中国税制第六章企业所得税

第六章企业所得税

教学目的了解我国企业所得税的沿革，领会企业所得税的概念和特点，熟悉企业所得税的申报缴纳，掌握企业所得税的政策规定和应纳税额的计算方法。本章重点企业所得税的政策规定和应纳税额的计算方法，企业所得税的申报缴纳。本章难点企业所得税应纳税额的计算、境外已纳税款扣除的计算。本章结构第一节概述第二节征税对象和纳税人第三节税率第四节应纳税所得额的确定第五节优惠政策第六节应纳税额的计算第七节申报缴纳第一节企业所得税概述

一、企业所得税的建立和完善（一）企业所得税的概念

企业所得税是指对我国境内企业和其他取得收入的组织，就其生产经营所得和其他所得征收的一种税。（二）企业所得税的建立和完善四个阶段第一阶段：新中国成立—1983年国有企业：上缴利润集体企业：工商所得税1950年中央人民政府政务院公布的《工商业税暂行条例》1958年工商税制改革，把工商业税中的营业税部分与商品流通税、货物税、印花税合并为工商统一税，保留了原工商业税中的所得税1963年，国务院颁布了《关于调整工商所得税负担和改进征收办法的试行规定》第二阶段：1983年-1990年，按企业所有制形式设置所得税1980年9月10日，第五届全国人民代表大会第三次会议通过公布了《中华人民共和国中外合资经营企业所得税法》，30%+3%1981年12月13日第五届全国人民代表大会第四次会议通过了《中华人民共和国外国企业所得税法》，自1982年1月1日起施行。20%-40%超额累进税率1983年，第一次利改税，对国有大中型企业征收55%的所得税1984年，第二次利改税，国务院于1984年9月18日发布的《中华人民共和国国营企业所得税条例（草案）》和《国营企业调节税征收办法》，国有大中型企业55%，国营小型企业适用8级超额累进税率，最低税率为10%，最高税率为55%1984年，制定了《中华人民共和国集体企业所得税暂行条例》，实行10%-55%超额累进税率1988年11月17日，财政部颁发了《私营企业所得税暂行条例施行细则》，35%第三阶段：1994-2008年1991年4月9日第七届全国人民代表大会第四次会议通过并公布了《中华人民共和国外商投资企业和外国企业所得税法》，30%+3%1994年，颁布《中华人民共和国企业所得税暂行条例》，取消了按企业所有制形式设置所得税的办法，实行统一的内资企业所得税制度，企业所得税实行33%的比例税率第四阶段：2008年至今2007年3月16日，中华人民共和国第十届全国人民代表大会第五次会议通过《中华人民共和国企业所得税法》，自2008年1月1日起施行。25%二、企业所得税的特点(一)征税对象是所得额(二)应纳税所得额的计算程序复杂(三)征税以量能负担为原则(四)实行按年计征，分期缴纳，年终汇算清缴的征收方法一、纳税人在中华人民共和国境内，企业和其它取得收入的组织（以下统称企业），为企业所得税的纳税人。注意：个人独资企业、合伙企业除外（一）企业分类企业分为居民企业和非居民企业。划分标准：注册；实际管理机构1、居民企业，是指依法在中国境内成立，或者依照外国（地区）法律成立但实际管理机构在中国境内的企业。第二节征税对象和纳税人

居民企业如：在我国注册成立的中国工商银行、中国移动通信公司、肯德基（中国）公司和大众汽车（中国）公司等，就是我国的居民企业，其来源于我国境内外的所得无疑应依照企业所得税法缴纳企业所得税。而如果在美国、英国和百慕大群岛等国家或地区注册的公司，其实际管理机构在我国境内的，则也是我国的居民企业，其来源于我国境内外的所得也应依法缴纳企业所得税。2、非居民企业，是指依照外国（地区）法律成立且实际管理机构不在中国境内，但在中国境内设立机构、场所的，或者在中国境内未设立机构、场所，但有来源于中国境内所得的企业。2、非居民企业例如：在我国设立代表处及其他分支机构等的外国企业，就属于我国的非居民企业，其来源于我国境内的所得以及发生在我国境外但与其所设机构、场所有实际联系的所得应依法缴纳企业所得税；在我国未设立代表处及其他分支机构的外国企业，而有来源于我国境内的所得，也是我国的非居民企业，其来源于我国境内的所得应依法缴纳企业所得税。（二）各类企业的纳税义务1、居民企业：境内、境外所得均须纳税2、非居民企业：境内设立机构、场所：（1）境内、境外与设立机构场所有实际联系的所得（2）与设立机构场所无实际联系的但来自境内的所得境内未设立机构、场所：仅就来自中国境内的所得纳税

