第6章 所有者权益

第6章 所有者权益大连理工大学管理学院第1节所有者权益与公司性质

6.1.1所有者权益的性质

所有者权益是指企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益。其来源包括：所有者投入的资产直接计入所有者权益的利得和损失留存收益等

所有者权益的公式为：所有者权益=资产-负债享受权利不同偿还期限不同风险不同性质不同

负债和所有者权益统称为权益，但两者之间存在着明显差异：6.1.2公司制企业与股东权益

企业组织形式一般分为三种：独资企业合伙企业公司制企业

公司制是现实经济社会中最主要的企业组织形式，公司是企业法人，有独立的法人财产，并享有法人财产权。公司以其全部财产对公司的债务承担责任。公司的形式多种多样，其中最重要的形式包括有限责任公司和股份有限公司。6.1.3所有者权益的内容和分类

投入资本实收资本资本公积留存收益盈余公积未分配利润所有者权益按其形成来源不同，主要分为：所有者投入的资本实收资本（或股本）或资本公积直接计入所有者权益的利得和损失

是指不应计入当期损益的、会导致所有者权益发生增减变化的、与所有者投入资本或者向所有者分配利润无关的利得或者损失。留存收益盈余公积和未分配利润讨论案例1：

新旧会计准则转换下的股东权益差异 2007年，上市公司开始采用新会计准则编制财务报表。由此，新旧会计准则差异造成的问题开始浮出水面。经财政部会计司统计，2006年末到2007年初，上市公司较好地实现了准则的新旧转换。1570家公司中，1557家披露了《新旧会计准则股东权益差异调节表》，13家未披露。其中，2006年末按旧准则反映的股东权益为41,486.64亿元，2007年初按新准则反映的股东权益为45,625.29亿元，2007年初比2006年末增加了1,002.67亿元（不包括少数股东权益），增幅仅为2.42%。 由于采用的会计政策或重要认定原则的不同，有可能出现前后披露的期初股东权益金额存在差异的情况，导致必要的会计调整行为。

名流置业季报资产负债表中的2007年期初股东权益为116263.60万元，新旧会计准则股东权益差异调节表中的2007年期初股东权益为115781.88万元，前者较后者增加481.72万元。形成上述差异的原因有二：其一，公司补摊2006年长期股权投资差额摊销，增加股东权益15.14万元;其二，公司2006年利息资本化，增加股东权益466.58万元。

顺鑫农业季报资产负债表中的2007年期初股东权益为161828.82万元，新旧会计准则股东权益差异调节表中的2007年期初股东权益为162504.38万元，前者较后者减少675.56万元。公司在季报中解释，2006年所得税汇算清缴后，经与税务部门进行沟通，原新旧准则差异调节表中所得税调整项目得到新的认定，

因此季报中的2007年期初股东权益与调节表中的2007年期初股东权益存在差异。将顺鑫农业季报资产负债表和新旧准则差异调节表进行比较可以发现，其调节表中所得税调整项目金额为947.41万元，但其季报资产负债表中的递延所得税资产期初数为271.85万元，两者正好相差675.56万元。

由于新会计准则的施行，上市公司编制新旧准则差异调节表时所采用的会计政策或重要认定，完全有可能在今后作出调整。这就意味着，部分上市公司在新旧准则差异调节表中披露的2007年期初股东权益并非板上钉钉，其金额仍存在变数。第2节资本的投入：实收资本

实收资本及其来源

1、实收资本的来源 按照投资主体的不同，可以将投入资本分为四类：国家资本

法人资本

个人资本

外商资本

股份有限公司的资本称为股本。股本主要分为：

优先股（PreferenceShares)是指在利润分红及剩余财产分配的权利方面优先于普通股的股份权益形式，它是介于债券和普通股之间的一种融资手段，也是一种没有期限的有权凭证

