2023年中央电大审计案例分析参考答案

中央电大审计案例研究期末复习指导1.注册会计师王红通过对ＣA公司存货项目的相关内部控制制度进行分析评价后,发现该公司存在下列五种也许导致出现错误的状况:（1)库存钞票未经认真盘点;(2)接近资产负债表日前目,但也许未进行相关的会计记录;(3）由XＸＸ公司代管的甲材料也许并不存在；（4)ＸXＸ公司存放在CA公司仓库的乙材料也许已计入CＡ公司的存货项目；(5）本次审计为ＣＡ公司成立以来的初次审计。规定:请根据上列情况分别指出各自的审计程序、审计目的和应收集哪些审计证据。答案：情况序号

审计程序审计目的审计证据类型(1)对期末钞票进行重盘报表反映适当性实物证据口头证据(2)对期末存货截止期进行测试存在性,会计记录完整性书面证据（３)询问管理当局,函证XXX公司,存在性,会计记录完整性,所有权书面证据(4）询问管理当局,函证ＸXX公司，审阅相应有关协议与信函所有权归属，报表反映适当性书面证据(5)对上一年度的会计记录进行适当审阅并与前任CPA沟通报表反映适当性书面证据2、CA股份有限公司委托××会计师事务所对其会计报表进行审计,双方签订了如下的审计业务约定书。规定：

（１)指出下述审计业务约定书中存在的问题;(２）重新起草审计业务约定书。审计业务约定书甲方：CA股份有限公司乙方：××会计师事务所ﻫ甲方委托乙方进行202３年会计报表审计,经双方协商，达成一下约定：ﻫ一、审计范围及委托目的二、甲方的责任与任务１．为乙方审计工作及时提供所需的三、按照独立审计准则的规定进行审计，出具审ﻫ四、审计收费按《XＸＸ收费规定》，乙方应收本项业务具体费用,五、约定书的有效期间本约定书一式两份,甲乙双方各执一份。本约六、约定事项的变更由于出现不可预见的情况，七、甲乙双方对其他事项的约定甲方答案:审计业务约定书中必须明确甲方与乙方的责任与义务甲方的责任与义务。本案例在这方面表述不明确。

甲方的责任是:建立健全内部控制制度,保护资产的安全完整,保证会计资料的真实、合法、完整，保证会计报表充足披露有关的信息。

甲方的义务是：(1)及时为乙方的审计工作提供其所规定的所有会计资料和其他有关资料。(２)为乙方派出的有关工作人员提供必要的工作条件及合作，具体事项将由乙方审计工作人员于工作开始前，提供清单。(3）按本约定书之规定及时足额支付审计费用。(4)在２０2３年×月×日之前提供审计所需的所有资料。ﻫ乙方的责任和义务乙方的责任是：按照中国注册会计师独立审计准则的规定进行审计，出具审计报告，保证审计报告的真实性、合法性。ﻫ乙方的义务是:(1）按照约定期间完毕审计业务,出具审计报告。由于注册会计师的审计采用事后重点抽查的方法,加上甲方内部控制制度固有的局限性和其他客观因素制约，难免存在会计报表在某些重要的方面反映失实,而注册会计师又也许在审计中未予发现的情况,因此,乙方的审计责任并不能替代、减轻或免去甲方的会计责任。(2)对执行业务过程中知悉的甲方商业秘密严加保密。除非中国注册会计师协会执业准则另有规定，或经甲方批准，乙方不得将其知悉的商业秘密和甲方提供的资料对外泄露。(3）审计工作结束后，乙方将根据情况对甲方会计解决、内部控制制度及其他事项等提出改善意见。（４)在２0２３年×月×日之前出具审计报告。