二、征税对象企业所得税征税对象是纳税人每一纳税年度取得的生产、经营所得和其他所得。1.居民企业的征收对象：来源于中国境内外的所得缴纳企业所得税。包括销售货物所得、提供劳务所得、转让财产所得、股息、红利等权益性投资所得、利息所得、租金所得、特许权使用费所得、接受捐赠所得和其他所得。第二节征税对象和纳税人

二、征税对象企业所得税征税对象是纳税人每一纳税年度取得的生产、经营所得和其他所得。2.非居民企业的征税对象：在中国境内设立机构、场所取得的来源于中国境内的所得，以及发生在中国境外但与其所设机构、场所有实际联系的所得；在中国境内未设立机构、场所的，或者虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的来源于中国境内的所得

注：1.机构、场所是指在中国境内从事生产经营活动的机构、场所，包括：（一）管理机构、营业机构、办事机构；（二）工厂、农场、开采自然资源的场所；（三）提供劳务的场所；（四）从事建筑、安装、装配、修理、勘探等工程作业的场所；（五）其他从事生产经营活动的机构、场所。2.实际联系，是指非居民企业在中国境内设立的机构、场所拥有的据以取得所得的股权、债权，以及拥有、管理、控制据以取得所得的财产等。

第二节征税对象和纳税人

二、征税对象企业所得税征税对象是纳税人每一纳税年度取得的生产、经营所得和其他所得。3.所得来源的判断销售货物所得，按照交易活动发生地确定提供劳务所得，按照劳务发生地确定转让财产所得：不动产、动产、权益性投资资产股息、红利等权益性投资所得，按照分配所得的企业所在地确定第三节企业所得税税率一、基本税率企业所得税实行比例税率，基本税率为25%居民企业和非居民企业在境内设立的机构场所二、优惠税率20%、15%1、非居民企业在中国境内未设立机构、场所的，或虽设立机构、场所但所取得与其机构、场所没有实际联系的，其来源于中国境内所得（税率：20%，实际：10%）2、符合条件的小型微利企业（税率：20%）3、国家需要重点扶持的高新技术企业（税率：15%）小型微利企业：1.制造业，年度应纳税所得额不超过30万元，从业人数不超过100人，资产总额不超过3000万元；2.非制造业，年度应纳税所得额不超过30万元，从业人数不超过80人，资产总额不超过1000万元。OECD成员国公司所得税税率一览表（2005/2006）国别税率国别税率国别税率日本39.5美国39.3德国38.9加拿大36.1西班牙35法国34.4比利时34意大利33新西兰33卢森堡30.4澳大利亚30土耳其30英国30丹麦30荷兰29.6希腊29墨西哥29挪威28瑞典28韩国27.5葡萄牙27.5芬兰26奥地利25捷克24瑞士21.3波兰19斯洛伐克19冰岛18匈牙利16爱尔兰12.5第四节应纳税所得额的确定

一、确定应纳税所得额的原则和依据应纳税所得额是指纳税人每一纳税年度的收入总额减去准予扣除项目后的余额，是企业所得税的计税依据。应纳税所得额的确定，以权责发生制为原则。应纳税所得额的计算公式为：

