税改及我国的应对

G20税改及我国的应对国际税务司廖体忠

86-10-634179121G20圣彼得堡峰会

《G20领导人宣言》涉税内容

-

BaseErosionandProfitShifting(BEPS)

税基侵蚀和利润转移 -

MultilateralConventiononMutualAssistanceinTaxCollection 《多边税收征管互助公约》 -AutomaticExchangeofInformation(AEOI)

自动情报交换2解读BEPS:重塑所得税国际实体规则。多边公约和自动情报交换:实体规则的程序支持。系政治宣言，不是法律工具。34一场匹配税收与实质经济活动的全球努力AWorld-wide

CampaignonTax-substanceAlignmentBEPS155税收管辖权的划分居民国来源国常设机构1923年卡尔报告6BEPS

666居民国来源国低税国BEPS行动计划1.迎接数字经济的挑战(Digitaleconomy)2.防止所得错配(Hybridmismatch)3.加强受控外国公司管理(CFC)4.限制名义利率扣除(Notionalpayment)5.加强情报交换与透明度建设，防止有害税收竞争(Harmful

tax

competition)6.防止协定滥用(Treaty

abuse)7.防止常设机构的人为回避(PE)7888.无形资产

(Intangible)9.风险与资本(Risk

and

capital)10.其他高风险交易(Other

high-risk

transaction)11.数据统计与分析(Methodologies

of

data

collection

and

analyses)

12.不良税收筹划方案的强制披露(Disclosure

of

aggressive

tax

planning)13.转让定价同期资料管理(TP

documentation)14.更加高效的国际争端解决(Dispute

settlement)15.多边法律工具(Multilateral

instrument)BEPS行动计划9类别行动计划应对数字经济带来的挑战数字经济协调各国企业所得税税制混合错配、受控外国公司规则、利息扣除、有害税收实践重塑现行税收协定和转让定价国际规则税收协定滥用、常设机构、无形资产、风险和资本、其他高风险交易提高税收透明度和确定性数据统计分析、强制披露原则、转让定价同期资料、争端解决开发多边工具促进行动计划实施多边工具行动计划分类10BEPS时间表2012年：G20财长和央行行长会议-承诺通过国际合作应对BEPS问题，委托OECD开展研究2013年6月：OECD形成BEPS行动计划2013年7月：G20财长和央行行长莫斯科会议审议通过BEPS行动计划

2013年9月：G20圣彼得堡峰会采纳BEPS行动计划2014年9月：完成7项行动2015底:行动结束2016年:

FTA大会可能讨论执行问题。（中国可能任G20主席国)1.数字经济的挑战

（2014年9月完成）

根据数字经济下的商业模式特点，重新审视现行税制、税收协定和转让定价规则存在的问题，并就国内立法和国际规则的调整提出建议。11数字经济的特点知识驱动

IP对价值的贡献IP流动性资本密集资本对价值的贡献资本流动性高风险风险可认为配置缺少物理存在经济的数字化VS数字经济（中国）数据有价值（中国）供需共同作用以完成交易（中国）挑战所有现存规则来源国税收权利减少大量双重不征税先解决双重不征税然后研究税权问题任务分解至其他各项行动计划12特征初步结论2.混合错配

（2014年9月完成）

针对利用两国或多国间对同一实体或所得性质认定不同、对同一笔所得或交易税收处理不同，以获取双重或多重不征税结果的税收筹划模式，提出对国内立法和国际规则的修改建议。13

A公司B公司-A国B国+借款利息

金融交易所得性质错配1415双重扣除A公司B公司+-利息银行A国B国借款B子公司1616一方扣除/一方不计收入

A公司B公司A国B国B子公司+-借款利息3.受控外国公司制度

（2015年9月完成）

强化受控外国公司税收规则，防止利润滞留或转移境外。1718投资不分配利润投资境内A企业百慕大B企业境外C企业境外D企业境外E企业利润4.利息扣除

（2015年底完成）

针对利用利息支出和金融工具交易避税的问题，如向关联方和第三方借债以获得额外利息扣除或为了延迟确认收入或免税而进行融资，提出对国内立法和国际规则的修改建议。此项工作将与混合错配和受控外国公司规则的工作相协调。1920利息贷款A国企业百慕大企业（B国)C国企业D国企业E国企业集团本身无债务5.有害税收实践

（2015年底完成）

在OECD发起的有害税收实践论坛的基础上，审议包括非OECD成员国在内的各国优惠税制，推动各国改变或废除“有害”所得税优惠制度，并提出解决有害税收竞争问题的建议。

21有害税收竞争有害的标准零税率或低税率不透明篱笆墙制度无实质经济活动已经达成的意见优惠是否有害必须通过经济实质测试优惠政策要通过自发情报交换告知他国226.税收协定滥用

（2014年9月完成）

针对各种滥用协定现象，对税收协定进行修补和明确，同时辅以必要的国内法修订或多边法律工具的开发，防止税收协定滥用。已经达成的意见:

(1)在协定前言规定协定不得导致双重不征税；(2)在协定中写入利益限制条款;（3）在协定中写入目的测试条款。232424ALPHA美国ALPHA天津持股股息ALPHA

