第11章 收入、费用和利润

第11章

收入、费用和利润学习目标通过本章学习，了解收入的基本概念及特点；熟悉收入的种类；掌握销售商品收入、提供劳务收入，掌握主营业务收入和其他业务收入相关经济业务的会计处理；了解成本、费用的基本概念及特点；熟悉成本、费用的基本分类；掌握成本、费用的具体内容、核算方法和会计处理；掌握收益计量的基本观念和具体方法；掌握营业利润、利润总额和净利润的构成及会计处理；熟悉所得税的性质，掌握所得税的会计处理；掌握利润分配的顺序、相关规定及其会计处理。收入的概述

一、收入的定义（一）收益、收入、利得1、收益收益是指企业在会计期间内增加的除所有者投资以外的经济利益。收益＝收入+利得2、收入收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的流入。

包括商品销售收入、劳务收入、利息收入、使用费收入等。3、利得利得是指由企业非日常活动形成的、会导致所有者企业增加的，与所有者投入资本无关的经济利益的流入。利得是收入以外的其他收益，通常是偶发的经济业务中取得的，是不经过经营过程取得或企业不曾期望获得的收益。（二）收入的特点1、收入是企业在日常活动中形成的经济利益的总流入2、收入会导致企业所有者权益增加3、收入与所有者投入资本无关二、收入的分类（一）收入按企业从事日常活动的性质不同分为：1、销售货物收入2、提供劳务收入3、让渡资产使用权收入（二）收入按企业经营业务主次不同分为：1、主营业务收入2、其他业务收入

11.1.1主营业务收入和其他业务收入1、销售货物收入的确认同时满足以下条件确认：（一）企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方；（二）企业既没有保留通常与所有权相关的继续管理权也未对已售出商品实施有效控制；（三）相关的经济利益很可能流入企业（四）收入和相关的成本能够可靠的计量二、销售货物收入的会计处理（一）账户的设置1、主营业务收入（损益类）2、发出商品（过渡性账户）当销售商品不符合收入确认条件时，通过该科目核算（二）账务处理1、一般商品销售业务（1）一般销售业务（2）已发出商品但不符合商品销售确认条件的商品销售处理①发出商品时：借：发出商品贷：库存商品②确认应交增值税时：借：应收账款贷：应交税费——增（销）【例】A公司于2008年3月3日采用托收承付方式向B公司销售一批商品，售价100000元，增值税17000元，该批产品的成本为60000元。A公司在销售这批商品时得知B公司资金流转发生暂时困难，但为了减少存货积压，同时也为了维持与B公司长期的商业关系，A公司仍将商品发出，并办妥托收手续。假定A公司销售该批商品的纳税义务已经发生。发出商品时：借：发出商品60000

贷：库存商品60000同时发生纳税义务，确认应交增值税借：应收账款17000

贷：应缴税费——增（销）17000假定2008年11月A公司得知B公司状况逐渐好转，B承诺付款，则应确认收入借：应收账款100000

贷：主营业务收入100000同时结转成本借：主营业务成本60000

贷：发出商品600002008年12月6日收到货款借：银行存款117000

贷：应收账款1170002、商业折扣商业折扣是指企业为促进商品销售而在商品标价上给予的折让。由于它在销售时已发生，不构成最终成交价格，所以应按折扣后的金额确认收入。3、现金折扣现金折扣是指债权人为了鼓励债务人在规定的期限内付款，而向债务人提供的债务扣除。入账时应按折扣前的金额入账，实际发生时冲减财务费用。注：区分现金折扣是否含增值税4、销售折让销售折让是指企业因售出商品的质量不合格等原因而在售价上给予的减让。实际发生时冲减当期的收入、增值税等。5、销售退回销售退回是指企业已售出的商品，由于质量、品种不符合要求等原因而发生的退货。（1）尚未确认销售收入的销售退回借：库存商品贷：发出商品（2）已确认销售收入的销售退回发生时冲减收入、增值税、成本等，若存在现金折扣，调整财务费用。2.提供劳务收入一、劳务收入概述提供一项劳务的总收入，一般按企业与接收劳务方签订的合同或协议约定的金额确定。若存在现金折扣，则在实际发生时计入财务费用。二、劳务完成时间不同等情况下提供劳务收入的确认原则（一）同一会计期间内开始并完成的劳务

在提供劳务交易完成时确认收入，参照销售商品收入的确认原则（二）劳务的开始和完成分属不同的会计期间，且在资产负债表日对交易结果作出可靠估计1、提供劳务交易结果能够可靠估计完工百分比法确认劳务收入（1）收入和成本的金额能够可靠的计量（2）相关的经济利益很可能流入企业（3）完工进度能够可靠的确定2、完工百分比法确认收入的会计处理本期确认的收入（费用）＝劳务总收入×本期末劳务完成程度－以前各期已确认的收入（三）劳务的开始和完成分属不同的会计期间，且在资产负债表日不能对交易的结果做出可靠的估计1、已经发生的劳务成本预计能够全部得到补偿的，按已收或预计能收回的金额确认劳务收入并结转成本2、已经发生的劳务成本预计部分能够得到补偿的，应按能够补偿的劳务成本金额确认劳务收入并结转成本【例】甲公司于2007年12月25日接受乙公司委托，为其培训一批学员，培训期为6个月，2006年1月1日开学，协议约定，乙公司应向甲公司支付的培训费总额为60000元，分三次等额支付，第一次在开学时预付，第二次在2008年3月1日支付，第三次在培训结束时支付。2008年1月1日，乙公司预付第一次培训费，至2008年2月29日，甲发生培训费30000元（均为培训人员工资）。2008年3月1日，甲得知乙公司经营发生困难，后两次培训费能否收回难以确定。（1）预收，借：银行存款20000