应纳税所得额=收入总额-不征税收入-免税收入-各项扣除-以前年度亏损注意：按税法规定计算出的应税所得额与企业依据财务会计制度计算的会计所得额（即会计利润）往往是不一致的。两者不一致时，税法规定的优先。会计利润必须按税法的规定进行相应调整。应纳税所得额=会计利润±税收调整项目金额。二、收入总额的确定收入总额是指纳税人在一个纳税年度内取得的各项收入的总和。（一）基本收入的确定1、销售货物收入2、提供劳务收入3、转让财产收入4、股息、红利等权益性投资收益5、利息收入6、租赁收入7、特许权使用费收入8、接受捐赠收入9、其它收入（如：固定资产盘盈、罚款、无法支付的应付账款、物资及现金溢余、包装物押金、债务重组收入等）三、不征税收入不征税收入是指永久不纳入征税范围的收入。包括：财政拨款依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费、政府性基金国务院规定的其他不征税收入。四、免税收入免税收入是企业应纳税所得额中免予征收企业所得税的收入。包括：国债利息收入符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益在中国境内设立机构、场所的非居民企业从居民企业取得与该机构、场所有实际联系的股息、红利等权益性投资收益符合条件的非营利性组织的收入五、准予扣除的项目

(一)准予扣除项目的内容准予扣除的项目是指纳税人每一纳税年度发生的与取得应纳税收入有关的所有必要和正常的成本、费用、税金和损失。1、成本企业为生产经营商品和提供劳务所发生的各项直接费用和间接费用。外购存货的实际成本：购货价格；购货的费用和税金。2、费用销售费用、管理费用、财务费用3、税金税金是指纳税人按规定缴纳的消费税、营业税、资源税、关税、城乡维护建设税、土地增值税、教育费附加等产品销售税金及附加4、损失生产经营过程中的各项营业外支出、已发生的经营亏损、投资损失、其它损失。注意：生产经营活动中，所发生的支出可分为收益性支出和资本性支出。资本性支出——不得在当期直接扣除。折旧、摊销或计入有关投资的成本。收益性支出——当期直接扣除。(二)准予扣除项目的范围和标准1.工资、薪金支出a.性质：支付给与本企业存在任职受雇关系的员工的报酬（现金或非现金形式）b.人员：包括固定工、合同工和临时工c.内容：包括基本工资、奖金、津贴、补贴、加班工资、年终加薪；不包括雇员分得的股息、社保缴款、福利支出、安家费、独生子女补贴、住房公积金、各项劳动保护支出。d.标准：准予据实扣除2.工会经费、职工福利费、职工教育经费纳税人的职工福利费，不超过工资薪金总额的14%计算扣除。纳税人的职工工会经费，不超过工资薪金总额的2%计算扣除。纳税人的职工教育经费，不超过工资薪金总额的2.5%计算扣除。超过部分准予结转以后纳税年度扣除。未超过标准的按实际数扣除，超过标准的只能按标准扣除3.社会保险费纳税人按国家规定的范围和标准为职工缴纳的“五险一金”，准予据实扣除。为投资者或者职工支付的补充养老保险费、补充医疗保险费，在国务院财政、税务主管部门规定的范围和标准内，准予扣除。按国家规定为特殊工种职工支付的法定人身安全保险，准予据实扣除。为投资者和雇员个人向商业保险机构投保的人寿保险或财产保险，不得扣除。4.利息费用纳税人在生产、经营期间，向金融机构借款的利息支出，按照实际发生数扣除；向非金融机构借款的利息支出，按照不高于金融机构同类、同期贷款利率计算的数额以内的部分，准予扣除。例题：某公司2008年度“财务费用”账户中利息，含有以年利率8%向银行借入的9个月期的生产用300万元贷款的借款利息；也包括向本企业职工借入生产用资金100万元支付的10.5万元的借款利息。该公司2008年度可在计算应纳税所得额时扣除的利息费用是多少？答案：可在计算应纳税所得额时扣除的银行利息费用=300*8%/12*9=18（万元）向本企业职工借入款项可扣除的利息费用限额=100*8%/12*9=6（万元），该企业支付职工的利息超过同类同期银行贷款利率，只可按照限额扣除该公司2008年度可在计算应纳税所得额时扣除的利息费用是18+6=24（万元）5.借款费用企业在生产经营活动中发生的不需要资本化的合理借款费用，准予扣除。建造、购置固定资产，开发购置无形资产，以及筹建期间发生的利息支出——不在当期直接扣除，应分别计入固定资产、无形资产，递延资产等项目。投产后发生的利息支出——允许直接扣除。