香港100%股份持股股息股息7.常设机构

（2015年9月完成）

修订税收协定的常设机构的定义，以防止通过人为规避常设机构以规避来源国纳税义务。已经达成的意见：修改协定第五条第四款以及注释2526

英国公司

香港公司北京代表处上海代表处深圳代表处转让定价

8.无形资产;9.风险和资本;

10.其他高风险交易

(2015年9月完成）

修改或制订规则,以遏制关联企业间（集团内部）通过无形资产、风险和资本的人为分配而侵蚀税基、转移利润。

2728中国子公司（研发）香港子公司（资本)美国母公司巴哈马子公司知识产权3.中国子公司（生产）2.中国子公司（测试）管理费服务费管理费服务费特许权使用费管理费服务费管理费服务费已经取得的成就（IP领域）扩充无形资产定义（中国）应用性无形资产营销型无形资产确保与无形资产转让和使用相关的利润能与价值创造相匹配对难以估值的无形资产转让定价问题制定特殊措施，如市场偏好对利润的贡献（中国）地域特定优势作为可比调整因素参与利润分配（中国）2911.

数据统计分析

（2015年9月完成）

研究并确定针对BEPS行为的数据收集体系，构建分析指标体系，设计监控及预警指标，开展分析研究以估算BEPS行为的规模和经济影响。303131包括规模产业分布区域分布溢出效应对资本流动的影响对知识产权配置的影响其他要素甚至全球福利…………12.强制披露原则

（2015年9月完成）

为加强税务机关对税收风险的监管和防控，针对纳税人应披露的交易内容、披露方式、相关惩罚措施和信息使用等，提出建议性规则框架，以帮助各国设计税收筹划方案披露机制。(ATPdisclosure)

注：已提出征管法修订建议

3213.转让定价同期资料

（2014年9月完成）

在考虑企业遵从成本的基础上，制订转让定价同期资料通用模板，反映企业经济活动真实面貌和价值创造过程，提高税收透明度。

已经达成一致的意见：

母文档+子文档+业务流信息（CbC

reporting)

中国贡献：业务流或价值链信息（再销售价格）

已经提出征管法修订建议3314.

争端解决

（2015年9月部分完成）

在现有大量双边税收协定不包括仲裁条款，部分国家对纳税人申请相互协商程序有限制性规定的情况下，建立更为有效的争端解决机制，切实避免双重征税。中国：1、暂不接受仲裁 2、已提出征管法修订建议（争议的解决）3415.多边工具

（2015年底完成）

开发一个可快速落实行动计划成果的法律工具，例如签署多边协议，以替换和实施现有双边和多边协定条款中不适当的内容。35已经完成的工作

(2014年6月27日通过)1.数字经济报告（第一行动）2.混合错配（第二行动）3.有害税收实践（第五行动）4.反协定滥用（第六行动）5.无形资产的转让定价问题（第八行动）6.转让定价资料报送（第十三行动）7.多边法律工具的开发（第十五行动）8.

BEPS2014年产出报告解释与声明以上文件将递交9月G20财长会议，11月递交G20峰会背书36行动产出分类国内立法建议（自主权）双边规则的修订

（双边协商权）税收协定转让定价指南

多边法律工具（自主权与双边协商权的让渡）自主权的保护：中国及其他金砖国家的贡献37全部行动计划遵循的根本原则G20悉尼宣言: Profitsshouldbetaxedinthejurisdictionwhereeconomicactivitiesoccurand

valueiscreated利润在经济活动发生地和价值创造地征税发展中国家的坚持与胜利！38基于以上原则的规则重塑造关联（Nexus）法律（滥用）物理（消失）经济（突显）:税收与经济实质相匹配Tax-substanceAlignment！39Economicactivities(经济活动）

Supply（供）Demand（需）Supplyanddemandinteraction（供需互动）Anybusinessactivity（任何经营活动）Etc……….40Valuegeneration

（价值创造）41ValuecreationEconomicactivity价值42思想+资本研发测试生产知识产权43BEPS

意味着什么？从双重征税到双重不征税从博弈到协调双边多边协作原则是：以经济实质为准442自动情报交换(AEOI)

一场税收透明度建设的攻坚战45概念

缔约国税务主管当局之间根据约定，以批量形式定期交换纳税人利息、股息、特许权使用费、工资薪金、各类津贴、奖金、退休金、佣金、劳务报酬、财产收益、经营收入等信息。

46情报交换征纳双方信息不对称纳税人跨国经营的无国界性VS税收管理有国界性税务主管当局之间合作必要性当前热点美国《海外账户税收遵从法案》（FATCA)《多边税收征管公约》（《公约》）自动情报交换全球统一新标准（CRS)4748美国通过《海外账户税收合规法案》49一、FATCA2010年3月，美国国会通过FATCA，旨在打击美国纳税人利用海外账户逃避税。要求外国金融机构向美国税务部门报告美国人账户信息，否则，即对外国金融机构源于美国的所得扣缴30%的惩罚性预提税。50进展截至2014年9月29日，与美国正式签署FATCA政府间协议的辖区和经双方同意视同签署协议的辖区（包括我国）已达101个。我国拟于今年年底前正式与美签署协议。根据协议规定，第一次信息交换的时间一般为2015年9月。（中国要视协议生效情况以及与美方的商定情况而定）。51二、《公约》发展历程公约是多边机制下开展情报交换的法律依据，由OECD和欧洲委员会于1988年1月发起，仅向两组织成员国开放。在G20倡导下，2010年OECD对公约进行了修订，并向全球所有国家开放。主要内容公约规定的国际税收征管协作形式包括情报交换、税款追缴和文书送达，涵盖除海关关税以外的所有税种。52进展截至2014年7月7日，已有65个国家签署公约，其中，40个国家已生效，G20的19个主权国家中有12个已生效。53我国的情况

