第七章-财产清查

第八章财产清查第一节财产清查概述第二节财产清查的方法第三节财产清查结果的处理第一节财产清查概述一、财产清查的概念及意义1.概念：财产清查，是通过对各项财产物资进行盘点和核对，确定其实存数，查明实存数与其账存数是否相符的一种专门方法。2.意义:保证会计核算资料的真实可靠保护财产物资的安全完整，提高资产利用效率维护财经纪律和结算制度第二节财产清查的基本方法一、财产清查的种类1.按照清查对象的范围，分为全面清查和局部清查2.按照清查时间是否事先计划，分为定期清查和不定期清查二、财产清查的盘存制度1.永续盘存制永续盘存制，又称永续盘存法、账面盘存制，是根据账簿记录计算账面结存数量的方法。计算公式：发出存货价值＝发出存货数量×存货单价期末账面结存数量＝期初账面结存数量＋本期增加数量－本期减少数量特点：从数量和金额两方面进行管理控制可以通过盘点核对期末结存数量2.实地盘存制实地盘存制是根据实地盘点或技术推算期末结存数量，倒算本期减少数量的方法。计算公式：期末存货价值＝期末存货盘点数量×存货单价本期减少数量＝期初账面结存数量＋本期增加数量－期末实际结存数量特点：（1）平时只记录购进成本，不记录发出数量、金额，从而简化存货的核算工作。但这种盘存制度不能从账面上随时反映存货的收入、发出和结存情况，只能通过定期盘点，计算、结转发出存货的成本。（2）本期减少中可能包括非正常减少的存货数量三、财产清查的方法（一）清查财产物资实存数的方法1.实地盘点法2.技术推算法（二）清查财产物资金额的方法1.账面价值法：适用于存货清查2.评估确认法：适用于企业改组、隶属关系改变、联营、单位撤销、清产核资3.协商议价法：适用于企业以资产对外投资4.查询核实法、函证核对法：主要适用于银行存款、债权债务、出租出借财产物资以及外埠存款的查询核实（三）实物资产的清查1.实物资产：包括具有实物形态的各种财产，如材料、半成品、产成品、外购商品、固定资产等。2.具体清查程序：清点实物登记盘存表编制实存账存对比表表1盘存单单位名称：红叶公司盘点时间:20x1年12月31日财产类别：原材料存放地点：五号仓库编号名称规格单位计量单位数量单价金额备注121101甲材料80C51公斤150152250

121103乙材料80C54公斤100202000

121104丙材料AD0809公斤38752850

121105丁材料AD0813公斤211152415

合计

309

9515

单位负责人：会计主管：盘点人：实物保管人：表2

实存账存对比表单位名称：红叶公司20x1年12月31日财产类别：原材料名称规格

型号计量

单位单价实存账存实存与账存对比备注数量金额数量金额盘盈盘亏数量金额数量金额丙材料AD0809公斤75382850403000

2150保管员责任丁材料AD0813公斤1152124152023001115

计量误差合计

11152150

单位负责人会计主管盘点人实物保管人（四）货币资金的清查1.库存现金的清查库存现金的清查，一般采用实地盘点的方法来确定实存数，再与库存现金日记账的账面余额进行核对，以查明账实是否相符及盈亏情况。对于库存现金的盘点结果，要填制“库存现金盘点报告表”，由盘点人和出纳员共同签字或盖章方能生效。表其格式如表3所示。表3库存现金盘点报告表实存金额账存金额实存和账存对比备注盘盈盘亏957010570

1000员工张三借条一张，金额1000元单位负责人会计主管盘点人出纳员2.银行存款的清查银行存款的清查，是采用与开户银行核对账目的方法，即将企业的银行存款日记账与从银行取得的对账单逐笔进行核对，以查明银行存款收入、支出和结余的记录是否正确。企业银行存款日记账与银行对账单余额不一致的原因有两方面：一是双方或某一方记账有错误；二是存在“未达账项”。对于发生的记账错误，应及时查清并进行更正；对于未达账项通过银行存款余额调节表进行调整。（1）未达账项有以下四种情况。企业已收款入账，银行尚未收款入账。企业已付款入账，银行尚未付款入账。银行已收款入账，企业尚未收款入账。银行已付款入账，企业尚未付款入账。（2）银行存款余额调节表的编制方法：在企业和其开户行各方现有银行存款余额的基础上，各自加减未达账项进行调节。用公式表示如下：企业银行存款银行已收银行已付银行企业已收企业已付日记账余额＋企业未收款项－企业未付款项＝对账单余额＋银行未收款项－银行未付款项【例1】某企业20x2年6月30日银行存款日记账账面余额为33736元；银行对账单余额为26708元。经查对发现有以下未达账项：（1）29日，企业存入银行一张转账支票，金额9700元，银行尚未入账；（2）29日，银行收取企业借款利息1320元，企业尚未收到付款通知；（3）30日，企业委托银行收款2192元，银行已入账，企业尚未收到存款通知；（4）30日，企业开出转账支票一张，金额1800元，持票单位尚未到银行办理手续。根据以上未达账项，编制“银行存款余额调节表”如表4所示。表4银行存款余额调节表