借款费用是手续费，不是利息指企业因借款而发生的利息、折价或者溢价的摊销和辅助费用，以及因外币借款而发生的汇兑差额例题某企业向银行借款400万元用于建造厂房，借款期从2008年1月1日至12月30日，支付当年全年借款利息费用32万元，该厂房于2008年10月31日达到可使用状态交付使用，11月30日做完完工结算，该企业当年税前可扣除的利息费用是多少？答案固定资产购建期间的合理的利息费用应予以资本化，交付使用后发生的利息，可在发生当前扣除。企业当年税前可扣除的利息费用=32/12*2=5.33（万元）6.汇兑损益纳税人在生产、经营期间发生的外国货币存、借和以外国货币结算的往来款项增减变动时，由于汇率变化而与记账本位币折合发生的汇兑损益，计入当期所得或在当期扣除。7.业务招待费企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费支出，按照发生额的60%扣除，但是最高不得超过当年销售收入的5‰。【例题】某企业2008年销售收入3000万元，年实际发生业务招待费30万元，该企业当年可在所得税前列支的业务招待费金额是多少？【解析】发生额的60%：30*60%=18（万元）限额：3000*5‰=15（万元）两数比较大小后择其小者：其当年可在所得税前列支的业务招待费金额是15万元。8、广告费与业务宣传费企业发生的符合条件的广告费和业务宣传费支出，除国务院财政、税务主管部门另有规定外，不超过当年销售收入15%的部分，准予扣除；超过部分，准予结转以后纳税年度扣除。9、环境保护专项资金企业按照规定提取的用于环境保护、生态恢复等方面的专项资金，准予扣除。上述资金提取后改变用途的，不得扣除。10、保险费企业参加财产保险，按照规定缴纳的保险费，准予扣除。11.固定资产租赁费纳税人租入固定资产而支付的租赁费扣除，分别按下列规定处理：(1)纳税人以经营租赁方式从出租方取得固定资产，其租金可根据受益时间，均匀扣除。(2)纳税人以融资租赁方式取得固定资产，其租金支出不得扣除，但可按规定提取折旧费用。12.劳动保护费企业发生的合理的劳动保护支出准予扣除。劳动保护费通常是指为企业职工配备的工作服、手套、安全保护用品、防暑降温用品等所发生的支出。企业发放劳保实物的支出允许扣除；企业以现金形式发放的不能在税前扣除。13.公益、救济性捐赠企业发生的公益性捐赠支出，在年度利润总额12%以内的部分，准予在计算应纳税所得额时扣除。公益、救济性捐赠，是指纳税人通过中国境内非盈利的社会团体、国家机关，向教育、民政等公益事业和遭受自然灾害地区、贫困地区的捐赠。上述标准为一般标准，有特殊规定的，以特殊规定为准。14.有关资产转让费用纳税人转让各类固定资产发生的费用，允许扣除。企业按规定计算的固定资产折旧费、无形资产和递延资产的摊销费，准予扣除。15.资产损失纳税人当期发生的固定资产和流动资产盘亏、毁损净损失，包括因存货盘亏、毁损、报费等原因不得从销项税金中抵扣的增值税进项税金，由其提供清查盘存资料，经主管税务机关审核后，准予扣除。某企业2008年毁损一批库存材料，账面成本10139.5元（含运费139.5元），该企业的损失得到税务机关的审核和确认，在所得税前可扣除的损失金额为（）元A10139.5B11850C10863.22D10900答案：B不得从销项税金中抵扣的进项税金，应视同企业财产损失，准予与存货损失一起在所得税前按规定扣除。不得抵扣的进项税=（10139.5-139.5）*17%+139.5/(1-7%)*7%=1710.5元在所得税前可扣除的损失金额为：10139.5+1710.5=11850元16.支付给总机构的管理费纳税人按规定支付给总机构的与本企业生产、经营有关的管理费，须提供总机构出具的管理费汇集范围、定额、分配依据和方法等证明文件，经主管税务机关审核后，准予扣除。17.其他项目按照有关法律、行政法规和国家有关税法规定准予扣除的其他项目，如会员费、合理的会议费、差旅费、违约金、诉讼费用等。六、不得扣除的项目在计算应纳税所得额时，下列项目不得从收入总额中扣除。具体包括：1、向投资者支付的股息、红利等权益性投资收益款项。2、企业所得税税款3、各项税收的滞纳金、罚金和罚款；4、违法经营的罚款、被没收财物的损失5、超过规定以外的捐赠支出；6、赞助支出，指各种非广告性质的赞助支出；7、未经核定的准备金支出8、与取得收入无关的其他支出七、亏损的弥补企业所得税法规定，纳税人发生年度亏损的，可以用以后年度的所得弥补；下一纳税年度的所得不足弥补的，可以逐年延续弥补，但是延续弥补期最长不得超过5年。期限：5年，连续计算，不论盈亏顺序：先亏先补企业在汇总缴纳企业所得税时，其境外营业机构的亏损不得抵减境内营业机构的盈利。例题