普通股（Ordinaryshares）是指在公司的经营管理和盈利及财产的分配上享有普通权利的股份，代表满足所有债权偿付要求及优先股东的收益权与求偿权要求后对企业盈利和剩余财产的索取权，它构成公司资本的基础，是股票的一种基本形式，也是发行量最大，最为重要的股票形式。

优先股普通股

优先股的特征：优先股通常预先定明股息收益率优先股的权利范围小如果公司股东大会需要讨论与优先股有关的索偿权,优先股的索偿权先于普通股,而次于债权人

普通股股票持有者按其所持有股份比例享有以下基本权利：

公司决策参与权利润分配权优先认股权剩余资产分配权

6.2.2实收资本的计价方法

以货币形式出资的计价方法国内投资者中外合资企业以非货币形式出资的计价方法

公平合理的原则中国铝业收购力拓12%的股份美的收购小天鹅中国平安21.5亿欧元收购富通投资50%股份招商银行收购香港永隆银行中钢集团收购Midwest中海油服整体并购挪威Awilco公司可口可乐拟收购中国汇源果汁中联重科联手弘毅投资收购CIFA60%股权茂业集团收购渤海物流和商业城红河、红云集团重组讨论案例2：透视2008年中国10大并购事件：股权交易后面的战略意图6.2.3实收资本的会计处理一、实收资本的确认

企业收到投资时，一般应作如下会计处理：收到投资人投入的现金，在实际收到或存入企业开户银行时，借记“银行存款”科目；以实物资产投资的，在办理实物产权转移手续时，借记有关资产科目；以无形资产投资的，应按照合同、协议或公司章程规定移交有关凭证时，借记“无形资产”科目；按投入资本在注册资本或股本中所占份额，贷记“实收资本”或“股本”科目，按其差额，贷记“资本公积——资本溢价”或“资本公积——股本溢价”等科目。根据上述资料，悟空股份有限公司应做如下账务处理：计入股本的金额=2000000×1=200000（元）计入资本公积的金额=（6-1）×2000000-6000=9994000（元）借：银行存款 11994000

贷：股本 2000000

资本公积—股本溢价9994000【例1】悟空股份有限公司发行普通股2000000股，每股面值为1元，发行价格为6元。股款12000000元已经全部收到，发行过程中发生相关税费6000元。账务处理：借：银行存款500000

借：固定资产—设备350000

借：无形资产200000

贷：实收资本——刘备500000

张飞300000

关羽200000

资本公积——股本溢价50000【例2】刘备、张飞、关羽三人共同出资设立西蜀有限责任公司，公司注册资本为1000000万元，三人持股比例为50%、30%、20%，其中刘备以现金出资，张飞以一批机器设备出资，而关羽完全以技术入股。2009年12月1日，西蜀有限责任公司如期收到各投资者一次性缴足的投资，其中张飞提供的机器设备经资产评估事务所评估，评估价为350000元。

在平价发行下，总收入为1000万元，手续费为30万元（1000×3%），所以公司收到的款项为970万元（1000-30）。会计处理如下：借：银行存款 9700000

财务费用300000

贷：股本 10000000【例3】红星股份有限公司经中国证监会批准，发行普通股1000万股，每股面值1元，按票面金额发行，发行手续费为3%，扣除手续费的款项已存入银行。

二、实收资本增减变动的会计处理1、实收资本（或股本）增加的会计处理用资本公积转增实收资本，借记“资本公积—资本溢价(或股本溢价)”科目，贷记“实收资本”(或“股本”)科目。盈余公积转为实收资本，借记“盈余公积”科目，贷记“实收资本”(或“股本”)科目。所有者投入，企业在收到投入资金时，借记“银行存款”、“固定资产”、“长期股权投资”等科目，贷记“实收资本”(或“股本”)科目。以发放股票股利的方式增资时，借记“利润分配—转作股本的股利”科目，贷记“股本”科目。可转换公司债券持有人将其持有的债权转换为股票时，按可转换公司债券的余额，借记“应付债券—可转换公司债券(面值、利息调整)”科目，按其权益成分的金额，借记“资本公积—其他资本公积”，按股票面值和转换股数计算的股票面值总额，贷记“股本”科目，按其差额，贷记“资本公积—股本溢价”科目。根据上述资料，A公司应作一下账务处理：借：资本公积 5000000