3、××会计师事务所注册会计师张小、刘海已于20２３年3月１0日完毕对ＣA股份有限公司２0２3年度会计报表的外勤审计工作，现在草拟审计报告。按审计业务约定书的规定，审计报告应于20２３年3月２1日提交。张、刘二人在复核审计工作底稿时，发现存在下列重要情况:ﻫ(1)审计工作底稿显示，2023年度利润表重要性水平为75万元（2)２023年３月1日，××市高级人民法院最终裁定，应补偿XXＸ股份有限公司360万元。(３)CA股份有限公司(4)在2023年1２月３1日对CA股份有限公司甲产品进行监盘时,（５）ＣA股份有限公司２023年6月购置一台价值70万的设备，[规定]①根据上列第（1)种情况,张小、刘海应选择的重要性水平为多少？并说明因素。

②张小、刘海在2023年3月2５日前对其后十项审查负有那些责任；④假如只考虑第（2)、(4)、(5)种情况,审计报告CA股份有限公司全体股东:我们接受委托，审计了贵公司2023年12月３1日的资产负债表、报告日期:2023年3月10日答:(１）应选择的重要性水平为７５万元。由于按照《独立审计准则》的规定,当不同会计报表的重要性水平不同时,注册会计师应选择最低的重要性水平。重要性水平越低,审计风险越高,注册会计师就应执行更充足的审计测试,以将审计风险减少至可接受水平。

（2)在3月1０日前,应实行必要的审计程序，获取充足、适当的审计证据，以确认期后事项的发生及解决是否合规；

在3月10日至２1日,CPA应对已知悉的期后事项予以关注，并实行相应的审计程序。上述第(2)种情况属第二类期后事项,应建议AＢC股份有限公司在会计报表附注中予以披露。ﻫ(３)《公司会计准则》允许公司变更会计政策,且ABＣ股份有限公司调整后的计提坏账准备的比率在规定范围内,但应提请AＢC股份有限公司在会计报表附注中予以披露。

（４)影响利润总额为８7万元（2０23×4３５=８７0000元），应建议调整。调整分录为:ﻫ借:管理费用870000

贷：产成品870０00(5）需补提折旧并影响利润总额为6.３万元。ﻫ[70×（１-10%)/5*2]=63=6.３万元ﻫ应建议公司调整,ﻫ调整分录为：ﻫ借:管理费用６．3

贷：累计折旧６.３

规定④:……ﻫ通过2０23年12月31日的存货监盘，我们发现贵公司A产品短缺1００0件，将导致利润总额减少8７万元,贵公司未予调整。ﻫ我们认为,除存在上述情况外，上述会计报表符合《公司会计准则》和《股份制试点公司会计制度》有关规定,在所有重大方面公允地反映了贵公司202３年１2月3１日的财务状况，2０２3年度经营成果及资金变动情况,会计解决方法的选用遵循了一贯性原则。