某居民企业2008年度取得生产经营收入总额3000万元，发生销售成本2200万元、财务费用150万元、管理费用400万元（其中含业务招待费用15万元），上缴增值税60万元、消费税140万元、城市维护建设税14万元、教育费附加6万元，“营业外支出”账户中列支被工商行政管理部门罚款7万元、通过公益性社会团体向贫困地区捐赠8万元。该企业在计算2008年度应纳税所得额时，准许扣除的公益、救济性捐赠的金额是多少？应纳税所得额是多少？某居民企业2008年度取得生产经营收入总额3000万元，发生销售成本2200万元、财务费用150万元、管理费用400万元（其中含业务招待费用15万元），上缴增值税60万元、消费税140万元、城市维护建设税14万元、教育费附加6万元，“营业外支出”账户中列支被工商行政管理部门罚款7万元、通过公益性社会团体向贫困地区捐赠8万元。该企业在计算2008年度应纳税所得额时，准许扣除的公益、救济性捐赠的金额是多少万元？应纳税所得额是多少？利润总额=3000-2200-150-400-140-14-6-7-8=75公益性捐赠支出扣除限额=75*12%=9（万元），实际发生8万元，可以据实扣除。关于业务招待费的调整：15*60%=9<3000*5‰=15，允许扣除9万，应纳税所得额要利润的基础上调增6万罚款7万，不允许税前扣除，调增7万应纳税所得额=75+6+7=88万。八、资产的税务处理资产主要包括：流动资产；长期投资；固定资产；无形资产；递延资产；其它资产其中的固定资产、无形资产、递延资产方面的支出必须采取分期计提折旧或者分期摊销的方式分期扣除。(一)固定资产的税务处理1.固定资产的计税基础固定资产的计价一般应以原始价值为准。外购的——购买价款和支付的相关税费以及该资产达到预期用途发生的其他支出自行建造的——竣工结算前发生的支出融资租入的——租赁合同约定的付款总额和承租人在签订租赁合同过程中发生的相关费用盘盈的——按同类固定资产的重置完全价值通过捐赠、投资、非货币性资产交换、债务重组等方式取得的——该资产的公允价值和支付的相关税费改建的——改建过程中发生的改建支出（除已经足额提取折旧的固定资产和租入的固定资产）(一)固定资产的税务处理2.固定资产折旧范围1）可以计提折旧的固定资产：房屋、建筑物；在用的机器设备、运输工具、器具、工具；季节性停用和大修理停用的机器设备；以经营租赁方式租出的固定资产；以融资租赁方式租入的固定资产；2）不得计提折旧的固定资产：土地、房屋、建筑物以外的未使用、不需用的固定资产以及批准封存的固定资产；以经营租赁方式租入的；以融资租赁方式租出的；已提足折旧的；与经营活动无关的；单独估价作为固定资产入账的土地；其他不得计算折旧扣除的固定资产。3.计提折旧的依据和方法计提时间原则上采取直线折旧法（平均年限法）4.计提折旧的年限（最低）房屋、建筑物：20年飞机、火车、轮船、机器、机械和其他设备：10年与生产经营活动有关的器具、工具、家具等：5年飞机、火车、轮船以外的运输工具：4年电子设备：3年