贷：实收资本—甲 3750000

—乙 1250000【例4】A有限责任公司由甲、乙两人共同投资设立，原注册资本为20000000元，甲、乙出资分别为15000000元和5000000元，为了扩大经营规模，经批准，A公司按照原出资比例将资本公积5000000元转增资本。2、实收资本（或股本）减少的会计处理为减少注册资本而回购公司股份的，按实际支付的金额，借记“库存股”科目，贷记“银行存款”等科目。为奖励本公司职工而回购本公司股份的，按实际支付的金额，借记“库存股”科目，贷记“银行存款”等科目，同时做备查登记。股东因对股东大会做出的公司合并、分离决议持有异议而要求企业收购本公司股份的，按实际支付的金额，借记“库存股“科目，贷记“银行存款”科目。回购股票时，计算库存股的成本=20000×10=200000

借：库存股 200000

贷：银行存款 200000注销库存股时借：股本 200000

贷：库存股 200000【例5】远大股份有限公司截至2008年12月31日共发行股票5000000股，股票面值为1元。由于公司累积亏损引起注册资本的实际减少，报经批准减少注册资本200000元，从市场上回购每股面值10元的该公司普通股20000股后，将库存股予以注销。该公司帐务处理如下：回购股票时借：库存股 260000

贷：银行存款 260000注销库存股时借：股本 200000

资本公积—股本溢价 40000

盈余公积 15000

利润分配—未分配利润5000

贷：库存股 260000【例6】续【例5】假定上述回购价是每股13元，已知该股票发行时溢价为40000元，提取盈余公积15000元，未分配利润为20000。则该公司减资时的会计处理如下：第3节资本的累积：资本公积

6.3.1资本公积的来源及其用途资本公积是企业收到投资者的超出其在企业注册资本（或股本）中所占份额的投资，以及直接计入所有者权益的利得和损失等。资本公积的形成来源主要是资本溢价。资本溢价形成的原因主要有溢价发行股票、投资者超额缴入资本等。资本公积的主要用途就在于转增资本，即在办理增资手续后用资本公积转增资本，按股东原有股份比例发给新股或增加每股面值。6.3.2资本公积的核算1、资本（或股本）溢价的核算资本溢价。股份有限公司成立时发行股票，其发行价格超过股票面值的差额部分，作为溢价收入计入资本公积；非股份有限公司，在企业创立之初，投资者所认缴的金额全部计入“实收资本”科目。可转换公司债券持有人行使转换权利、将债务转为资本等形成的资本公积，借记有关科目，贷记“实收资本”（或“股本”）、“资本公积—资本溢价”等。股份有限公司采用收购本公司股票方式进行减资的，其账务处理见上节。

借：银行存款 8800000

贷：实收资本—丁投资者5000000

资本公积—资本溢价 3800000

【例7】张良有限责任公司注册资本为1500万元，由甲、乙、丙三方各出资500万元设立，现已经营多年，留存收益已达600万元。为扩大经营规模，公司决定将公司的注册资本增加到2000万元，并吸收丁投资者加盟，同意其以现金880万元出资，占增资后公司全部资本的25%。公司在收到丁投资者的出资时的账务处理如下：丁投资者出资880万现金中，属于股本的部分=20000000×25%=5000000，余者则作为资本溢价，计入资本公积。【例8】诸葛股份有限公司委托证券公司代理发行普通股2000000股，每股面值1元，按每股1.2元的价格发行。公司与受托单位约定，按发行收入的3%收取手续费，从发行收入中扣除。加入收到的股款已存入银行。根据上述资料，诸葛公司的会计处理：公司收到证券公司单位交来的现金=2000000×1.2×（1-3%）=2328000（元）应计入“资本公积”科目的金额=溢价收入-发行手续费