贷：预收账款20000（2）发生培训费，借：劳务成本30000贷：应付职工薪酬30000（3）2月29日确认劳务收入结转成本借：预收账款20000

贷：主营业务收入20000借：主营业务成本30000

贷：劳务成本300003、已发生的劳务成本预计全部不能得到补偿时，应将劳务成本计入到当期损益，不确认劳务收入。11.2营业费用成本、费用概述一、生产费用与产品成本（一）费用的含义（广义、狭义)《企业会计准则——基本准则》第三十条：“费用是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的中流出。”（二）费用的特征1、费用是企业在日常活动中发生的经济利益的流出；（区别于损失）2、费用会导致企业所有者权益的减少；3、费用与向所有者分配利润无关。（三）费用的确认原则权责发生制（区别收付实现制）（四）费用和成本的关系成本是对象化了的费用

二、费用的分类（一）按其经济内容的分类1、外购材料、燃料、动力2、职工薪酬3、折旧费和修理费用4、其他（二）按经济用途分类1、生产成本（1）直接材料（2）直接人工（3）制造费用2、期间费用（1）销售费用（2）管理费用（3）财务费用费用的核算一、管理费用的核算管理费用是指企业为组织管理生产经营活动而发生的各种管理费用，包括企业在筹建期间发生的开办费、董事会和行政管理部门在企业的经营管理中发生的或者应由企业统一负担的公司经费、工会经费、董事会费等。企业应通过“管理费用”科目，核算管理费用的发生和结转情况。该科目借方登记企业发生的各项管理费用，贷方登记期末转入“本年利润”科目的管理费用，结转后，该科目应无余额。该科目应按管理费用的费用项目进行明细核算。二、财务费用

财务费用是指企业为筹集生产经营所需资金等而发生的筹资费用，包括利息支出、汇兑损益以及相关的手续费、企业发生的现金折扣或收到的现金折扣等。企业通过“财务费用”核算财务费用的发生和结转。借方登记企业发生的各项财务费用，贷方登记期末转入“本年利润”的财务费用，期末无余额。三、销售费用

销售费用是指企业在销售商品和材料、提供劳务过程中发生的各项费用，包括企业在销售商品过程中发生的包装费、保险费、展览费和广告费、商品维修费、运输装卸费等，以及企业发生的为销售本企业商品而专设的销售机构的职工薪酬、业务费、折旧费、固定资产修理费等费用。

企业通过“销售费用”科目，核算销售费用的发生和结转情况。该科目借方登记企业所发生的各项销售费用，贷方登记期末结转入“本年利润”的销售费用。结转后，该科目应该没有余额，该科目应按销售费用的费用项目进行明细核算。【例】某公司销售部8月份共发生费用220000元，其中：销售人员薪酬100000元，销售部专用办公设备折旧费50000元，业务费70000元（均用银行存款支付）。借：销售费用220000

贷：应付职工薪酬100000

累计折旧50000

银行存款70000某企业2005年1月份发生的经济业务为例1、仓库本月发出甲、乙、丁三种材料，分别用于制造A、B两种产品及其他用途，月末根据发出材料凭证汇总，编制“发料凭证汇总表”发料凭证汇总表单位：元用途甲材料乙材料丁材料合计生产产品耗用A产品耗用181802277040950B产品耗用90902530034390车间消耗21002100行政部门消耗42004200

合计2727048070630081640借：生产成本——A产品

40950——B产品34390

制造费用2100

管理费用4200

贷：原材料——甲材料27270——乙材料48070——丁材料63002、结算本月应付职工工资67000元，其中生产A产品的生产工人工资为22000元，生产B产品的生产工人工资18000元，车间管理人员工资7000元，行政部门管理人员工资20000元。借：生产成本——A产品22000——B产品18000

制造费用7000

管理费用20000

贷：应付职工薪酬670003、根据有关规定，按工资总额的14％计提职工福利费借：生产成本——A产品3080——B产品2520

制造费用980

管理费用2800

贷：应付职工薪酬93804、企业开出现金支票，提取现金67000元以备发放工资借：库存现金67000

贷：银行存款670005、企业以现金发放工资67000元。（假设无代扣款项，应付工资额即为实发工资额）借：应付职工薪酬67000

贷：库存现金670006、月末，企业按规定的折旧率计算本月应计提折旧9000元，其中生产车间使用的固定资产应计提折旧6000元，行政管理部门使用的固定资产应计提折旧3000元。与生产车间有关的折旧费由于其不能直接确定应计入哪一种产品，属于间接费用――“制造费用”借：制造费用6000

管理费用3000

贷：累计折旧90007、以银行存款支付生产车间办公用品费320元。借：制造费用320

贷：银行存款3208、月末，根据“制造费用”明细账记录，将归集的本月制造费用总额16400元按照生产工时比例分配转入A、B产品生产成本。其中A产品实际耗用