当交被询问人核对或者向其宣读；询问笔录有修改的，应当由被询问人在改动处捺指印；核对无误后，由被询问人在尾页结束处写明“以上笔录我看过（或者向我宣读过），与我说的相符”，并逐页签章、捺指印。被询问人拒绝在询问笔录上签章、捺指印的，检查人员应当在笔录上注明。需要注意的问题当事人陈述及证人证言可以采取书面或者口头方式陈述或者提供证言。当事人、证人口头陈述或者提供证言的，检查人员可以笔录、录音、录像。（逐页签章、捺指印）当事人、证人变更书面陈述或者证言的，不退回原件。

录音、录像等视听资料

注明制作方法、制作时间、制作人和证明对象等内容。调取视听资料时，应当调取有关资料的原始载体；难以调取原始载体的，可以调取复制件，但应当说明复制方法、人员、时间和原件存放处等事项。声音资料，应当附有该声音内容的文字记录；对图像资料，应当附有必要的文字说明。

电子数据

应当要求当事人将电子数据打印成纸质资料，在纸质资料上注明数据出处、打印场所，注明“与电子数据核对无误”，并由当事人签章。需要以有形载体形式固定电子数据的，应当与提供电子数据的个人、单位的法定代表人或者财务负责人一起将电子数据复制到存储介质上并封存，同时在封存包装物上注明制作方法、制作时间、制作人、文件格式及长度等，注明“与原始载体记载的电子数据核对无误”，并由电子数据提供人签章。

现场笔录、勘验笔录

应当载明时间、地点和事件等内容，并由检查人员签名和当事人签章。当事人拒绝在现场笔录、勘验笔录上签章的，检查人员应当在笔录上注明原因；如有其他人员在场，可以由其签章证明。

3.审理：检查完毕，检查部门应当将《税务稽查报告》、《税务稽查工作底稿》及相关证据材料，在5个工作日内移交审理部门审理，并办理交接手续。审理部门接到检查部门移交的《税务稽查报告》及有关资料后，应当在15日内提出审理意见，制作《税务稽查审理报告》

。4.决定：（1）处罚；（2）违法行为轻微不处罚；（3）违法事实不成立不得给予处罚；（4）构成犯罪移送。

税务行政处罚决定书.doc5.送达：当场宣布，当场送达，当事人不在场的7日内依民诉法规定送达。

6.执行

（一）听证范围：

《行政处罚法》：责令停产停业，吊扣许可证或者执照，较大数额罚款等；

《税务行政处罚听证程序实施办法（试行）》：对公民处以2000元以上罚款、对法人或者其他组织处以10000元以上罚款，适用听证程序。

听证程序的基本要求

（二）听证要求：

1.要求听证的当事人，应当在《税务行政处罚事项告知书》送达后３日内向税务机关书面提出听证；逾期不提出的、视为放弃听证权利。

2.税务机关应当在收到当事人听证要求后１５日内举行听证，并在举行听证的７日前将《税务行政处罚听证通知书》送达当事人，通知当事人举行听证的时间、地点、听证主持人的姓名及有关事项。

3.当事人由于不可抗力或者其他特殊情况而耽误提出听证期限的，在障碍消除后５日以内，可以申请延长期限。申请是否准许，由组织听证的税务机关决定。4.公开举行是原则。

不公开是例外：国家秘密、商业秘密、个人隐私。5.听证应当制作笔录。6.听证不收费。听证特征：

1．局部性

2．选择性

3．准司法特性（三）听证的中止与终止1.当事人或者其代理人应当按照税务机关的通知参加听证，无正当理由不参加的，视为放弃听证权利。听证应当予以终止。2.听证主持人在听证过程中认为证据有疑问无法听证辨明，可能影响税务行政处罚的准确公正的，可以宣布中止听证，由本案调查人员对证据进行调查核实后再进行听证。当事人或者其代理人可以申请对有关证据进行重新核实，或者提出延期听证；是否准许，由听证主持人或者税务机关作出决定。3.听证过程中，当事人或者其代理人放弃申辩和质证权利，声明退出听证会，或者不经听证主持人许可擅自退出听证会的，听证主持人可以宣布听证终止。4.听证过程中，当事人或者其代理人、本案调查人员、证人及其他人员违反听证秩序，听证主持人应当警告制止；对不听制止的，可以责令其退出听证会场。当事人或者其代理人有此类严重行为致使听证无法进行的，听证主持或者税务机关可以终止听证。注意：

1.对应当进行听证的案件，税务机关不组织听证，行政处罚决定不能成立；当事人放弃听证权利或者被正当取消听证权利的除外。

2.主持人必须是非本案调查人员。

3.当事人在听证程序中可以委托代理人。

4.听证不是“独立的”程序，不直接作出处罚决定。七、文书制作中需要注意的几个问题（1）引用法律文件的全称，并注明文号（2）条、款、项、目的列举要求。《中华人民共和国立法法》第五十四条第二款的规定：法律根据内容需要，可以分编、章、节、条、款、项、目。编、章、节、条的序号用中文数字依次表述，款不编序号，项的序号用中文数字加括号依次表述，目的序号用阿拉伯数字依次表述。（3）正确区分法律、行政法规、规章，并按顺序列举。（4）法律适用的实质性要求：所引用的法律应与案件事实密切相关，并且根据认定的案件事实与的引用的法律依据，能顺理成章地得出某一个决定内容。在法律依据的引用上不能少，但也不能不分清红皂白地一股脑把一些与案件定性处理无关的法律也予以引用。八、行政处罚决定的送达1.直接送达：由本人直接签收；本人不在的，交其同住成年家属签收。受送达人是法人或者其他组织的，应当由法人的法定代表人、其他组织的主要负责人或者该法人、组织的财务负责人、负责收件的人签收。受送达人有代理人的，可以送交其代理人签收。送达回证：注意事项2.留置送达：送达人应当在送达回证上记明拒收理由和日期，并由送达人和见证人签名或者盖章，将税务文书留在受送达人处，即视为送达。3.委托送达：以签收人在送达回证上的签收或者注明的收件日期为送达日期。4.邮寄送达：以挂号函件回执上注明的收件日期为送达日期，并视为已送达。5.公告送达：自税务机关公告之日起满30日，即视为送达。九、行政处罚决定的执行（一）到银行缴纳罚款