第3章 2长期股权投资抵消 投资收益抵消

第3章

购买日后的

合并财务报表

需要抵销的内部交易或事项母公司对子公司的股权投资长期股权投资与与子公司所有者权益母公司根据子公司当期利润确认投资收益投资收益与子公司利润分配项目母公司与子公司、子公司之间发生内部债权债务应收、应付款项与坏帐准备、资产减值损失内部销售商品主营业务收入、营业成本与存货[存货跌价准备]内部销售固定资产、无形资产固定资产[无形]、累计折旧、营业外收入（一）母公司对子公司的股权投资从母公司讲：是资金变成了长期股权投资从子公司讲：是资金增加的同时所有者权益增加但从集团角度看：既不是集团对外投资的增加也不是集团所有者权益的增加，而只是资金的内部转移，因此需要把母公司的长期股权投资与子公司的所有者权益进行抵消（一）母公司对子公司股权投资项目与子公司所有者权益项目的抵销抵消分录全资子公司借：实收资本资本公积[原报表项目按公允价值调整]

盈余公积未分配利润[按子公司资产公允价值调整]

商誉贷：长期股权投资当母公司长期股权投资数额≠子公司所有者权益总额，其差额计入商誉企业合并所形成的商誉，至少应当在每年年度终了进行减值测试。商誉难以独立于其他资产为企业单独产生现金流量，应当结合与其相关的资产组或者资产组组合进行减值测试。与合并日的抵消分录不一样的地方（一）母公司对子公司股权投资项目与子公司所有者权益项目抵销分录非全资子公司[内部股权投资交易的抵销]借：实收资本资本公积[按公允价值调整]

盈余公积未分配利润[按公允价值调整]

商誉[长期股投投资-公允价值×持股比例]

贷：长期股权投资[按权益法调整]

少数股东权益[子公司公允价值×持股比例]例题22007年1月1日，P公司以银行存款3000万元购得S公司80%的股份。P公司备查簿中记录S公司在2007年1月1日，除固定资产公允价值比帐面价值高100万元外，该固定资产的尚可使用年限为20年，其余可辨认资产、负债的公允价值与帐面价值一致（资料如表6-6）。S公司在2007年1月1日股东权益的帐面价值为3500万元，其中股本2000万元，资本公积1500万元。2007年S公司实现净利润1000万元，提取公积金100万元，分配当年度现金股利600万元，其中P公司得到480万元，未分配利润300万元。S公司因持有可供出售金融资产的公允价值变动计入当期资本公积的金额为100万元。要求:编制合并工作底稿中投资项目与所有者权益项目抵消的会计分录。合并工作底稿中的会计分录：1.将被购买方的净资产从账面价值调整为公允价值：借：固定资产1000000贷：资本公积10000002.将被购买方的净利润调整为以公允价值为基础的净利润：借：管理费用50000贷：固定资产（累计折旧）500003.长期股权投资从成本法转为权益法：借：长期股权投资3160000（7960000-4800000）贷：投资收益3160000借：长期股权投资800000贷：资本公积8000004.长期股权投资与子公司所有者权益的抵消：借：股本2000万

资本公积1700万（1500万+100万+100万）

盈余公积100万未分配利润1000万-5万-100万-600万=295万商誉120万贷：长期股权投资3000万+316万+80万=3396万少数股东权益819万（4095*0.2）（二）母公司的长期股权的投资收益在完全权益法下：母公司的长期股权的投资收益就是子公司当期营业收入-营业成本-期间费用-所得税费用等后的金额与持股比例相乘的结果。在全资子公司下，就是子公司当期实现的净利润编制合并利润表：是将子公司的营业收入、营业成本和期间费用看成母公司本身的营业收入、营业成本和期间费用因此，长期股权投资的投资收益就重复，必须抵消【分配来源=分配结果】子公司的净利润=提取的盈余公积+对股东的分配（应付利润和股利）+（年末未分配利润-年初未分配利润）（二）内部投资收益与子公司利润分配有关项目抵销全资子公司借：投资收益未分配利润-年初贷：提取盈余公积应付利润未分配利润-年末【应是按公允价值调整的】股东权益变动表项目投资收益与子公司利润分配有关项目抵销非全资子公司[内部股权投资收益抵销]

借：投资收益未分配利润[年初]

少数股东收益贷：提取盈余公积对股东的分配未分配利润[年末]例题22007年1月1日，P公司以银行存款3000万元购得S公司80%的股份。P公司备查簿中记录S公司在2007年1月1日，除固定资产公允价值比帐面价值高100万元外，该固定资产的尚可使用年限为20年，其余可辨认资产、负债的公允价值与帐面价值一致（资料如表6-6）。S公司在2007年1月1日股东权益的帐面价值为3500万元，其中股本2000万元，资本公积1500万元。2007年S公司实现净利润1000万元，提取公积金100万元，分配当年度现金股利600万元，其中P公司得到480万元，未分配利润300万元。S公司因持有可供出售金融资产的公允价值变动计入当期资本公积的金额为100万元。要求:编制合并工作底稿中投资收益项目与利润分配项目抵消的会计处理。借：投资收益（1000-5）*0.8

少数股东收益（1000-5）*0.2

未分配利润-年初18贷：提取盈余公积100

对股东的分配600

未分配利润-年末313

复习：长期股权投资的抵消及其投资收益的抵消例【6-4】有疑问吗？例题42007年初甲公司对乙公司长期股权投资27120万元，拥有子公司80%的股份，采用成本法核算长期股权投资。乙公司年初股东权益帐面价值总额3.1万元，其中实收资本2万元，资本公积7千元，盈余公积1千元，未分配利润3千元。其中子公司年初固定资产的公允价值高于帐面价值2千元，预期尚可使用年限为5年。其利润分配情况如下：项目母公司子公司净利润160008000加：年初未分配利润80003000可供分配利润2400011000减：提取盈余公积2000