=2000000×（1.2-1）×3%=328000（元） 借：银行存款 2328000

贷：股本 2000000

资本公积—股本溢价 328000【例8】诸葛股份有限公司委托证券公司代理发行普通股2000000股，每股面值1元，按每股1.2元的价格发行。公司与受托单位约定，按发行收入的3%收取手续费，从发行收入中扣除。加入收到的股款已存入银行。2、资本公积转增资本的会计处理 经股东大会或类似机构决议，用资本公积转增实收资本，此时借记“资本公积—资本溢价”科目，贷记“实收资本”或“股本”科目。【例9续【例7】假设张良公司的留存收益中盈余公积占60%，张良公司经股东大会批准，将资金公积240万元转增资本，帐务处理如下： 借：资本公积——资本溢价2400000

贷：实收资本——甲600000

——乙600000

——丙600000

——丁600000【例9续【例7】假设张良公司的留存收益中盈余公积占60%，张良公司经股东大会批准，将资金公积240万元转增资本，帐务处理如下：3、其他资本公积的会计处理长期股权投资采用权益法核算 在持股比例不变的情况下，被投资单位除净损益以外所有者权益的其他变动，企业按持股比例计算应享有的份额，借记或贷记“长期股权投资—其他权益变动”科目，贷记或借记“资本公积—其他资本公积”。【例10】甲企业对乙企业的投资占乙企业注册资本的70%。2009年10月乙企业接受其他单位捐赠的设备一台，价值为100000元，预计使用4年，预计净残值为零。假设所得税税率为25%。则甲企业会计处理如下：借：长期股权投资—乙企业（其他权益变动）（75000×70%） 52500

贷：资本公积—其他资本公积 52500【例10】甲企业对乙企业的投资占乙企业注册资本的70%。2009年10月乙企业接受其他单位捐赠的设备一台，价值为100000元，预计使用4年，预计净残值为零。假设所得税税率为25%。则甲企业会计处理如下：以权益结算的股份支付。 以权益结算的股份支付换取职工或其他方提供服务的，应该记入“管理费用”等科目，同时贷记“资本公积—其他资本公积”。【例11】宏大公司为一上市公司。2004年1月1日，公司向其300名管理人员每人授予200股股票期权，这些员工从2004年1月1日起在该公司连续服务5年，即可以每股5元购买2000股股票，从而获得一定的收益。公司估计该期权在授予日的价值为20元。假设5年内，没有一名管理人员离职。此外，假设全部员工都于2009年1月5日行权，宏大公司股份面值为1元。2004至2008年每年12月31日的会计处理如下：管理费用=300×2000×20×1/5=2400000借：管理费用2400000

贷：资本公积—其他资本公积24000002009年1月5日的会计处理如下：借：银行存款 3000000

资本公积—其他资本公积12000000

贷：股本 600000

资本公积—股本溢价 1440000存货或自用房地产转换为投资性房地产。 对于企业将作为存货的房地产转换为采用公允价值模式计量的投资性房地产，按照“投资性房地产”科目的相关规定进行处理，相应调整资本公积。2009年1月1日借：投资性房地产—成本 80000000

累计折旧 25000000

贷：固定资产 100000000

资本公积—其他资本公积 5000000【例12】2008年7月，红旗公司打算搬迁至新办公楼，并将其原办公楼对外出租，以赚取租金收入。2008年12月，红旗公司与甲公司签订了租赁协议，将其原办公楼租赁给甲公司使用，租赁期开始日为2009年1月1日，租赁期限为5年。2009年1月1日，该办公楼的公允价值为8000万元，其原值为1亿元，已提折旧25000万元；假设红旗公司对投资性房地产采用公允价值模式计量。则红旗公司的会计处理如下：

