出口货物退(免)税会计处理

出口货物退（免）税会计处理

2/5/2023出口退税培训一、出口货物收入的入账时间

出口货物外销收入的入账时间是按权责发生制的原则确定的。陆运以取得承运货物收据或铁路联运单，海运以取得出口装船提单，空运以取得运单，并向银行办理交单(预交货款不通过银行交单的，仅以取得以上提单、运单为依据)，作为收入的实现。出口企业委托代理出口的货物，以取得受托方提供的出口发票的日期作为出口货物销售收入的实现。2/5/2023出口退税培训二、出口货物收入的入账依据

根据企业会计制度的要求，出口货物的销售收入一律以离岸价（FOB）为入账基础。出口货物离岸价（FOB）以出口发票上的离岸价为准，若以其他价格条件成交的，按会计制度规定应扣除冲减出口销售收入的运费、保险费、佣金等。若出口发票不能如实反映离岸价，企业应按实际离岸价申报“免、抵、退”税，税务机关有权按照《中华人民共和国税收征收管理法》、《中华人民共和国增值税暂行条例》等有关规定予以核定。2/5/2023出口退税培训三、记账汇率的确认出口企业在生产、经营过程中发生的外币业务，应当将有关外币金额折合为人民币金额记账。折合汇率采用固定汇率，以当月1日市场汇率（原则为市场汇率的基准价）记账。2/5/2023出口退税培训出口货物退（免）税的会计科目

对出口货物退（免）税的核算，主要涉及的会计科目:“应交税费－应交增值税”“其他应收款-应收出口退税”。2/5/2023出口退税培训一、应交税费－应交增值税出口企业在“应交增值税”明细账中，还应增设“出口抵减内销产品应纳税额”、“出口退税”、专栏。“出口抵减内销产品应纳税额”专栏。反映出口企业销售货物后，按规定退税率计算出口货物的进项税额抵减内销产品的应纳税额。“出口退税”专栏。记载出口企业出口的货物，在向海关办理报关出口手续后，凭出口报关单等有关凭证，向税务机关申报办理出口退税而计算的出口退(免)税总额。2/5/2023出口退税培训二、其他应收款-应收出口退税“其他应收款-应收出口退税”科目的借方反映出口企业销售出口货物后，按规定向税务机关申报应退回的增值税、消费税。贷方反映实际收到的出口货物的应退增值税、消费税。期末借方余额，反映尚未收到的应退税额。2/5/2023出口退税培训外贸企业退（免）税的会计处理（1）采购出口商品时 借：商品采购—出口商品应交税费—应交增值税（进项税额）贷：银行存款（2）商品验收入库时借：库存商品—出口商品-男士服装贷：商品采购—出口商品-男士服装（3）货物报关出口，以FOB价格确认外销收入借：应收账款—应收外汇账款-客户贷：主营业务收入-出口收入2/5/2023出口退税培训（4）结转出口商品成本借：主营业务成本-出口商品贷：库存商品—出口商品（5）计算应退税额借：其他应收款--应收出口退税（增值税）贷：应交税费—应交增值税（出口退税）（6）结转增值税征税率和退税率之差，将其转入主营业务成本。借：主营业务成本-出口商品贷：应交税费—应交增值税（进项税额转出）2/5/2023出口退税培训（7）收到退税款时，根据银行单据借：银行存款贷：其他应收款--应收出口退税（增值税）(8)申报退税应退消费税时：借:其他应收款--应收出口退税（消费税）贷：主营业务成本-自营出口成本2/5/2023出口退税培训生产企业退（免）税的会计处理

生产企业出口货物应免抵税额、应退税额和不予抵扣或退税的税额作如下会计处理：借：其他应收款-应收出口退税（增值税）

应交税费—应交增值税（出口抵减内销产品应纳税额）贷：应交税费—应交增值税（出口退税)借：主营业务成本

贷：应交税费—应交增值税（进项税额转出）2/5/2023出口退税培训视同内销的计算与会计处理

一般纳税人以一般贸易方式出口视同内销货物计算销项税额公式：

销项税额=出口货物离岸价格×外汇人民币牌价÷（1+法定增值税税率）×法定增值税税率会计处理:借：主营业务收入—出口收入(含税)贷：主营业务收入—内销收入(不含税)应交税费—应交增值税（销项税额）2/5/2023出口退税培训视同内销的计算与会计处理一般纳税人以进料加工复出口贸易方式出口以及小规模纳税人出口视同内销货物计算应纳税额公式：

应纳税额=（出口货物离岸价格×外汇人民币牌价）÷（1+征收率）×征收率会计处理:借：主营业务收入—出口收入(含税)贷：主营业务收入—内销收入(不含税)应交税费—应交增值税—未交增值税2/5/2023出口退税培训以前年度出口货物视同内销征税的处理借:利润分配—未分配利润贷:应交税费—应交增值税（销项税）（或）应交税费—应交增值税—未交增值税在纳税申报时,对视同内销计算税款的收入填入“按适用税率征税的货物销售额”或“按简易征收办法征税货物销售额”，相应税款填入“销项税额”或“简易办法计算的应纳税额”。对冲减的外销收入在纳税申报表中“免抵退税货物出口额”中按负数填报。2/5/2023出口退税培训注意对于生产企业视同内销征税的，在账务上冲减出口收入的同时，应在生产企业“出口退税申报系统”中进行负数申报，冲减出口销售收入。由于申报系统在计算“免抵退税不得免征和抵扣税额”时，已包含该货物，所以在账务处理上可以不对该货物销售额乘以征退税率之差单独冲减“主营业务成本”，而是在月未将《生产企业免抵退汇总申报表》中的“免抵退税不得免征和抵