生物资产是指有生命的动物和植物。外购的——购买价款和支付的相关税费通过捐赠、投资、非货币性资产交换、债务重组等方式取得的——该资产的公允价值和支付的相关税费折旧计提方法——生产性生物资产按照直线法计算的准予扣除。折旧计提时间计算折旧的最低年限：林木类——10年，畜类——3年(二)生物资产的税务处理无形资产是指企业长期使用、但没有实物形态的资产，包括专利权、非专利技术、商标权、著作权、土地使用权、特许权等。1.无形资产的计税基础外购的——购买价款、相关税费以及使该项资产达到预定用途所发生的其他支出自行开发的——开发过程中该资产符合资本化条件后至达到预期用途前发生的支出通过捐赠、投资、非货币性资产交换、债务重组等方式取得的——该资产的公允价值和支付的相关税费(三)无形资产的税务处理2.无形资产的摊销企业按照规定计算的无形资产摊销费用，准予扣除。不得计算摊销费用扣除的情形：自行开发的支出已在计算应纳税所得额时扣除的无形资产；自创商誉；与经济活动无关的无形资产；其他情况。无形资产的摊销采取直线法。摊销年限不得少于10年。(三)无形资产的税务处理长期待摊费用是指企业已经发生的应在一个年度以上或几个年度进行摊销的费用。企业发生的下列支出作为长期待摊费用，按照规定摊销的，准予扣除：已足额提取折旧的固定资产的改建支出；租入固定资产的改建支出；固定资产的大修理支出其他应当作为长期待摊费用的支出。(四)长期待摊费用的税务处理存货是指企业持有以备出售的产品或者商品、处在生产过程中的在产品、在生产或提供劳务过程中耗用的材料和物料等。(五)存货的税务处理1.存货的计算基础支付现金方式取得——购买价款和支付的相关税费其他方式取得——该存货的公允价值和支付的相关税费生产性生物资产获得的农产品——产出或者采收过程中发生的材料费、人工费和分摊的间接费用等必要支出2.存货的成本计算方法先进先出法、加权平均法、个别计价法。计价方法一经选用，不得随意变更。投资资产是指企业对外进行权益性投资和债权性投资形成的资产。(六)投资资产的税务处理1.投资资产的成本支付现金方式取得——购买价款其他方式取得——该存货的公允价值和支付的相关税费2.投资资产的成本扣除方法在企业对外投资期间，投资资产的成本在计算应纳税所得额时不得扣除，企业在转让或者处置投资资产时，投资资产的成本准予扣除。某企业2012年的生产经营情况如下：产品销售收入1250万元，其中国债利息收入50万元；产品销售成本550万元；产品销售费用50万元；财务费用30万元，其中向非金融企业借款100万元，支付利息10万元（同期同类银行贷款利息为8%）；管理费用160万元，其中支付业务招待费9.5万元；消费税40万元，允许抵扣的增值税25万元；营业外支出5万元，其中2万元为交付的税收滞纳金。计算该企业2012年的应纳税所得额。允许扣除的借款利息=100*8%=8（万元）允许扣除的业务招待费=9.5*60%=5.7<1200*0.5%=6应纳税所得额=1250-50-550-50-[30-(10-8)]-[160-(9.5-5.7)]-40-(5-2)=372.8第六节应纳税额的计算