原告：小股东Chadwick先生； 被告：大股东Cross,Abbott公司。 起因:双方1959年11月23日年共同出资成立新公司RandolphRed&WhiteInc.时共发行了1000股普通股，其中原告持股比例为49％，被告持有其余的51％比例股权。原告Chadwick先生被选举进入董事会并担任董事长职务，被告担任总经理职务，负责公司的日常经营管理和财务。

1962年1月2日，原告根据议事程序第18款之规定提出撤资请求，并以书面形式通告了大股东。议事程序中第18款的内容规定部分节略如下：“若小股东决定提出从公司RandolphRed&White撤资的请求时，首先需以书面的形式通知大股东，并计算确认至提出请求时为止的股东权益的账面价值；其次，股东权益的账面价值要遵从美国公认会计原则（U.S.GAAP）以合理、公允的方式来确定；第三，确定股东权益账面价值的报告要由注册会计师出具审计意见；第四，大股东应在30天之内履行契约，将所确定的少数股东权益价值以现金或银行支票的方式支付给小股东；……。”

讨论案例3：大股东与小股东的利益之争分歧：股东权益确认与折旧计算方法选择。原告在确认其所持权益的账面价值时，采用平均年限法来计提折旧的方法，计算出每股账面价值为114.67,456美元每股，总账面价值为56,190.53美元（114.67,456美元×490股。被告认为，计算确定少数股东权益价值时，应按公司一直采用的双倍余额递减法来计提折旧，由此确认的每股账面价值应为106.43,307美元每股，总账面价值为52,150.70美元（106.43,307美元×490股）。思考问题1、原告小股东和大股东各自坚持的是什么原则？他们各自的要求有没有道理？2、小股东与大股东之间存在的矛盾根源是什么？3、如果你是法官，你会如何判决？第4节经营成果的累积：留存收益6.4.1留存收益的内容留存收益是指企业从历年实现的净利润中提取或形成的留存于企业内部的积累，是由企业内部盈利所形成的资本。

6.4.2留存收益的核算一、盈余公积及其核算1、盈余公积概述 盈余公积根据其用途不同分为法定盈余公积和任意盈余公积两类。

企业提取盈余公积的主要用途为：弥补亏损转增资本扩大企业生产经营2、盈余公积的核算 （1）盈余公积的提取 企业按照净利润的一定比例提取盈余公积时，借记“利润分配”，贷记“盈余公积—法定盈余公积”、“盈余公积—任意盈余公积”账户。【例13】刘备公司2008年实现的税后利润为1000万元，按规定提取10%的法定盈余公积、5%的任意盈余公积。账务处理如下：借：利润分配—提取法定盈余公积1000000

—提取任意盈余公积500000

贷：盈余公积—法定盈余公积 1000000

—任意盈余公积 500000【例13】刘备公司2008年实现的税后利润为1000万元，按规定提取10%的法定盈余公积、5%的任意盈余公积。账务处理如下：（2）盈余公积的使用企业按规定用盈余公积弥补亏损时，借记“盈余公积”账户，贷记“利润分配—盈余公积补亏”账户；用盈余公积转增资本时，按实际弥补的亏损额，借记“盈余公积”科目，贷记“实收资本”或“股本”科目。用盈余公积派送新股时，借记“盈余公积”科目，按股票面值和派送新股总数计算的股票面值总额，贷记“股本”科目。借：盈余公积 300000

贷：利润分配—盈余公积补亏 300000【例14】刘备公司经股东大会批准，用盈余公积金30万元弥补当期亏损。账务处理如下：二、未分配利润及其核算 未分配利润的计算公式如下：

经股东大会或类似机构决议，分配给股东或投资者的现金股利或利润，借记“利润分配——应付现金股利或利润”科目，贷记“应付股利”科目。分配给股东的股票股利，应在办理增资手续后，借记“利润分配——转作股本的股