2010年6月30日单位：元项目金额项目金额企业银行存款日记账余额33736银行对账单余额26708加：银行已收企业未收款项2192加：企业已收银行未收款项9700减：银行已付企业未付款项1320减：企业已付银行未付款项1800调节后余额34608调节后余额34608注意：“银行存款余额调节表”只起对账作用，不能作为调节银行存款日记账账面余额的凭证，应在有关结算凭证到达后，再根据记账凭证登记银行存款日记账。对于长期存在的未达账项应及时查明原因，予以解决。3.往来款项的清查清查各项往来结算款项，一般采用函证同结算对方核对账目的方法。第三节财产清查结果的处理一、财产清查结果的账务处理步骤1.认真查明账实不符的原因。2.调整账户记录，做到账实相符。二、财产清查专用账户的设置1.会计账户：“待处理财产损溢—待处理流动资产损溢

—待处理固定资产损溢”2.账户结构待处理财产损溢期初余额：尚待处理的财产物资净损失数发生额：财产物资发生盘亏、损毁数或经批准转销的盘盈数期初余额：尚待处理的财产物资的净溢余数发生额：财产物资盘盈数或经批准转销的盘亏、毁损数期末余额：尚待处理的财产物资的净损失数期末余额：尚待处理的财产物资的净溢余数三、财产清查结果账务处理的方法（一）流动资产清查结果的账务处理1.库存现金清查结果的账务处理⑴发生现金溢余：按实际溢余的金额：

借：库存现金贷：待处理财产损溢—待处理流动资产损溢查明原因，报经批准后：

借：待处理财产损溢—待处理流动资产损溢贷：其他应付款—xxx营业外收入【例2】华联公司6月底在清点库存现金时，发现溢余200元。经查明，库存现金溢余200元中的140元应退还给天诚公司，60元无法查明原因。在报经批准前：

借：库存现金200

贷：待处理财产损溢—待处理流动资产损溢200经批准处理时：

借：待处理财产损溢—待处理流动资产损溢200

贷：其他应付款—天诚公司140

营业外收入60⑵现金短缺按实际短缺的金额：

借：待处理财产损溢—待处理流动资产损溢贷：库存现金查明原因，报经批准后：

借：其他应收款管理费用贷：待处理财产损溢—待处理流动资产损溢【例3】甲公司期末在清点库存现金时，发现短款70元。已填制库存现金盘点报表，作会计分录如下：在报经批准前:

借：待处理财产损溢—待处理流动资产损溢70

贷：库存现金70经查明，现金短款70元中，应由出纳张丽赔偿30元，另外的40元无法查明原因，经批准列入管理费用时：借：其他应收款—应收张丽赔款30

管理费用40

贷：待处理财产损溢—待处理流动资产损溢702.存货清查结果的账务处理⑴存货盘盈根据实存账存对比表：

借：原材料库存商品贷：待处理财产损溢—待处理流动资产损溢经批准后：

借：待处理财产损溢—待处理流动资产损溢贷：管理费用【例4】某企业在财产清查中，盘盈A材料100千克，该材料的实际成本为每千克30元。报经批准前：

借：原材料—A材料3000

贷：待处理财产损溢—待处理流动资产损溢3000【例5】经查明，上述盘盈是日常收发计量上的差错造成的，经批准作冲减管理费用处理时：借：待处理财产损溢—待处理流动资产损溢3000

贷：管理费用3000⑵存货盘亏发生盘亏或损毁时：

借：待处理财产损溢—待处理流动资产损溢贷：原材料库存商品经批准后：

借：管理费用其他应收款营业外支出贷：待处理财产损溢—待处理流动资产损溢

【例6】某企业期末财产清查中，盘亏库存商品360元，原材料1580元。经查，库存商品盘亏360元中有100元为定额内自然损耗，列为管理费用，260元为保管不善所致，责成仓库保管人员陈明赔偿。原材料盘亏1580元属于自然灾害造成，其中1000元应由保险公司赔偿，其余列为营业外支出。在报经批准前：借：待处理财产损溢—待处理流动资产损溢1940

贷：库存商品360

原材料1580经批准作会计分录如下：借：管理费用100

其他应收款—应收陈明赔偿260—应收保险公司赔偿1000

营业外支出580

贷：待处理财产损溢—待处理流动资产损溢19403.固定资产清查结果的账务处理⑴固定资产盘亏的核算发生固定资产盘亏时：

借：待处理财产损溢—待处理固定资产损溢累计折旧贷：固定资产报经批准后：

借：营业外支出贷：待处理财产损溢—待处理固定资产损溢【例7】某企业在财产清查中，发现短缺设备一台，账面原价50000元，已提折旧10000元。报经批准前借：待处理财产损溢—待处理固定资产损溢40000累计折旧10000贷：固定资产50000经批准作营业外支出处理：借：营业外支出40000贷：待处理财产损溢—待处理固定资产损溢40000⑵固定资产盘盈的核算发生盘盈固定资产的价值在“以前年度损益调整”科目核算。4.往来款项的清查结果的账务处理⑴应收账款的账务处理对于经查明确认无法收回的应收账款，应作为坏账损失予以核销。核销时，不通过“待处理财产损溢”科目核算，应按规定的程序批准核销后作账务处理。⑵应付账款的账务处理对于经查明确认无法支付的应付账款，应予以核销。核销时，不通过“待处理财产损溢”科目核算，应按规定的程序报经批准后，直接核销应付账款并转作营业外收入处理。【例8】某企业在财产清查中，查明应付某单位购料款1800元，因该单位撤销，确实无法支付。经批准核销，作会计分录如下：借：应付账款1800贷：营业外收入1800课堂练习：【例1】下列表述正确的是