我国于2013年8月签署公约，目前刚收到港澳特区暂不适用公约的意见，将尽快就批准公约事宜报请国务院审核，由国务院提交人大

批准,预计于2015年生效。54三、CRS

CRSFATCA同二者在基本逻辑和程序方面较为相似。FATCA是CRS的美国蓝本，CRS是FATCA的全球化翻版

异多边框架，双边操作单边或双边对不遵从者无法律惩处对不遵从者征收30%预提税关注本国税收居民在对方辖区的金融账户信息关注特定美国人在对方辖区的金融账户信息政府间协议模式一政府间协议模式一和二55有44个辖区声明成立标准早期实施小组(EarlyAdoptersGroup)，拟于2017年9月开展第一批金融账户信息自动交换。谈签主管当局协议规定金融机构勤勉义务和信息报告义务建立技术标准和信息系统实施CRS对各国提出的要求G20税改(BEPS+AEOI)的影响与全球化相适应的国际税收实体规则与全球化相适应的国际税收程序规则56357全球：利润无处藏身对美国：利润的回归缓解财政困难、丰富银行流动性、打击恐怖融资、促进国内就业。对中国：富裕阶层和居民企业海外隐匿所得和资产将暴露无遗。我们准备好了吗!对中国的意义:

1.所得税税基安全

2.税收透明582013taxrevenuedistributionbycategoryChinacollectedroughlyCNY1.2billion(approx.US$1,800billion)oftaxforyear2013.Source:

/zhengfuxinxi/tongjishuju/201401/t20140123_1038541.html#

/zhengfuxinxi/tongjishuju/201301/t20130122_729462.htmlForexrate:Year201355与BEPS相关的税基（2013)外资企业所得税:

12万亿的4.73%

(56,755,919人民币)外国直接投资:1175.86亿美元外国间接投资内资企业的跨境交易个人跨境交易对外直接投资901.7亿美元对外金融类投资其他税种?60转让定价生产研发、销售日本企业购销61中国企业受控外国企业C企业境内B企业百慕大A企业E企业投资不分配利润投资D企业境内境外58资本弱化利息支出额增加，减少应纳税所得额59双重不征税生产China无形资产BVI进口USA64利润转移中国：世界工厂VerticalFDI外国65研发管理销售投融资其他功能欧美财政金融危机对中国税基的影响（2007年以后）危机金融危机财政危机外国税务审计向中国分摊损失向中国分摊费用要求中国企业支付高额特许权使用费

……………66中国的应对6741.加大调查调整力度和对外谈判磋商2.政策快速反应[2006]363号文China国际税务总监协会对各国转让定价调查风险测评64国家2010年排行2007年排行变化情况日本11-印度264中国385加拿大495美国532法国651德国725澳大利亚844韩国972英国1010-全球十大转让定价管理最严厉国家资料来源：2007年12月6日，英国《转让定价周刊》2010年6月16日，英国《转让定价周刊》65参与规则制订:

不输在起跑线上BEPS：2014-2016UN:长期建设法规体系：履行G20承诺国内立法修改征管法：2014-2015修改中国特别纳税管理规程：2014-2015制订一般反避税管理规程：2014等反避税和协定双边谈判：2015年以后执行国际新标准参与多边协调：2015-2016更新管理手段：做好税收情报交换（2018年到位）703.升级国际税收71修订税收征管法协助做好金融机构尽职和信息报送准备工作升级改造我国税收征管信息系统建立对内对外协调机制。对内成立跨司局工作小组；对外成立跨部门协调机制。比如：由我局牵头，外交部、财政部、商务部、人民银行、港澳办、银监会、证监会、保监会等单位参加的跨部门协调机制，根据本部门职责共同推进相关工作，形成应对合力。4.做好情报交换5.获取中国应该得到的利润从资本输入到资本输出从要素驱动经由效益驱动至创新驱动从单一现代化到全链条现代化从世界工厂到世界市场72ForeignDirectInvestment(FDI)

Inbound&outbound(1981–April2014)US$billionInboundOutboundNote:OutboundFDIonlyincludesnon-financialoutboundinvestmentsSource:

CompiledbasedondatafromandUnitedNationsConferenceonTradeandDevelopment.Year69ChineseeconomyatthemiddlestageSource:WorldEconomicForum2011-2012China!74需要的支持1)法律修订与配套文件的发布：需要法规司、征科司、所得税司、