此外,我们注意到，2０２3年3月1日,北京市最高人民法院终审裁定，2０23年１月贵公司被告侵权案已审理完毕，应补偿ＸＹZ公司损失3６0万元,但贵公司未在会计报表附注中披露。４、A公司未经审计的20２3年会计报表中的部分会计资料如下:项目金额(万元）主营业务收入３６0000主营业务成本3０0000利润总额５40净利润３618资产总额2700０0股东权益13202３其中:股本8００00资本公积2２023盈余公积２０８00未分派利润9２0０某会计师事务所接受委托对Ａ公司2０23年报进行审计，银行存款12应收账款3０应收利息8坏账准备0.50在建工程3０存货100其中:库存商品4０固定资产1００累计折旧9０长期借款３0股本0盈余公积０主营业务收入10０主营业务成本８0管理费用20财务费用１5营业外支出5注册会计师刘强、江河的外勤工作于20２3年２月２0日完毕。审计过程中发现以下情况：(1）2023年1月2３日(２)Ａ公司２023年1月购买乙材料４800万元,（3）2023年3月1日，（4)2０２３年１2月31日，A公司占资产总额40%的存货，放置于远郊仓库。规定：假定针对A公司存在的上述每一种情况,假如A公司拒绝接受调整建议答案：针对（１)，刘强、江河应当发表否认意见。理由:该事项属于第一类期后事项,需要被审计单位进行账项调整。调整办法是冲减２023年度的主营业务收入、主营业务成本和增值税销项税税额。而被审计单位冲减的是20２3年度的销售收入，混淆了不同的会计期间。由于该事项金额大大超过主营业务收入、主营业务成本项目和会计报表层次的重要性水平金额,Ａ公司拒绝审计调整建议，注册会计师应当发表否认意见。审计报告说明段：经审计，我们发现。我们认为,按照《公司会计准则-－--资产负债表日后事项》和《公司会计制度》的规定，资产负债表日后发生的2023年度以及以前年度的甲产品退回,应当冲减20２3年度的主营业务收入、主营业务成本和增值税销项税税额。贵公司这一做法虚减了202３年度的利润总额,我们提出调整建议，贵公司拒绝采纳。针对（2）,该事项应计提的存货跌价损失为142万元(4800-4６５8),高于存货和管理费用的重要性水平，A公司拒绝调整，注册会计师应当发表保存意见的审计报告。ﻫ贵公司２０23年1月购买乙材料4800万元，由于采用乙材料生产的产品销售市场黯淡,A公司乙材料积压。该材料截止2023年12月3１日的可变现净值为465８万元，应当计提存货跌价准备金142万元，并减少利润总额1４2万元，贵公司在２0２3年末计提存货跌价准备金。这一做法虚增了２023年度的利润总额和资产,我们提出调整建议，贵公司拒绝采纳。针对（３），该公司未计提长期借款利息共５76万元，其中，资本化利息即应当计入在建工程（固定资产)价值的为480万元,计入财务费用的为9６万元。对于该情况的解决有两种答案：一是认为资本化利息即计入在建工程(固定资产)成本48０万元加上应计入财务费用的9６万元,两项相加为5７6万元,分别超过在建工程和报表的重要性水平,注册会计师应当发表否认意见;二是从报表整体观测，由于两项相加为576万元,超过报表整体重要性水平,应当发表保存意见的审计报告。说明段：2023年3月1日，贵公司经批准从银行贷款9600万元2年期、到期还本付息的长期借款,年利率为６%,其中的800０万元用于建造生产厂房（２023年1２月３1日尚未竣工)1６0０万元用于补充流动资金。贵公司应计提2０23年的借款利息576万元，其中，资本化利息即应当计入在建工程（固定资产）价值的为4８0万元，计入财务费用的为9６万元。但贵公司未计提。我们认为上述会计解决违反《公司会计》会计的规定,虚增利润９6万元，虚减资产480万元，少记负债576万元。我们提出调整建议,贵公司拒绝采纳。针对（4)，由于审计范围受到客观环境的严重限制，注册会计师不能获得必要的审计证据以至于无法对会计报表的整体发表审计意见，所以，应当出具无法表达意见的审计报告。ﻫAＢC股份有限公司全体股东：我们接受委托,对后附的AＢＣ股份有限公司（以下简称ABＣ公司)20X1年１2月31日的资产负债表以及2０X1年度的利润表和钞票流量表进行审计。这些会计报表的编制是ABC公司管理当局的责任。