一、居民企业应纳所得税额的计算

应纳税额=应纳税所得额*适用税率-减免税额-抵免税额直接计算法间接计算法例：某企业为居民企业，2012年发生如下经营业务：全年取得产品销售收入4000万元，发生产品销售成本2400万元；计入成本、费用中的实发工资总额200万元，拨付职工工会经费5万元，发生职工福利费31万元，发生职工教育经费7万元；发生管理费用800万元，其中业务招待费100万元；营业外收入80万元，营业外支出50万元（其中含公益性捐赠38万元）。计算该企业2012年度实际应纳的企业所得税。例：某企业为居民企业，2012年发生如下经营业务：全年取得产品销售收入4000万元，发生产品销售成本2400万元；计入成本、费用中的实发工资总额200万元，拨付职工工会经费5万元，发生职工福利费31万元，发生职工教育经费7万元；发生管理费用800万元，其中业务招待费100万元；营业外收入80万元，营业外支出50万元（其中含公益性捐赠38万元）。计算该企业2012年度实际应纳的企业所得税。会计利润总额=（4000+80）-2400-800-50=830工会经费应调增所得额=5-200*2%=1职工福利费应调增所得额=31-200*14%=3职工教育经费应调增所得额=7-200*2.5%=2业务招待费调整：4000*0.5%=20<100*60%=40实际调增所得额=100-20=80捐赠支出允许扣除限额=830*12%=99.6>38，可据实扣除应纳税所得额=830+80+1+3+2=916该企业2012年应缴纳企业所得税=916*25%=229二、境外所得抵扣税款的计算境外所得税抵免，是指国家对企业来自境外所得依法征收所得税时，允许企业将其已在境外缴纳的所得税税额从其应向本国缴纳的所得税税额中扣除。根据2007年颁布的《中华人民共和国企业所得税法》规定：第二十三条企业取得的下列所得已在境外缴纳的所得税税额，可以从其当期应纳税额中抵免，抵免限额为该项所得依据本法规定计算的应纳税额；超过抵免限额的部分，可以在以后五个年度内，用每年度抵免限额抵免当年应抵税额后的余额进行抵补：（一）居民企业来源于中国境外的应税所得；（二）非居民企业在中国境内设立机构、场所，取得发生在中国境外但与该机构、场所有实际联系的所得。第二十四条居民企业从其直接或者间接控制的外国企业分得的来源于中国境外的股息、红利等权益性投资收益，外国企业在境外实际缴纳的所得税税额中属于该项所得负担的部分，可以作为该居民企业的可抵免境外所得税税额，在本法第二十三条规定的抵免限额内抵免。（一）可抵免的外国税收范围可抵免的外国税收，必须是纳税人就来源于境外的所得在境外实际缴纳了的所得税税款，不包括减免税以及纳税后又得到补偿的部分。（二）税收限额抵免法我国目前实行的是分国限额抵免法。1、税收抵免的限额

税收抵免的限额，是纳税人的境外所得依据《中华人民共和国企业所得税法》的有关规定，扣除取得该项所得应摊计的成本、费用及损失后，所得出的应税所得额按规定税率计算出的应纳税额。该税收抵免限额应当分国不分项计算。计算公式=境内、境外所得按税法计算的应纳税总额

×（来源于某国的所得额÷境内、境外所得总额）

=境外所得总额（税前）×我国税法规定的税率(25%)境外所得在境外已纳税款﹥税收抵免限额——应抵扣的税额=税收抵免限额境外所得在境外已纳税款﹤税收抵免限额——应抵扣的税额=在境外已纳税款企业按照现行规定计算的当期“中国境内外应纳税所得额”小于零的，其当期境外所得税抵免限额为零。例：某企业2008年度境内所得为800万元，从其设在境外某国的分支机构取得税后收益140万元，在境外已按30%的税率缴纳了所得税。该企业国内适用税率为25%，计算该企业本年度应缴纳入库的所得税额。解：1、境外收益应纳税所得额=140÷（1—30%）=200（万元）（注：还原为税前所得）2、境内、外所得应纳税总额=（800+200）×25%=250（万元）3、境外所得税扣除限额=200×25%=50（万元）4、境外所得实际缴纳所得税=200×30%=60（万元），大于扣除限额50万元。境外所得应抵扣的已纳所得税额为50万元。5、该企业本年度应缴纳企业所得税额=250—50=200（万元）2、抵免不足部分的处理纳税人来源于境外所得在境外实际缴纳的税款，低于按规定计算出的扣除限额的，可以从应纳税额中据实扣除；超过扣除限额的，其超过部分不得在本年度的应纳税额中扣除，也不得列为费用支出，但可用以后年度税额扣除不超过限额的余额补扣，补扣期限最长不得超过5年。例：假如上例中该企业2009年境内所得为1000万元，从设在境外同一国家取得税后收益170万元，在境外已按15%的税率缴纳了所得税。计算该企业2009年度应缴纳入库的所得税额。解：1、境外收益应纳税所得额=170÷（1—15%）=200万元2、境内、外所得应纳税总额=（1000+200）×25%=300万元3、境外所得税扣除限额=200×25%=50（万元）4、境外所得实际缴纳所得税=200×15%=30（万元），小于扣除限额50万元。允许据实抵扣2009年度境外已纳税额30万元。2009年度扣除限额的余额为：50—30=20（万元）2008年度未予抵扣的境外已纳税额为：60—50=10万元﹤20万元，允许补抵扣2008年度未予抵扣的境外已纳税额为10万元2009年度允许抵扣境外已纳税额总计为：30+10=40万元5、该企业2009年度应缴纳企所得税额=300—40=260万元三、非居民企业应纳税额的计算非居民企业的所得按照下列方法计算应纳税所得额：股息、红利等权益性投资收益和利息、租金、特许权使用费所得，以收入全额为应纳税所得额。转让财产所得，以收入全额减除财产净值后的余额为应纳税所得额。其他所得，参照前两项规定的方法计算应纳税所得额。例：某非居民企业是一家外国航空公司在深圳设立的代表处。该代表处向税务机关申请注销税务登记，并拟将总公司拨付的剩余经费汇出境外。主管税务机关在对该申请的审核过程中发现，该代表处于2005年用总公司拨付的经费购进一处房产，房产证上登记的所有人为代表处。2009年第三季度，代表处卖出该房产，取得纯所得近250万元。该企业认为其代表处不构成常设机构，因此无须缴纳企业所得税。试问这种情况应该如何处理？第六节税收优惠