贵公司占资产总额40%的存货,放置于远郊仓库。由于风沙导致仓库倒塌,存货损失尚未清理完毕，不仅无法估计损失,也无法实行监盘程序。也无法实行替代审计程序,以对其数量和状况获取充足、适当的审计证据。由于上述审计范围受到限制也许产生的影响非常重大和广泛,我们无法对上述会计报表发表意见。５、(1）请问公司按150０万元对上述未办理竣工结算手续先行估价入账的固定资产进行估价是否对的？如应调整,应按什么价值入账?答:公司按１５00万元对上述未办理竣工结算手续先行估价入账的固定资产进行估价是不对的的,由于公司会计制度第二章资产第三十三条规定：所建造的固定资产已达成预定可使用状态，但尚未办理竣工决算的，应当自达成预定可使用状态之日起,根据工程预算、造价或者工程实际成本等，按估计的价值转入固定资产，并按本制度关于计提固定资产折旧的规定,计提固定资产的折旧。待办理了竣工决算手续后再作调整。根据上述规定，该固定资产的入账价值应为21５0万元。ﻫ（2)审计人员是否应对上面资料中提前报废固定资产的会计解决过程提出疑问？为什么？应如何进行解决?答:根据会计准则-－--固定资产第31条规定“公司发生固定资产出售、转让、报废或毁损时,应当将处置收入扣除其账面价值和相关税费后的差额计入当期损益”，对本案例进行分析,错误是直接将固定资产净值计入营业外收入，而未考虑其处置收入扣除其账面价值和相关税费后的差额计入当期损益。第三十九条由于出售、报废或者毁损等因素而发生的固定资产清理净损益，计入当期营业外收支。（3)A公司将外购设备运杂费及安装费计入营业费用的会计解决是否合理？假如不合理,应如何进行会计调整?答:A公司将外购设备运杂费及安装费计入营业费用的会计解决不合理。固定资产在取得时,应按取得时的成本入账。取得时的成本涉及买价、进口关税、运送和保险等相关费用,以及为使固定资产达成预定可使用状态前所必要的支出。其中，购置的不需要通过建造过程即可使用的固定资产，技实际支付的买价、包装费、运送费、安装成本、交纳的有关税金等，作为入账价值。审计人员发现A公司2０２3年10月购入一台设备,价款为５80万元，运杂费及设备安装费支出为72万元，后者均计入营业费用入账。该固定资产于当月安装完毕并投入使用。(假设该固定资产的使用期为5年，按直线法计提折旧，残值率为5％）应将７２万元计入固定资产，并补提该部分折旧，调整分录为①借：固定资产720230贷:以前年度损益调整７2０2３0②借：期初未分派利润22800以前年度损益调整136800贷：累计折旧1596０0ﻫ计算过程为:２０23年应计提的折旧＝720２３0×（1－5%)×2／（5×1２)＝7２0230×95％×2/60=22８００ﻫ2０23年计提的折旧=7202３0×（1－5%)×１2/(５×1２）=720230×95％×12／６0＝13680０ﻫ(4）审计人员对于未入账的捐赠车辆应如何解决?ﻫ第二十七条关于固定资产取得成本第（八)款规定:接受捐赠的固定资产，应按以下规定拟定其入账价值：

１.捐赠方提供了有关凭据的，按凭据上标明的金额加上应支付的相关税费，作为入账价值。ﻫ2.捐赠方没有提供有关凭据的，按如下顺序拟定其入账价值：(1)同类或类似固定资产存在活跃市场的，按同类或类似固定资产的市场价格估计的金额，加上应支付的相关税费，作为入账价值;（2)同类或类似固定资产不存在活跃市场的，按该接受捐赠的固定资产的预计未来钞票流量现值，作为入账价值。3.如受赠的系旧的固定资产,按照上述方法确认的价值，减去按该项资产的新旧限度估计的价值损耗后的余额,作为入账价值。ﻫ（５)该公司空调设备只在夏季计提折旧是否对的?为什么？

答：对于公司空调设备只在夏季计提折旧是不对的的。第三十四条下列固定资产应当计提折旧：在用的机器设备、仪器仪表、运送工具、工具器具;季节性停用、大修理停用的固定资产;第三十七条公司一般应按月提取折旧，当月增长的固定资产，当月不提折旧，从下月起计提折旧；当月减少的固定资产，当月照提折旧，从下月起不提折旧。ﻫ(6)现假设不用考虑其他情况，上面所提供的资料（3）对该公司本年的税前利润将产生什么影响?假设公司审计前的“应交所得税”账面额为1665万元,该次审计所有结束后,仅对资料（３）进行调整的话，经审定的“应交所得税”账户余额应为多少？(该公司所得税税率为３３％)函证区别银行存款应收帐款应付帐款函证的必要性必须必须仅在下列情形函证1、控制风险较高；2、金额大;３、经济困难要证实的认定1、银行存款的存在性;2、负债的完整性;3、资产的担保抵押1、应收帐款的存在性；2、相应收帐款的所有权１、应付帐款的真实性函证内容1、银行存款；２、银行借款;3、其它情况1、客户欠被审单位金额;2、被审单位欠客户金额1、被审单位欠客户的金额函证对象本年度存过款的银行债务人债权人函证范围１０0%函证抽样函证必要时抽样函证函证方式肯定式肯定式条件：１、个别帐户金额较大；2、有理由相信存在争议或差错否认式条件1、相关内控有效,且2、预计差错率较低且３、金额小的债务人多4、且被函证认真对待肯定式答:资料（3）对该公司税前利润将产生影响情况是减少当期利润总额７2-72×(1-5%)×14/5×１2＝72－15.9６=56.0４(万元），其中,２023年2.28万元,20２3年１3．6８万元。ﻫ该次审计结束后,经审定的"应交所得税＂账户余额应为168３.4932=166５+１8.49３2万元。ﻫ建议作如下调整分录:

Ａ补交所得税56.０４×33％=１8．4932万元ﻫ借:期初未分派利润１8．4９32×２/14万元

借:所得税（以前年度损益调整)18.4９32×12／１4万元

贷:应交税金18.49３2万元ﻫB冲减已提取的法定盈余公积和公益金＝（５６.０４-1８.4９3２）×15%=5．63２０2万元

借:盈余公积5.６3202万元ﻫ贷:利润分派5．63２02万元6.答：（１)当固定资产和存货存放于公司以外的地方且数量不大时，若无法前往实地盘点，也无法委托本地的其他中介机构对其进行专项审计,可发函询证以证实其存在。B.幕集设立的股分有限公司,注册会计师可向证券交易所和金融机构函证发行股票的数量,并与股本账面数进行核对,以证实其股本的存在性及对的性;对于有限责任公司，注册会计师则可直接向投资者发函询证。7、答案：应收账款50０00＋150０ﻫ坏账准备:５０00+15０

预付账款17500+40０0ﻫ存货26400０0待摊费用7０00应付账款２500＋３９0００预收账款1００0０+1400０ﻫ利润分派48508、资料：假设审计人员于2023年2月对华光公司20２３年度会计报表进行审计时，审查发现华光公司202３年5月销售给B公司一批产规定:指出审计人员对此事项的解决意见。ﻫ答案:华光公司于２0２3年２月1日收到Ｂ公司告知,Ｂ公司已进行破产清算，无力偿还所欠部分货款，预计华光公司可收回应收账款的4０%。按照公司会计制度的规定，应当作为资产负债表日后事项的调整事项解决，但华光公司却没对其进行日后调整。审计人员应规定华光公司进行如下5步账务调整:（金额单位：千元)

（1)补提坏账准备５800０×6０%-29０0=31900(千元)ﻫ借：以前年度损益调整31９0０ﻫ贷:坏账准备31900

（2）调整应交所得税ﻫ借:应交税金－应交所得税（3190０×33%）１０527

贷:以前年度损益调整10527ﻫ（3)将＂以前年度损益调整"科目余额转入利润分派ﻫ借:利润分派－未分派利润（31900-１0527)2137３

贷:以前年度损益调整21373

(4)调整利润分派有关数字

借：盈余公积32０5.9５

贷:利润分派－未分派利润(21３7３×15%)3205.95

(５)调整2023年度会计报表相关项目的数字ﻫ资产负债表项目的调整:调增坏账准备3190０千元；调减应交税金1０527千元;调减盈余公积320５.95千元；调减未分派利润18167.05千元。ﻫ利润表及利润分派表项目的调整：调增管理费用３1900千元;调减所得税费用1０527千元；调减提取法定盈余公积21373×1０%=２137.3（千元）;调减提取法定公益金2137３×5%=1068.６5（千元）;调减未分派利润２13７3－３2０5.９5=1816７.0５(千元)。９、[资料]注册会计师李立和王明对某公司进行２02３年年度会计报表审计时,发现该公司于2023年1０月8日为客户定制一套软件，工[规定]１。审查说明上述资料中该公司关于收入和成本的确认是否恰当，并提出审计意见;ﻫ２.计算对公司利润总额的影响限度，并列示相应的调整分录。答案一：截止2023年１２月３１日,专业评估师已经测量其软件的开发竣工限度为６０%并附有测量报告。根据《公司会计准则-－--收入》提供劳务规定,"如劳务的开始和完毕分属于不同的会计年度,且在资产负债表日能对该项交易的结果作出可靠的估计的，应当按竣工比例法确认收入＂。ﻫ1、该公司关于收入和成本的确认不恰当。由于:

（1)按会计准则应当确认的收入和成本

20２3年确认收入=劳务总收入×劳务竣工限度－以前年度已确认的收入＝５00×６０%＝300（万元）

2023年确认成本=劳务总成本×劳务竣工限度-以前年度已确认的成本＝(2４０+1０0)×6０％=20４（万元)ﻫ2023年确认利润＝３00-２04=9６（万元）(2）该公司销售收入=２50万元，成本按实际支出2４0万元确认。ﻫ2、由于公司违反会计准则，致使公司当年少确认利润96－10＝86万元。审计调整建议如下：

Ａ补记收入借:预（应)收账款50００00贷:营业收入5０0０00ﻫB冲减营业成本借：劳务成本36000０贷：营业成本３60000ﻫC补交所得税8６００00×３３%=２８3800借:所得税28３8０0贷：应交税金２８３80０ﻫD调整本年利润:借：营业收入5000０0营业成本360０00贷：所得税28３80０本年利润５762００

E补计提盈余公积５7６2０0×１５%＝８6430借:本年利润8６４３0贷:盈余公积86430ﻫF补形成未分派利润4８97７０借：本年利润答案二:1.该公司收入与成本确认不恰当，不应按实际收到的款项和实际支付的费用来确认收入与成本，对于取得的劳务收入和发生的费用应按竣工比例法来拟定收入与成本。因该项收入在公司收入总额中占的比重较大，建议其作出调整。

2.2023应确认的收入为:劳务总收入×劳务竣工限度-以前年度已确认的收入=500×60%-0=3０0(万元）ﻫ202３应确认的费用为:劳务总成本×劳务竣工限度-以前年度已确认的费用=(240+10０)×60％-0=2０４（万元）ﻫ2023年度少计收入50万元(300-250)；多计成本36万元(24０0０-204)；从而影响想当年的财务成果。当期例如3少计８６万元，建议调整分录为：

借:应收账款500000贷：以前年度损益调整500000

同时,调整多计的成本：借：劳务成本36００00贷:以前年度损益调整360000

此外,计算、补交所得税：86000０×33%=2８38０0借：以前年度损益调整２８380０贷:应交税金--应交所得税28380０ﻫ计算、补提公积金和公益金：借：以前年度损益调整57６200贷:利润分派--未分派利润５76２00

借:利润分派--未分派利润576200贷:盈余公积--法定公积金5７６20--公益金28810ﻫ10、审计人员对B工厂２02３年的期末会计资料进行审计时，发现临近结帐日前所发生的业务事项如下:ﻫ１．２02３年１月2日收到价值为２０2３0元的货品,内。规定：请分析上述四种情况是否应涉及在2023年１2月31日的存货内，并说明理由。答案：1、不算入。该货品于202３年1月２日完毕交易,且该货品由供应商负责运送，目的地交货。所以在２023年12月31日,该货品的所有权仍属于供应商,不应涉及在B工厂存货内。2、应算入。该货品是由工厂负责运送，且货品是货到付款,所以在2023年12月３１日,货品的所有权仍归B工厂所有。３、应算入应按照"在途物资"进行核算。由于该货品于２０23年12月２8日按离厂交货条件完毕了所有权的转移,所有权已经归B工厂。4、不算入顾客已于1２月31日付款,货品的所有权已归顾客所有。1１.［资料]某会计师事务所注册会计师孟某、姜某于2０2３年2月10日完毕了对CＡ股份有限公司２023年度会计报表的外勤审计工作,(1）原承接ＣA股份有限公司2０23年报审计的诚信会计师事务所对其年报出具了保存意见的审计报告。（２）CA股份有限公司销售部2０23年7月购入计算机3台，共3０000元,公司将其所有列入7月份的管理费用(折旧年限为5年,净残值率5%)。（３)CA股份有限公司２0２3年的存货发出由后进先出法改为先进先出