2007年新颁布的《中华人民共和国企业所得税法》关于税收优惠的规定：第二十五条国家对重点扶持和鼓励发展的产业和项目，给予企业所得税优惠。第二十六条企业的下列收入为免税收入：（一）国债利息收入；（二）符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益；（三）在中国境内设立机构、场所的非居民企业从居民企业取得与该机构、场所有实际联系的股息、红利等权益性投资收益；（四）符合条件的技术转让所得；（五）本法第三条第三款规定的所得。第二十八条符合条件的小型微利企业，减按20%的税率征收企业所得税。国家需要重点扶持的高新技术企业，减按15%的税率征收企业所得税。第二十九条民族自治地方的自治机关对本民族自治地方的企业应缴纳的企业所得税中属于地方分享的部分，可以决定减征或者免征。自治州、自治县决定减征或者免征的，须报省、自治区、直辖市人民政府批准。第三十条企业的下列支出，可以在计算应纳税所得额时加计扣除：（一）开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用；（二）安置残疾人员及国家鼓励安置的其他就业人员所支付的工资。第三十一条创业投资企业从事国家需要重点扶持和鼓励的创业投资，可以按投资额的一定比例抵扣应纳税所得额。第三十二条企业的固定资产由于技术进步等原因，确需加速折旧的，可以缩短折旧年限或者采取加速折旧的方法。第三十三条企业综合利用资源，生产符合国家产业政策规定的产品所取得的收入，可以在计算应纳税所得额时减计收入。第三十四条企业购置用于环境保护、节能节水、安全生产等专用设备的投资额，可以按一定比例实行税额抵免。第三十五条本法规定的税收优惠的具体办法，由国务院规定。第三十六条根据国民经济和社会发展的需要，或者由于突发事件等原因对企业经营活动产生重大影响的，国务院可以制定企业所得税专项优惠政策，报全国人民代表大会常务委员会备案。具体税收优惠政策一、免征、减征优惠企业的下列所得可以免征、减征企业所得税：从事农、林、牧、渔业项目的所得从事国家重点扶持的公共基础设施项目投资经营的所得从事符合条件的环境保护、节能节水项目的所得符合条件的技术转让所得具体税收优惠政策二、支持和鼓励发展高新技术产业的优惠政策国家需要重点扶持的高新技术企业，减按15%的税率征收企业所得税。拥有自主知识产权产品（服务）属于国家重点支持的高新技术领域规定的范围研究开发费用占销售收入的比例不低于规定的比例高新技术产品（服务）收入占企业总收入的比例不低于规定比例科技人员占企业职工总数的比例不低于规定比例新办的高新技术企业，自获利（国发[2006]6号）年度起免征所得税2年。

三、对小型微利企业的税收优惠四、加计扣除的支出项目开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用，未形成无形资产计入当期损益的，在按照规定据实扣除的